Artículos COMPROBANTES FISCALES. Impresos o digitales? Introducción. Comprobantes fiscales impresos vigentes

Transcripción

1 Artículos COMPROBANTES FISCALES Impresos o digitales? L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana Introducción A partir del ejercicio 2011 entrará en vigor una nueva modalidad de comprobantes fiscales que se han dado a conocer como comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) o factura electrónica, cuya característica principal es que la asignación de folios e incorporación del sello digital serán realizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) o, en su caso, por los proveedores autorizados. Asimismo, los contribuyentes podrán emitir comprobantes fiscales impresos, distintos a los que actualmente conocemos, siempre y cuando se trate de contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan sido menores a $4 000, o se trate de operaciones menores a $2, No obstante, los contribuyentes que en la actualidad se encuentran emitiendo comprobantes fiscales impresos o digitales bajo las disposiciones fiscales vigentes podrán seguir utilizándolos cumpliendo con ciertos requisitos. Es por ello que a pesar de que las modificaciones al Código Fiscal de la Federación (CFF) respecto a los comprobantes fiscales entrarán en vigor a partir del ejercicio 2011, Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. su aplicación será de manera paulatina dependiendo de los comprobantes que actualmente se encuentren utilizando. A continuación veremos un análisis de los comprobantes fiscales que se encuentran vigentes y que se podrán utilizar en el ejercicio 2011, posteriormente se tratarán los comprobantes fiscales que se emiten a través del portal Microe y los que sustituyeron a la autofacturación, así como aquellos que entrarán en vigor en el ejercicio Comprobantes fiscales impresos vigentes De acuerdo con las disposiciones vigentes, establecidas en el CFF, cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, éstos deberán cumplir con los siguientes requisitos, establecidos principalmente en el artículo 29-A del mismo Código y el artículo 39 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), los cuales deberán estar impresos en los establecimientos que autorice el SAT: I. Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal, domicilio de la sucursal, en su caso, y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), impresos, de quien los expide. 28

2 II. Número de folio impreso. III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. VII. Monto de los impuestos que se deben trasladar, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VIII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. IX. Fecha de impresión y vigencia. X. La Cédula de Identificación Fiscal (CIF). XI. La leyenda: La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales. XII. La clave del RFC, el nombre del impresor y la fecha de su autorización. XIII. El número de aprobación asignado por el sistema informático autorizado por el SAT. Figura 1 29

3 Qué pasará en el ejercicio 2011? Estos comprobantes fiscales seguirán siendo válidos hasta el 31 de diciembre de 2010, ya que las disposiciones fiscales que los regulan siguen vigentes, es decir, con las modificaciones a los artículos 29 y 29-A del CFF que entrarán en vigor a partir del 1 de enero del 2011, dichos comprobantes no tendrán validez. Sin embargo, de acuerdo con las disposiciones transitorias del CFF para el 2010, en el Artículo Décimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 7 de diciembre de 2009, y al que denominaremos para efectos prácticos, decreto del 7 de diciembre de 2010, prevé en su fracción II, lo siguiente: ARTÍCULO DÉCIMO. En relación con las modificaciones a que se refiere el Artículo Noveno de este Decreto, se estará a lo siguiente:... II. Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigor de la reforma al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, tengan comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, podrán continuar utilizándolos hasta que se agote su vigencia, por lo que éstos podrán ser utilizados por el adquirente de los bienes o servicios que am paren, en la deducción o acreditamiento, a que tengan derecho conforme a las disposiciones fiscales. Transcurrido dicho plazo, sin que sean utilizados, los mismos deberán cancelarse de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento del propio Código. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Por lo anterior y considerando que los comprobantes fiscales impresos tienen una vigencia de dos años contada a partir de su impresión, éstos se podrán seguir utilizando hasta agotarse o que se termine la vigencia, por lo que si el contribuyente llegase a imprimir comprobantes impresos ante las personas autorizadas por el SAT antes del 1 de enero del 2011, se podrán seguir utilizando hasta por dos años más, o antes si éstos se agotan. Ejemplo: años Emisión de comprobantes bajo las disposiciones vigentes en diciembre de 2010 Impresión de comprobantes fiscales impresos de conformidad con el artículo 29-A del CFF vigente 12 de diciembre de 2012 Término de la vigencia de los comprobantes, fecha límite para utilizar los comprobantes fiscales impresos bajo las disposiciones del CFF vigentes hasta el 31 de diciembre de

