RT 32 ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA DEL IAASB de la IFAC

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1 NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS RESOLUCIÓN TÉCNICA 37 ORIENTACIÓN 2013 ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26 (OBLIGACIÓN DE APLICAR NIIF EN LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL DE LA CNV HAY EXCEPCIONES) NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA HISTÓRICA REVISIÓN DE CIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF HISTÓRICA SERVICIOS RELACIO- NADOS 3 RT 32 ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA DEL IAASB de la IFAC 4 3 NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA RT 34 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN REVISIÓN DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA FINANCIERA RT 32 RT 33 HISTÓRICA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA SERVICIOS INFORMA- RELACIO- NADOS 5 Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría 1.Prefacio, 2. Glosario, 3. Normas internacionales de auditoría (NIA), y 4. Notas internacionales de prácticas de auditoría Aplicación obligatoria A partir de los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIA las auditorías de los estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con NIIF, de acuerdo con lo establecido en la Resolución Técnica Nº

2 Aplicación opcional Las auditorías que no cumplan con la condición establecida en el punto 4 (obligatoriedad) podrán realizarse de acuerdo con NIA. Aplicación integral Se aplicarán integralmente las NIA Requisitos de control de calidad e independencia El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica debe cumplir también con la RT 34 7 RT 33 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISIÓN DEL IAASB de la IFAC 8 NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA RT 34 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN REVISIÓN DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA FINANCIERA RT 32 RT 33 HISTÓRICA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA SERVICIOS RELACIO- NADOS 9 9 Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC: Normas internacionales de encargos de revisión (NIER). Notas internacionales de prácticas de encargos de revisión (NIPER). A partir de los periodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIER las revisiones de los estados financieros correspondientes a períodos intermedios cuyos estados financieros de ejercicio completo se auditen con NIA aprobadas por la RT Estados financieros anuales No se aplicación las normas contenidas en la NIER 2400 adoptadas por esta RT a los ejercicios económicos completos Aplicación anticipada. Los servicios previstos en esta Resolución Técnica se pueden prestar en forma anticipada, siempre que se lo haga de manera coherente con la aplicación de las normas internacionales de auditoría aprobadas por la Resolución Técnica N 32 de la FACPCE, para la auditoría del ejercicio completo. Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica, debe también cumplir con la aplicación de la Resolución Técnica N 34 de la FACPCE 11 RT 34 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA 12 2

3 NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA RT 34 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN REVISIÓN DE CIÓN FINANCIERA FINANCIERA RT 32 RT 33 HISTÓRICA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA SERVICIOS RELACIO- NADOS Se adoptan la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 (NICC 1) Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados y las Normas de independencia establecidas en el Código de Ética para Contadores Profesionales Obligados Todo contador que manifieste haber realizado servicios profesionales en los que se apliquen las normas contenidas en los RT 32, 33 y 35 debe cumplir integralmente con las normas que se adoptan con esta RT 14 Aplicación opcional. Los contadores que no realicen manifestaciones de la naturaleza contenida en la sección anterior podrán cumplir voluntariamente con las normas que se adoptan en esta Resolución Técnica. La aplicación de cada una de estas normas debe ser integral. Fecha de aplicación y posibilidad de aplicación anticipada. Esta Resolución Técnica rige desde el inicio del ejercicio en que el contador quede obligado de acuerdo con la sección 4. Se permite su aplicación en forma anticipada. 15 RT 35 ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS 16 NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA RT 34 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN REVISIÓN DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA FINANCIERA RT 32 RT 33 HISTÓRICA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF RT 35 HISTÓRICA SERVICIOS INFORMA- RELACIO- NADOS Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC: Normas internacionales de encargos de aseguramiento (NIEA) Notas internacionales de prácticas de encargos de aseguramiento (NIPEA) Normas internacionales de servicios relacionados (NISR) Notas internacionales de prácticas de servicios relacionados (NIPSR) 18 3

