CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN 1: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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1 11. CUENTAS ANUALES Tl y como indic el prtdo 2.1 l citd NECA 8ª, el resultdo l ejercicio 200X- 1 berá trspsrse l column resultdos ejercicios nteriores. Pr mostrr dich reclsificción se berá empler el epígrfe D.III. Otrs vriciones l ptrimonio neto. A tl efecto, l informción que be mostrr el estdo cmbios en el ptrimonio neto en dicho epígrfe es un juste negtivo en l column resultdo l ejercicio y otro positivo en l resultdos ejercicios nteriores. En es mism column resultdos ejercicios nteriores, pero con signo negtivo, se reflejrá l plicción l resultdo l ejercicio 200X-1 que correspond l distribución divindos, sí como l prte stind reservs, que lucirán con signo positivo, respectivmente, en el epígrfe D.II.4 y en el epígrfe D.III l molo. Por último, el resultdo obtenido en el ejercicio 200X figurrá en l column resultdo l ejercicio en el epígrfe D.I. Totl ingresos y gstos reconocidos, cuy plicción tendrá lugr en ejercicios posteriores. En el PGCYMES, este estdo está muy brevido y sólo tiene un prte que se correspon con l prte segund l ECPN l PGC nomind Estdo totl cmbios en el Ptrimonio Neto. CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN 1: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Un empres present ls siguientes cuents representtivs sus fondos propios correspondientes los ejercicios 2X09, 2X10 y 2X11. 2X09 2X10 2X11 Cpitl socil Prim emisión cciones Ajustes por cmbios vlor Reserv legl Reservs voluntris Beneficio l ejercicio Subvenciones oficiles en cpitl Totl Informción complementri: 1. El cpitl socil l empres está formdo por cciones 1 vlor nominl. Con fech 1-3-2X11 reliz un mplición cpitl 1 cción nuev por 2 ntigus l mismo vlor nominl emitids l 150%. 2. L plicción l vlor rzonble implic en el ejercicio 2X10 un revlorizción ctivos finncieros vlor rzonble con cmbios en ptrimonio neto (ctivos finncieros disponibles pr l vent, cuent 250) y un pérdid por un cobertur flujos efectivo vlord vlor rzonble con cmbios en ptrimonio neto (cuyo psivo está registrdo en l cuent 1768). 782 CISS

2 4. El estdo cmbios en el ptrimonio neto Por otr prte, en el ejercicio 2X11 l plicción l vlor rzonble implic un revlorizción los ctivos finncieros disponibles pr l vent A principios l ejercicio 2X11, l empres se d cuent que h mortizdo durnte los cutro ños nteriores menor cntidd l que correspondí por importe De tl error en l mortizción prcticd correspon los ños 2X09 y nteriores l cntidd y el resto (500) correspon l ño 2X10. El juste con crgo reservs, sin consirr el efecto impositivo lo hce principios l ño 2X A finles l ejercicio 2X10 obtuvo un subvención por importe pr finncir l dquisición un inmovilizdo que se mortiz linelmente en 10 ños s el 1 enero l ño siguiente. 5. L distribución l beneficio l ejercicio 2X09 es l siguiente: A reserv legl: A divindos: El resto, l reserv voluntri. L distribución l beneficio l ejercicio 2X10 es l siguiente: A reserv legl A reserv voluntri: El resto, divindos. 6. El tipo impositivo es l 30%. SE PIDE: Elborr el Estdo cmbios en el ptrimonio neto. Solución: Los sientos que l empres h relizdo en el libro dirio reltivos l reconocimiento e imputción l subvención en el ptrimonio neto con crgo/bono ls cuents l grupo 8 y 9 y, posteriormente, l cierre con crgo o bono ls cuents l subgrupo 13 serán los siguientes: Año 2X10: (4708) Hciend Públic, udor por subvenciones concedids (940) Ingresos por subvenciones oficiles Cpitl (572) Bncos c/c (4708) Hciend Públic, udor por subvenciones concedids Al cierre: (940) Ingresos por subvenciones oficiles cpitl Por el efecto impositivo: (130) Subvenciones oficiles cpitl CISS Csos prácticos l PGC y PGC-PYMES y sus implicciones fiscles - 783