4 Comentario: Es importante recordar que para poder imprimir los comprobantes con las personas autorizadas ante el SAT, estos últimos solicitan la autorización para imprimir los folios solicitados por el contribuyente, por lo que si usted decide seguir utilizando sus comprobantes impresos bajo las disposiciones vigentes es importante que lo realice antes de que la autoridad entre a sus vacaciones administrativas, además que puede ser que se saturen las solicitudes de autorizaciones debido a esta facilidad. Una vez transcurrido este plazo, los contribuyentes deberán emitir CFDI o Factura Electrónica, de acuerdo con las disposiciones que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de Comprobantes fiscales digitales En el ejercicio de 2004, de acuerdo con las modificaciones al CFF publicadas en el DOF el 5 de enero de 2004, en su artículo 29, séptimo párrafo, se estableció la opción para que los contribuyentes, personas físicas o morales, que contaran con el certificado de la Firma Electrónica Avanzada (Fiel) vigente y llevaran su contabilidad en sistema electrónico, pudieran emitir comprobantes fiscales digitales (CFD) por las operaciones que realizaran. Dichos CFD son documentos electrónicos garantizados bajo estándares tecnológicos y de seguridad internacionalmente reconocida, que permiten comprobar las operaciones realizadas entre los contribuyentes, y que tiene la misma validez de un comprobante fiscal impreso. Para que los contribuyentes puedan opcionalmente emitir este tipo de comprobantes, deben: Contar con la Fiel. Llevar contabilidad a través de sistemas electrónicos. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de sellos digitales que se utilizarán para la emisión de dichos comprobantes y que acreditan al contribuyente que emitió dicho comprobante. Los contribuyentes pueden emitir los CFD por 1. Sus propios medios o 2. A través de proveedores de servicios. 1. A través de medios propios El procedimiento para poder emitir los CFD por medios propios es, de manera general, el siguiente: 31

5 32 Como ya se comentó, el CFD es un documento electrónico que se genera en un archivo XML, de acuerdo con las características establecidas en el Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2010

6 (RMF-10), los datos que se deberán incorporar a dicho documento son de acuerdo con el artículo 29, fracción II, del CFF y el citado Anexo 20: I. Nombre, denominación o razón social del emisor. Domicilio fiscal o domicilio de la sucursal, en su caso. II. Clave del RFC del emisor. III. Domicilio fiscal de quien los expida. IV. Número de folio asignado por el programa electrónico. V. Lugar y fecha de expedición. VI. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida, tratándose de operaciones con público en general se consignará el RFC genérico XAXX , respecto a clientes extranjeros se reportarán con el RFC genérico XEXX VII. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. VIII. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. IX. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, X. Monto de los impuestos que deban trasladarse, en su caso, desglosados por tasas. XI. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. XII. Sello digital correspondiente al CFD amparado por un certificado expedido por el SAT. XIII. Versión del esquema del CFD. XIV. Número de serie del certificado digital con el que se generó el CFD expresado a 20 posiciones. XV. Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional). XVI. Monto de los impuestos retenidos, en su caso. XVII. Numero de la cuenta predial, en su caso. XVIII. Número y año de aprobación de folios. XIX. Hora, minuto y segundo de expedición. XX. Forma de pago (en una sola exhibición o en parcialidades). Ejemplo: 33

7 En caso de que el CFD se represente de manera impresa, además de los requisitos establecidos en los numerales del I al X, deberá contener lo siguiente: a) La cadena original con la que se generó el sello digital; b) Sello digital correspondiente al CFD; c) Número de serie del certificado de sello digital; d) Número de referencia bancaria y/o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional); e) La leyenda: Este documento es una impresión de un comprobante fiscal digital ; f) En su caso, incluir la serie; g) En caso de operaciones con público en general utilizarán el RFC genérico XAXX , respecto a clientes extranjeros se reportarán con el RFC genérico XEXX ; h) Incluir adicionalmente los montos de los impuestos retenidos, en su caso; i) En caso de contener cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio también deberá incluir la unidad de medida; j) El número y año de aprobación de los folios, y k) Monto de la tasa del impuesto trasladado. 34

