SECCIÓN 3 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

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1 SECCIÓN 3 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros son representaciones estructuradas basados en la situación financiera de la entidad el rendimiento financiero y los flujos de efectivo generados. Los Estados financieros pueden ser definidos como una fotografía de la entidad y su posición económica de mercado aunque estos no representen el valor monetario de ella. Son de carácter obligatorio para las entidades que están obligadas a llevar contabilidad completa, según el artículo 368 del Código de Comercio de Guatemala. Al analizar los estados financieros podemos afirmar que representan la consolidación de las partidas contables elaboradas durante un periodo, excepto las notas a los estados financieros que son referenciales para una mejor comprensión del contenido.una partida si no corresponde a la Situación Financiera corresponde al Estado de Resultados y de esta manera afectará el estado de cambios en el patrimonio, pero las entidades interesadas no solicitarán las partidas o los registros del libro Diario o Libro mayor sino que solicitarán un conjunto completo de los estados financieros para la toma de decisiones. Las normas internacionales de información financiera están diseñadas para ser aplicadas en la generación de los estados financieros con propósito de información general, lo que significa que pueda ser de utilidad para un amplio espectro de usuarios, como los inversionistas, las entidades crediticias y públicas en general. Los estados financieros deben ser generados de acuerdo a características cualitativas que puedan generar en el usuario una comprensión efectiva y oportuna para ello se toma en consideración la hipótesis de negocio en marcha. La presentación razonable requiere que los sucesos y las transacciones estén basados de acuerdo de acuerdo a las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Cuando una entidad presente estados financieros con base a las NIIF para las Pymes efectuará una nota (referencia) para indicar que se han aplicado los requerimientos de las NIIF, dicha referencia no debe indicar que los estados financieros han sido preparados en base a NIIF para las Pymes, a menos que cumplan con todos los requerimientos de la norma. En algunas circunstancias la entidad que presenta estados financieros no aplique un requerimiento de esta NIIF deberá justificar del porque no han sido aplicado y deberá hacer referencia que se ha cumplido con la NIIF para las Pymes excepto que ha dejado de aplicar uno para lograr una presentación razonable. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Los usuarios que evalúan el papel que ha desenvuelto la administración lo hacen para tomar decisiones económicas como por

2 ejemplo, si mantener o vender su inversión en la empresa, si continuar con la actual administración o bien si lo oportuno es reemplazar a los encargados de las gestiones administrativas. SECCCION 04 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA El estado de situación financiera también es denominado usualmente en Guatemala como Balance General, es un documento de carácter legal y obligatorio asentado en el libro denominado Libro de Balance, para su presentación no hay una esquema especifico pero si debe considerar los principios para el reconocimiento de las partidas que serán representadas en el y así cumplir con el requerimiento de las NIIF para las Pymes. El estado de situación financiera es referencial y tiene como objetivo establecer y representar la relación de la situación patrimonial en una fecha específica de presentación, en ello se encontrará las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio de una entidad. En el Estado de Situación financiera también se analizará los derechos de los acreedores sobre la entidad que informa y mediante ello determinar los flujos netos que ingresaran a la misma. Esto quiere decir que al dar una opinión sobre el Balance General hay que analizar cuanto de endeudamiento presenta la entidad y de los flujos efectivos generados cuanto se utilizará para reducir estas obligaciones ya que la diferencia ingresará como flujo para las operaciones de la entidad. El reconocimiento y medición de las partidas en el Estado de Situación Financiera estarán basados en los principios generales de reconocimiento de activos y pasivos, derivadas del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera. El estado de situación financiera es una consolidación de todas las partidas que tienen relación con compra de bienes para el funcionamiento de la entidad Propiedad planta y equipo, bienes para la venta, representados como inventarios, cuentas pendientes por cobrar clientes, en síntesis representan derechos de la entidad y que pueden generar flujos de efectivo futuro. Por otro lado también tenemos que en este componente de los estados financieros se presentarán las cuentas que representan derechos de externos pendiente de pago, como por ejemplo las hipotecas, los financiamientos, y es acá en donde la entidad deberá hacer una análisis de cuanto es realmente lo que tiene de activos netos y su patrimonio y su posibilidad de reducir la obligación presente mediante desembolsos o disminuciones de activos. El estado de situación financiera estará representado por categorías según la naturaleza de cuentas y hará una distinción entre partidas corrientes y no corrientes como categorías separadas tanto del lado de sus activos como en el lado de sus pasivos, cada vez que se presente un Balance General es necesario cuidar minuciosamente la clasificación de las cuentas, el nombre de la entidad, el período en el que se informa, la moneda en la que se expresan los datos. El estado de situación financiera NO es un estado financiero acumulativo.