4 Fecha de aplicación RT 35 Los servicios previstos en esta RT se pueden prestar en forma inmediata a su aprobación. Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que aplique esta RT debe también cumplir con la aplicación dela RT 34. El profesional que realice un servicio relacionado (ver Definiciones, sección 2.5) deberá contar con la misma independencia requerida que para una auditoría. En consecuencia, no se tendrá en cuenta lo establecido en el párrafo 7 de la NISR 4400 (Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera)ni en el párrafo 5 de la NISR 4410(Compromisos para compilar información financiera). 19 NORMAS INTERNACIONALES DE Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados 20 CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO SERVICIOS SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA HISTÓRICA REVISIÓN DE CIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF HISTÓRICA SERVICIOS RELACIO- NADOS 21 AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA AUDITORÍA DE EEFF AUDITORÍAS CON PROPÓSITOS ESPECIALES ENCARGOS DE REVISIÓN ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA 3000 EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA 3400 NADOS INFORMA- RELACIO- PROCEDI- MIENTOS CONVENI- DOS 4400 DE EEFF INFORMES DE ENCARGOS P/ ASEGURAMIENTO COMPILAR SOBRE LOS CONTROLES EN UNA INFORMAC ORGANIZACIÓN DE FINANCIERA SERVICIOS Cayetano Mora 22 NORMAS INTERNACIONALES NORMAS VIGENTES Handbook 2012 (No disponible aún el correspondiente a 2013) DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

5 MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA 25 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 26 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA 27 EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS Existencias - Litigios y reclamaciones - Información por segmentos CONFIRMACIONES EXTERNAS ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA - SALDOS DE APERTURA PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS MUESTREO EN AUDITORÍA AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR 28 PARTES VINCULADAS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO MANIFESTACIONES ESCRITAS CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE INFORMACIÓN COMPARATIVA UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR 29 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS 30 QUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOS 5

6 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS NORMAS AÚN NO VIGENTES REVISADAS NIA UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (Revisada), CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS 31 NIA IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO (Revisada), y las correcciones a otras normas para alinearlas estarán en vigencia a partir del 15 de diciembre de 2013, momento en el cual quedarán sin efecto las actuales 610 y NORMAS INTERNACIONALES PARA ENCARGOS DE REVISIÓN ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD 33 NORMAS AÚN NO VIGENTES REVISADA ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS Vigencia para períodos cerrados en o después del 31/12/ ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA NORMAS NUEVAS 3410 Encargo de aseguramiento sobre Declaraciones de efecto invernadero Vigencia 15/09/2013 INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACION DE SERVICIOS Encargo de aseguramiento para informes sobre la Compilación de información financiera pro forma incluida en un prospecto Vigencia 31/03/

7 SERVICIOS RELACIONADOS NORMA REVISADA VIGENTE ENCARGOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIÓN FINANCIERA REVISADA 4410 Encargos de compilación (Revisada) ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA 37 Vigencia 01/07/ NUEVA CATEGORÍA NOTAS DE PRÁCTICA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC Consideraciones especiales en la auditoría de instrumentos financieros CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORÍA DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA HISTÓRICA REVISIÓN DE INFORMA- CIÓN FINANCIERA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORÍA Y REVISIÓN DE IIFF HISTÓRICA SERVICIOS RELACIO- NADOS CÓDIGO DE ÉTICA

