LEY QUE PRECISA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AJUSTE POR INFLACIÓN DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA TRIBUTARIA EN PERIODOS DEFLACIONARIOS

Transcripción

1 Carlos Torres y Torres Lara Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel Angel Torres Morales Britta Olsen de Torres Sylvia Torres de Ferreyros Maribel Castillo Wong Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Sylvia Morales de Torres María del Pilar Torres Morales LEY QUE PRECISA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AJUSTE POR INFLACIÓN DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA TRIBUTARIA EN PERIODOS DEFLACIONARIOS (Ley N 28843) I. ANTECEDENTES Como es de conocimiento general, con fecha 22 de diciembre de 2005, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano con carácter de observancia obligatoria, la Resolución del Tribunal Fiscal N , señalando que para efectos tributarios no son aplicables las Normas de Ajuste por Inflación en ejercicios deflacionarios 2. Asimismo, el 16 de abril de 2006, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano con carácter de observancia obligatoria la Resolución del Tribunal Fiscal N señalando que los contribuyentes que realizaron el ajuste de sus estados financieros Ejercicio 2001 y como consecuencia de tal ajuste, dejaron de pagar o pagaron el Impuesto a la Renta, deberán de regularizar su situación libre de multas e intereses moratorios, sólo hasta el 2 de mayo del El Decreto Legislativo Nº 797, que aprueba las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria, no resulta aplicable en un período en que no existe inflación. En ese sentido, la Directiva N /SUNAT, que precisa la aplicación de normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria en casos en que el factor de reexpresión calculado según dichas normas resulte inferior a la unidad, excede los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N Como se recordará la Directiva N SUNAT obligó a los contribuyentes a efectuar ajustes en el Balance General 2001, no obstante que en dicho ejercicio no hubo inflación. En concordancia con el principio de jerarquía de normas, resultaba inaplicable, por contravenir lo dispuesto en el D. Leg. 797, norma que estableció el ajuste de las partidas de balance general, sólo cuando en el ejercicio gravable se genera inflación. En consecuencia, en el 2001 no debió de aplicarse ajuste por inflación. 3 De conformidad con lo señalado por el numeral 1 del artículo 170º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N EF y modificado por el Decreto Legislativo Nº 953, no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinación y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretación equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo Nº 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva Nº /SUNAT. El plazo de diez (10) días hábiles a que se refiere el citado numeral 1, se computará desde el día hábil siguiente a la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial El Peruano, que se emite de conformidad con lo previsto por el artículo 154 del Código Tributario."

2 Página 2 de 5-15/08/2006 Complementando lo expuesto, la Administración Tributaria, mediante Informe N SUNAT/2B0000 de fecha 28 de abril de 2006 ha señalado que con relación al criterio establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N antes citado no constituye requisito para la inaplicación de intereses y sanciones regulada en el numeral 1 del artículo 170 del TUO del Código Tributario, que los deudores tributarios rectifiquen su determinación o paguen su deuda tributaria respectiva hasta el 2 de mayo del II. LEY Nº Con fecha 26 de julio de 2006, ha sido publicada en el Diario Oficial El Peruano, la Ley N 28843, mediante la cual se precisa que resultan aplicables las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia Tributaria en periodos deflacionarios. En este contexto, a continuación presentaremos las principales disposiciones que contiene la referida Ley: 2.1. Aplicación de Normas de Ajuste por Inflación en periodos deflacionarios. La Ley en comentario ha precisado que lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797 y sus normas reglamentarias, que regulan el ajuste por inflación del Balance General con incidencia tributaria, también es aplicable cuando el factor de reexpresión actualización resulte inferior a la unidad (1) es decir, resultaría aplicable en periodos deflacionarios. Ello sin perjuicio de la Ley N 28394, que suspendió la aplicación del Ajuste por Inflación de los Estados Financieros para efectos tributarios 5. Sobre el particular, debemos indicar que pese a que la norma en comentario hace mención a una precisión de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797, en realidad se trata de una modificación del mencionado Decreto, norma que no debería tener ningún efecto retroactivo según nuestro ordenamiento jurídico 6. En efecto, 4 Con relación al criterio establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N , no constituye requisito para la inaplicación de intereses y sanciones regulada en el numeral 1 del artículo 170 del TUO del Código Tributario, que los deudores tributarios rectifiquen su determinación o paguen su deuda tributaria respectiva hasta el vencimiento del plazo de los diez (10) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la publicación de la mencionada resolución. 5 Como se recordará, mediante Ley Nº 28394, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 23 de noviembre de 2004, se suspendió a partir del ejercicio gravable 2005 la aplicación del régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria establecido por el Decreto Legislativo Nº Constitución Política del Perú Artículo 103. Pueden expedirse leyes especiales porque así lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razón de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos

3 Página 3 de 5-15/08/2006 conforme lo hemos señalado en anteriores oportunidades y fue interpretado correctamente por le Tribunal Fiscal, el Decreto Legislativo N 797 no permitía un ajuste por efecto deflacionario para efectos tributarios. Probablemente la decisión de otorgarle a esta norma el carácter de interpretativa, obedece a fines recaudatorios toda vez que de otro modo varios de los contribuyentes que habrían pagado Impuesto a la Renta en exceso por efectos de la aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en periodos deflacionarios habrían tenido expedito su derecho para solicitar la correspondiente devolución de los pagos realizados indebidamente. En consecuencia: Se ha precisado que para efectos tributarios las Normas de Ajuste por Inflación son aplicables aún en ejercicios deflacionarios. Ello sin perjuicio de la suspensión a partir del ejercicio gravable 2005 de la aplicación del régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria establecido por el Decreto Legislativo Nº Declaraciones Juradas Rectificatorias presentadas con anterioridad a la presente Ley. La norma señala que se dejan sin efecto las rectificatorias de las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta presentadas antes de su publicación, como consecuencia de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N y , inclusive respecto a aquellos otros conceptos no vinculados a las mencionadas Resoluciones. Asimismo se señala que las mencionadas Declaraciones Rectificatorias se tendrán por no presentadas y por no interrumpido el término prescriptorio del Impuesto a la Renta vinculado a los periodos comprometidos. En consecuencia: Se deja sin efecto las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta presentadas antes de su publicación, como consecuencia de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N y , teniéndose por no presentadas Devolución de Pagos Indebidos Es factible que los contribuyentes al reconocer que no eran aplicables las Normas de Ajuste por Inflación en periodos deflacionarios conforme lo habría determinado el Tribunal Fiscal, hubieran determinado Impuesto a la Renta y no hubieran pagado por lo cual la norma objeto de comentario ha dispuesto que los pagos efectuados como consecuencia retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga sólo por otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. La Constitución no ampara el abuso del derecho.

4 Página 4 de 5-15/08/2006 de la aplicación de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N y , incluyendo los correspondientes a multas, constituyen pagos indebidos. En tal sentido, los contribuyentes podrán solicitar la devolución de lo pagado o, aplicarlos como crédito contra futuros pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta. En consecuencia: Procede la devolución de lo pagado como consecuencia de la aplicación de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N y ó su aplicación como crédito contra futuros pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta Inaplicación de Intereses y Sanciones Asimismo, se ha señalado que no procede la aplicación de intereses devengados hasta el 31 de agosto de 2006, así como las sanciones, respecto a las diferencias que se hubieran producido por la inaplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en los períodos en los que el factor de reexpresión o actualización determinado resultó inferior a la unidad. Como podrá advertirse, se regula la situación de aquellos contribuyentes que en periodos deflacionarios no aplicaron las Normas de Ajuste por Inflación estableciéndose que no les serán exigibles intereses ni multas por el Impuesto a la Renta adeudado hasta el 31 de agosto de En consecuencia: No procede la aplicación de intereses ni sanciones respecto a las diferencias que se hubieran producido por la inaplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en los períodos en los que el factor de reexpresión o actualización determinado resultó inferior a la unidad Declaraciones Juradas Rectificatorias presentadas con posterioridad a la presente Ley. Finalmente se ha dispuesto que la primera Declaración Jurada Rectificatoria que se presente por la aplicación exclusiva de lo dispuesto en la presente Ley, no será computable para efectos de la infracción correspondiente a presentar más de una Declaración Rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario 7. 7 Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago: 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

5 Página 5 de 5-15/08/2006 III. CONCLUSIONES Se ha precisado que para efectos tributarios las Normas de Ajuste por Inflación son aplicables aún en ejercicios deflacionarios, ello sin perjuicio de la suspensión a partir del ejercicio gravable 2005 de la aplicación del régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria establecido por el Decreto Legislativo Nº 797. Pese a que la norma en comentario hace mención a una precisión de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797, en realidad se trataría de una modificación del mencionado Decreto, la cual no debería tener ningún efecto retroactivo. Se deja sin efecto las Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta presentadas antes de su publicación, como consecuencia de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N y , teniéndose por no presentadas. Procede la devolución de lo pagado como consecuencia de la aplicación de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N y ó su aplicación como crédito contra futuros pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta. No procede la aplicación de intereses ni sanciones respecto a las diferencias que se hubieran producido por la inaplicación de las Normas de Ajuste por Inflación en períodos deflacionarios. La primera Declaración Jurada Rectificatoria que se presente por la aplicación exclusiva de lo dispuesto en la presente Ley, no será computable para efectos de la infracción correspondiente a presentar más de una Declaración Rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.