8 Qué pasará en el ejercicio 2011? De acuerdo con la regla I de la 1a. Modificación a la RMF-10 publicada el 14 de septiembre de 2010, prevé lo siguiente: Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI I Para los efectos de lo dispuesto por el artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por el artículo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFD para la validación de requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT. Esto quiere decir que los contribuyentes que actualmente se encuentran expidiendo y emitiendo por su propia cuenta CFD de acuerdo con las disposiciones que se encuentran vigentes, podrán seguir haciéndolo para el ejercicio 2011 y posteriores, en tanto no se derogue la citada regla, sin necesidad de que dichos comprobantes sean remitidos a un proveedor de certificación de CDF para su validación, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT, como sucederá con los CFD que se emitirán de acuerdo con las disposiciones que entrarán en vigor a partir del 1 de enero del Para ello deberán continuar cumpliendo con las obligaciones mencionadas anteriormente, como: Llevar la contabilidad mediante sistema de registro electrónico. Que el sistema asigne el número de folio de cada CFD. Que al momento de asignarse el número de folio, se registre de manera automática en su contabilidad al momento de emitir el CFD. Que el sistema electrónico tenga validaciones que impidan la duplicidad de folios al momento de expedir el CFD y que asegure que el número de aprobación, año de solicitud, folio y serie, en su caso, corresponda a los otorgados para los CFD. Se cumpla con las especificaciones técnicas previstas en el Anexo 20 en el apartado Estándar de comprobante fiscal digital. Proporcione mensualmente la información de los CFD que se hayan emitido en el mes inmediato anterior a aquel en que se proporcione la información, de acuerdo con el Anexo 20 en el apartado Características técnicas del archivo que contenga el informe mensual de comprobantes fiscales digitales emitidos. Proporcione a sus clientes cuando así lo soliciten la representación impresa del citado CFD. Que los CFD se almacenen en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, mantenerlos actualizados y cumplir con los requisitos y especificaciones establecidas en el Anexo 20, o se almacenen y conserven de acuerdo con la NOM-151. Por otro lado, en caso de que el contribuyente hubiese emitido CDF y comprobantes fiscales impresos por dictaminar para efectos fiscales el ejercicio inmediato anterior, podrá continuar haciéndolo sin necesidad de cumplir con este último requisito; sin embargo, los comprobantes fiscales impresos sólo podrán utilizarse, como ya se comentó, hasta que se agoten o se termine su vigencia, lo que suceda primero. 2. A través de proveedores de servicios De acuerdo con la regla I de la RMF-10, los contribuyentes pueden emitir CFD a través de un proveedor autorizado siempre que se cumpla con lo siguiente: 35

9 Se podrá contratar los servicios de emisión de CFD por medio de un proveedor autorizado de generación y envío de CFD (PACFD) siempre que se manejen folios y certificados de sello digital diferentes entre cada proveedor autorizado. En caso de emitir CFD por medio de un PACFD, podrán también emitir de manera simultánea CFD por sus propios medios. La administración y control de los certificados de sello digital la podrán tener el contribuyente emisor o el PACFD, el cual deberá estar regulado de manera contractual. El número de serie de los certificados de sello digital deberá ser especificado en el citado contrato, mismo que deberá ser revocado al término de éste. En este caso se deberá cumplir con las obligaciones fiscales relacionadas con la conservación y registro contable de los CFD que generó o emita por medio de PACFD. Asimismo se deberá (regla II de la RMF-10): Presentar aviso al SAT por medio de su página de internet, en formato electrónico señalando la fecha de inicio de operaciones bajo este procedimiento, así como dirección de correo electrónico, el cual deberá ser firmado por ambas partes (contribuyentes y PACFD) utilizando para ello el certificado de la Fiel, dentro de los 30 días siguientes. Terminado el contrato, el contribuyente deberá presentar aviso de suspensión ante el SAT, por medio de su página de internet, dentro de los 30 días siguientes al término del mismo. Llevar su contabilidad por medios electrónicos. El PACFD deberá cumplir con los requisitos previstos en la regla II de la RMF-10 para ser autorizado para generar y enviar los CFD, los cuales se pueden consultar actualmente en la página de internet del SAT. Qué pasará en el ejercicio 2011? De acuerdo con la regla I publicada en la 1a. Modificación a la RMF-10, se prevé lo siguiente: Opción para seguir emitiendo CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD I Para los efectos de lo dispuesto por el Artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2010 expidan CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD publicados en la página de Internet del SAT y que a partir del 1 de enero de 2011 estén obligados a expedir CFDI, aun y cuando pudieran acogerse al beneficio establecido en la regla I , podrán seguir expidiendo CFD a través de dichos proveedores. No obstante lo anterior, en el artículo sexto resolutivo de la misma 1a. Modificación a la RMF-10, se establece: SÉPTIMO. Para los efectos de la regla I , la emisión de CFD, únicamente podrá realizarse durante el primer semestre de Por lo que los contribuyentes que actualmente se encuentren emitiendo CFD por medio de un PACFD o lo hagan por lo que resta del ejercicio 2010, sólo podrán emitir este tipo de CFD hasta el 31 de junio de 2011, posterior a esta fecha, los contribuyentes deberán acogerse a las disposiciones vigentes en 2011, es decir, emitir CFDI. 36