8 PROPORCIONA UN MARCO PARA IDENTIFICAR, EVALUAR Y RESPONDER A LAS AMENAZAS EN CONTRA DE LA INDEPENDENCIA El marco establece los principios que la firma y el equipo de trabajo deben utilizar para: identificar las amenazas a la independencia, evaluar su significado y si las amenazas no son claramente insignificantes, se identifican y aplican salvaguardas para eliminarlas o para reducirlas a un nivel aceptable. PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO 100 Introducción y Principios Fundamentales 110 Integridad 120 Objetividad 130 Competencia y diligencia profesionales 140 Confidencialidad No es un conjunto de reglas fijas y no intenta identificar todas las circunstancias Comportamiento profesional Introducción PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA 210 Designación Profesional 220 Conflicto de Intereses 230 Segundas Opiniones 240 Honorarios y otros tipos de remuneración 250 Comercialización de los Servicios Profesionales 260 Obsequios y hospitalidad 270 Custodia de los activos de un cliente 280 Objetividad Todos los Servicios 290 Independencia Encargos de Auditoría y Revisión 291 Independencia Otros compromisos que proporcionan un PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS 300 Introducción 310 Conflictos Potenciales 320 Preparación y Presentación de la Información 330 Actuación con suficiente especialización 340 Intereses Financieros 350 Estímulos DEFINICIONES TABLA DE EQUIVALENCIAS grado de seguridad FECHA DE ENTRADA EN VIGOR INTRODUCCIÓN y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES PARTE A APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO 1. Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el interés público 2. El código tiene tres partes: Parte A: Contiene los principios fundamentales Partes B y C: Describen como se aplica el marco en ciertas situaciones. 3. Se requiere que los contadores profesionales apliquen este marco para identificar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si estas amenazas no son CLARAMENTE INSIGNIFICANTES aplicar salvaguardas para eliminarlas, o reducirlas a un nivel aceptable tal que el cumplimiento con los principios no se vea comprometido El tiempo verbal futuro utilizado señala una obligación 48 8

9 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 3. Se requiere que un contador profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales: (a)integridad (b) Objetividad (a) Integridad Ser franco y honesto en todas sus relaciones profesionales y de negocios. (b) Objetividad No debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros sobre sus juicios profesionales o de negocios. (c) Competencia y diligencia profesionales (d) Confidencialidad (e) Comportamiento Profesional 49 (c) Competencia y diligencia profesionales Mantener sus habilidades y conocimientos en el nivel apropiado para asegurar un Servicio competente. Debe actuar diligentemente y de acuerdo a las técnicas aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios Profesionales 50 (d) Confidencialidad Respetar la confidencialidad de la información obtenida y no debe revelar esta información a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para revelarla. PARTE B La información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada por el contador profesional para obtener beneficios personales o para terceros. (e) Comportamiento Profesional LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión AMENAZAS Y SALVAGUARDAS (a) Interés personal; (b) Auto revisión; (c) Mediación; (d) Familiaridad; e (e) Intimidación. La naturaleza e importancia de las amenazas puede diferenciarse: a. la prestación de servicios a un cliente de Auditoría a los EEFF b. si el cliente de auditoría es una entidad de interés público c. un cliente de aseguramiento que no sea de auditoria a los EEFF INTERÉS PROPIO Ejemplos de circunstancias: Un miembro del equipo tiene un interés financiero en un cliente Dependencia indebida para la firma de los honorarios totales de un cliente Un miembro del equipo tiene una relación de negocios muy cercana con el cliente c. un cliente que no sea de aseguramiento

10 INTERÉS PROPIO Ejemplos de circunstancias (Cont.): Ejemplos de circunstancias: AUTO REVISIÓN Preocupación acerca de la posibilidad de perder al cliente. Empleo potencial con un cliente de un miembro del equipo Honorarios contingentes relacionados a un compromiso de aseguramiento. Descubrimiento de un error significativo al evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece 55 Una firma que emite un informe de seguridad sobre la efectividad operativa de los sistemas después de diseñarlo o implementarlo Haber preparado la información original usada para generar los registros que son objeto del encargo que proporciona un grado de seguridad. 56 AUTO REVISIÓN Ejemplos de circunstancias (Cont.): Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido recientemente, director o funcionario del cliente Un miembro del equipo de aseguramiento que sea, o haya sido recientemente empleado en una posición con influencia significativa sobre el asunto del compromiso Ejemplos de circunstancias: MEDIACIÓN (Abogacía) La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría Actuar como abogado en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes Prestar un servicio al cliente que afecte directamente sobre el asunto del compromiso de aseguramiento Ejemplos de circunstancias: FAMILIARIDAD Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un director o ejecutivo del cliente Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un empleado del cliente que ejerce una influencia directa y significativa sobre el asunto del compromiso 59 FAMILIARIDAD Ejemplos de circunstancias (Cont.): Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo. Aceptación de obsequios o de un trato preferencial del cliente, a menos que su valor sea claramente insignificante Una antigua asociación del personal senior con el cliente de aseguramiento