3 11. CUENTAS ANUALES (8301) Impuesto diferido (10.000*0.3) Al cierre: (479) Diferencis temporris imponibles (130) Subvenciones oficiles cpitl (10.000*0.3) (8301) Impuesto diferido Año 2X11: (840)Trnsferenci subvenciones oficiles cpitl Al cierre: (130) Subvenciones oficiles cpitl Por el efecto impositivo: (746) Subvenciones trspsds resultdos l ejercicio (840) Trnsferenci subvenciones oficiles cpitl (479) Diferencis temporris imponibles (1000*0.3) (8301) Impuesto diferido 300 Al cierre: 300 (8301) Impuesto diferido (130) Subvenciones oficiles cpitl 300 Por otr prte, los sientos referentes los justes por cmbios vlor con efectos en el ptrimonio neto serán los siguientes: Año 2X10: Al cierre l ejercicio se just el ctivo su vlor rzonble con cmbios en ptrimonio neto, y que se trt un ctivo que h sido clificdo como disponible pr l vent. El siento será: (250) Activos finncieros disponibles pr l vent (900) Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent Asimismo, y por el efecto impositivo, hremos el siento: (8301) Impuesto diferido (479) Diferencis temporris imponibles CISS

4 4. El estdo cmbios en el ptrimonio neto Al cierre, tl y como hemos expresdo nteriormente, se trspsn ls cuents los grupos 8 y 9 un cuent l subgrupo 13 que figurrá en el blnce ntro l ptrimonio neto: (900) Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent (8301) Impuesto diferido (133) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros En relción con ls pérdids en l operción cobertur flujos efectivo, l cierre l ejercicio, tmbién ben justrse, y que se vlorn su vlor rzonble con cmbios en ptrimonio neto. Los sientos relizr serán: (810) Pérdids por coberturs flujos efectivo (1768) Psivos por rivdos finncieros lrgo plzo instrumentos cobertur Asimismo, y por el efecto impositivo, hremos el siento: (474) Diferencis temporris ducibles (8301) Impuesto diferido Al cierre, tl y como hemos expresdo nteriormente, se trspsn ls cuents los grupos 8 y 9 un cuent l subgrupo 13 que figurrá en el blnce ntro l ptrimonio neto: (8301) Impuesto diferido (1340) Operciones cobertur. Cobertur flujos efectivo (810) Pérdids por coberturs flujos efectivo Año 2X11: Al cierre l ejercicio se just el ctivo su vlor rzonble con cmbios en ptrimonio neto, y que se trt un ctivo que h sido clificdo como disponible pr l vent. El siento será: (250) Activos finncieros disponibles pr l vent (900) Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent Asimismo, y por el efecto impositivo, hremos el siento: (8301) Impuesto diferido (479) Diferencis temporris imponibles Al cierre tl y como hemos expresdo nteriormente, se trspsn ls cuents los grupos 8 y 9 un cuent l subgrupo 13 que figurrá en el blnce ntro l ptrimonio neto: (900) Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent (8301) Impuesto diferido (133) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros CISS Csos prácticos l PGC y PGC-PYMES y sus implicciones fiscles - 785

5 11. CUENTAS ANUALES L plsmción todos estos sientos en l primer y segund prte l estdo cmbios en el ptrimonio neto en el molo oficil será l siguiente: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 2X11 A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJER- CICIO TERMINADO EL DE 2X11 Nots en l 2X11 2X10 memori A) Resultdo l cuent pérdids y gnncis Ingresos y gstos imputdos directmente l ptrimonio neto I. Por vlorción instrumentos finncieros. 1. Ingresos/gstos ctivos finncieros disponibles pr l vent. 2. Otros ingresos/gstos. II. Por coberturs flujo efectivo. III Subvenciones, donciones y legdos. IV. Por gnncis y perdids cturiles y otros justes. V. Efecto impositivo. B) Totl ingresos y gstos imputdos directmente en el ptrimonio neto (I+II+III+IV+V) Trnsferencis l cuent pérdids y gnncis VI. Por vlorción ctivos y psivos. 1. Ingresos/gstos ctivos finncieros disponibles pr l vent. 2. Otros ingresos/gstos. VII. Por coberturs flujo efectivo.1. VII. Diferencis conversión. VIII. Subvenciones, donciones y legdos. IX. Efecto impositivo. C) Totl trnsferencis l cuent pérdids y gnncis (VI+VII+VIII +IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+ B + C) (1.200) (6.000) (2.400) (3.000) (1.000) 300 (700) CISS