3 SECCIÓN 5 ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL El estado de resultados también es conocido como estado de pérdidas y ganancias en Guatemala, es de carácter obligatorio y de carácter legal para las entidades que llevan contabilidad completa, este documento va asentado en el Libro de Balance, para su presentación no hay un esquema obligatorio específico. En el estado de resultados se analiza el rendimiento financiero de la entidad, lo que significa que refleja cuanto estoy ganando por la operación que estoy realizando. Consiste principalmente en relacionar el porcentaje de ganancia que se genera al realizar una venta y un porcentaje del costo de ventas que representa para la entidad, el porcentaje de ventas verso los gastos administrativos de la entidad y así determinar un margen de utilidad en el ejercicio. Se supone que una entidad entra en funcionamiento para generar un margen de ganancia positivo para la entidad y que pueda influenciar para el aumento del patrimonio de una empresa y no así como cuando el resultado es negativo lo que hará una disminución en la parte residual de los activos una vez deducidos todos sus pasivos. Una entidad al tener un escenario positivo en el margen de ganancia será una empresa candidata para la inversión. En el caso de las entidades que generen una pérdida en un periodo determinado, se deberán de analizar las circunstancias que generan dicha pérdida, generalmente este resultado se obtiene al registrar todos los ingresos deduciendo su costo de ventas y sus gastos de operación, ya que no se puede obtener un resultado negativo desde el margen de ganancia ventas menos costo de ventas lo que tendría un sentido lógico que estoy vendiendo a un costo menor del costo de adquisición de existencias. Las NIIF para las Pymes en la sección No. 05 establecen que es posible presentar el rendimiento de una entidad en un estado de resultado integral o en un estado de resultados. SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS. El estado de cambios en el patrimonio es un componente del conjunto completo de los Estados Financieros de una entidad presentada en un período determinado, el objetivo de dicho documento es revelar el resultado obtenido en un periodo, (el resultado del ejercicio) en ella se reflejaran los cambios realizados en información financiera presentada con anterioridad y que de alguna manera influenció a un cambio en el patrimonio de la entidad, tal es el caso de las políticas contables y corrección de errores.

4 En este estado financiero es posible apreciar los importes netos y las variaciones en las partidas que afecta el patrimonio de la entidad, como por ejemplo si se realizó un pago de dividendo hay una modificación en la partida de dividendos pendientes de pago, también este es el caso de las correcciones de errores de forma retroactiva ya que modifican la ecuación patrimonial. Mediante este estado financiero se presenta una conciliación en lo que tenía (saldo inicial) con lo que estoy cerrando mi ejercicio (saldo final), como por ejemplo una entidad puede cerrar el año con un patrimonio mayor pero el usuario hará el análisis si dicho cambio fue por rendimiento financiero de la entidad o bien fue porque vendió más acciones. Es importante analizar el monto de patrimonio de una entidad, porque lo favorable sería que el resultado del ejercicio sea elevado que de alguna manera repercute en los activos de la entidad porque se transforma en flujos de efectivo o equivalente de efectivo, pero también puede darse el otro escenario que el resultado del ejercicio sea negativo y exista una fuerte suma en el mismo periodo correspondiente a venta de nuevas acciones, con esto se afirma de que no porque el patrimonio de la entidad crezca año con año sea efectiva su operación. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO El estado de flujo de efectivo es un componente del conjunto completo de estados financieros, es fundamental el análisis del usuario en esta información al tener cuestionamientos como por ejemplo De qué línea viene el efectivo?. El estado de flujo de efectivo está basado en el análisis de tres categorías fundamentales que son: Flujo de efectivo por actividades de operación, Flujo de efectivo por actividades de inversión y Flujos de efectivo por actividades de Financiamiento. Al realizar el análisis de estas categorías es fundamental comprender que si los flujos de efectivo por actividades de Operación son positivos se podría decir que la entidad tiene un sistema de cobro efectivo, ya que tiene más entradas que salidas de efectivo, al contrario si el flujo de efectivo es negativo entonces el sistema de cobro es ineficiente. Si analizamos la categoría de actividades de Inversión podría tener la misma condición planteada con anterioridad si mi flujo de efectivo en actividades de inversión es negativo esto quiere decir que estoy adquiriendo bienes no corrientes para el funcionamiento de la entidad y estoy generando salidas de efectivo y lo contrario sería generar un flujo de efectivo positivo que puede ser interpretado como la venta de activos que están generando entradas de efectivo. En el caso de las actividades de financiamiento también puede darse que el resultado de la categoría sea positivo o negativo, esto quiere decir que si hay un efecto positivo es porque la entidad está adquiriendo financiamiento externo, hay entradas de efectivo resultado de préstamos, aporte a futuras capitalizaciones o bien venta de acciones. Pero si el resultado es negativo podría ser pago por pago de dividendos. El estado de flujo de efectivo no es de carácter acumulativo, es decir va de una fecha inicial a una fecha final y se tomará como base de elaboración el Balance General del periodo anterior verso el

5 Balance General del periodo actual, el estado de resultado actual y las partidas que se reflejan en los dos estados mencionados que no utilizaron efectivo. En síntesis al analizar un flujo de efectivo solamente con el saldo de la categoría es posible analizar la situación de la entidad.