6 4. El estdo cmbios en el ptrimonio neto B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 2X11 Cpitl Escriturdo No exigido Prim emisión Reservs (Acciones y prticip. en ptrimonio propis) Resultdo ejercicios nteriores Otrs portciones socios Resultdo l ejercicio (Divindo cuent ) Otros instrumentos ptrimonio neto Ajustes por cmbio vlor Subvenciones donciones y legdos recibidos TOTAL A. SALDO, FINAL DEL AÑO 2X I. Ajustes por cmbios criterio 2X09 y nteriores. II. Ajustes por errores 2X09 y nteriores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2X I. Totl ingresos y gstos reconocidos II. Operciones con socios o propietrios. 1. Aumentos cpitl. 2. ( - ) Reducciones cpitl. 3. Conversión psivos finncieros en ptrimonio neto (conversión obligciones, condonciones uds). 4. ( - ) Distribución divindos. 5. Operciones con cciones o prticipciones propis (nets). 6. Incremento (reducción) ptrimonio neto resultnte un combinción negocios. 7. Otrs operciones con socios o propietrios (40.000) (40.000) III. Otrs vriciones l ptrimonio neto (40.000) --- C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2X I. Ajustes por cmbios criterio 2X10. II. Ajustes por errores 2X D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2X I. Totl ingresos y gstos reconocidos II. Operciones con socios o propietrios. 1. Aumentos cpitl. 2. ( - ) Reducciones cpitl. 3. Conversión psivos finncieros en ptrimonio neto (conversión obligciones, condonciones uds). 4. ( - ) Distribución divindos. 5. Operciones con cciones o prticipciones propis (nets). 6. Incremento (reducción) ptrimonio neto resultnte un combinción negocios. 7. Otrs operciones con socios o propietrios (60.000) III. Otrs vriciones l ptrimonio neto (35.000) --- E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2X (60.000) CISS Csos prácticos l PGC y PGC-PYMES y sus implicciones fiscles - 787

7 11. CUENTAS ANUALES NO OBSTANTE, LA CUMPLIMENTACIÓN DEL CUADRO ANTERIOR CONFORME CON LOS CRITERIOS DE LA CONSULTA Nº 6 DEL BOICAC 80, SERÍA LA SIGUIENTE: B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 2X11 Cpitl Escriturdo No exigido Prim emisión reservs (Acciones y prticip. en ptrimonio propis) Resultdo ejercicios nteriores Otrs portciones socios Resultdo l ejercicio (Divindo cuent ) Otros instrumentos ptrimonio neto Ajustes por cmbio vlor Subvenciones donciones y legdos recibidos A. SALDO, FINAL DEL AÑO 2X I. Ajustes por cmbios criterio 2X09 y nteriores. II. Ajustes por errores 2X09 y nteriores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2X I. Totl ingresos y gstos reconocidos II. Operciones con socios o propietrios. 1. Aumentos cpitl. 2. ( - ) Reducciones cpitl. 3. Conversión psivos finncieros en ptrimonio neto (conversión obligciones, condonciones uds). 4. ( - ) Distribución divindos. 5. Operciones con cciones o prticipciones propis (nets). 6. Incremento (reducción) ptrimonio neto resultnte un combinción negocios. 7. Otrs operciones con socios o propietrios (40.000) (40.000) III. Otrs vriciones l ptrimonio neto C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2X I. Ajustes por cmbios criterio 2X10. II. Ajustes por errores 2X TOTAL 788 CISS

8 4. El estdo cmbios en el ptrimonio neto Cpitl Escriturdo No exigido Prim emisión reservs (Acciones y prticip. en ptrimonio propis) Resultdo ejercicios nteriores Otrs portciones socios Resultdo l ejercicio (Divindo cuent ) Otros instrumentos ptrimonio neto Ajustes por cmbio vlor Subvenciones donciones y legdos recibidos D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2X I. Totl ingresos y gstos reconocidos II. Operciones con socios o propietrios. 1. Aumentos cpitl. 2. ( - ) Reducciones cpitl. 3. Conversión psivos finncieros en ptrimonio neto (conversión obligciones, condonciones uds). 4. ( - ) Distribución divindos Operciones con cciones o prticipciones propis (nets). 6. Incremento (reducción) ptrimonio neto resultnte un combinción negocios. 7. Otrs operciones con socios o propietrios (60.000) (60.000) III. Otrs vriciones l ptrimonio neto E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2X TOTAL CISS Csos prácticos l PGC y PGC-PYMES y sus implicciones fiscles - 789