11 Ejemplos de circunstancias: INTIMIDACIÓN La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo. Indicación del cliente de auditoría de que no contratará a la firma para un encargo que no proporciona un grado de seguridad si mantiene su desacuerdo en una transacción. La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada. Presión para reducir de manera inadecuada la extensión de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios. Presión para aceptar el juicio de un empleado del cliente porque tiene más experiencia en la materia en cuestión. SALVAGUARDAS Las salvaguardas que podrían eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable recaen en las dos categorías siguientes: (a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o reglamentación y (b) Salvaguardas en el entorno de trabajo El CP ha sido informado que no será promocionado, salvo que acepte un tratamiento contable inadecuado Las primeras incluyen, pero no están restringidas por: Requisitos de educación, formación y experiencia SALVAGUARDAS EN EL AMBIENTE LABORAL Requerimientos de desarrollo profesional continuo Regulaciones del Gobierno Corporativo Normas profesionales Supervisión profesional o reguladora y procesos disciplinarios. Énfasis en la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales. Comunicar la expectativa de que los miembros de un equipo de seguridad actuarán en el interés público Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos de los encargos y los clientes Revisión externa de los reportes, rendimiento, Políticas y procedimientos para implementar y comunicaciones e información producida por el CP a cargo monitorear el control de calidad en los compromisos de terceros legalmente autorizados Documentar políticas para el cumplimiento de los principios fundamentales respecto a la: identificación de amenazas, evaluación de su importancia evaluación y aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas, dado que no son claramente insignificantes, a un nivel aceptable Políticas y procedimientos internos documentados que requieran el cumplimiento con los principios fundamentales 65 SALVAGUARDAS EN EL ENTORNO DE TRABAJO A NIVEL DE CADA ENCARGO: Recurrir a un profesional que no participó en el servicio de seguridad para que revise el trabajo realizado o asesore Consultar a un tercero independiente Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente. Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados. Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del encargo o en repetir parte del mismo. Rotación del personal sénior del equipo del encargo de seguridad 66 11

12 SALVAGUARDAS DEL CLIENTE Cuando un cliente designa a una firma para desarrollar un compromiso, personas que no sean de la gerencia deben ratificar o aprobar esta designación El cliente cuenta con empleados competentes con experiencia y antigüedad para tomar decisiones directivas ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Antes de aceptar iniciar una relación, considerará si podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales. ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO Un contador profesional debe proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado. El cliente cuenta con una apropiada estructura de gobierno corporativo que proporciona supervisión y comunicaciones apropiadas respecto a los servicios Antes de aceptar un compromiso específico debe considerar si su aceptación podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios de la firma fundamentales ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO (Cont) Una amenaza de interés personal a la COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES es creada si el equipo comprometido no posee o no puede adquirir, competencias necesarias para llevar a cabo el compromiso apropiadamente. Un contador profesional en la práctica pública debe evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si éstas no son claramente insignificantes, debe aplicar salvaguardas 69 Ejemplos de salvaguardas son: Conocimiento adecuado de los negocios del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos del encargo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de realizar. Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos normativos o de información relevantes. Asignar suficiente personal con las competencias necesarias. Utilizar expertos cuando sea necesario. Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del encargo. Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad 70 CAMBIOS EN UN NOMBRAMIENTO PROFESIONAL Cuando un contador es llamado a reemplazar a otro debe determinar si hay alguna razón, profesional o de otro tipo para no aceptar el trabajo Evaluará la significación de cualquier amenaza pudiendo requerir una comunicación directa con el contador existente para conocer hechos y circunstancias detrás del cambio propuesto 71 CONFLICTO DE INTERESES Tomará medidas razonables para identificar circunstancias Por ejemplo cuando compite con un cliente, o tiene un negocio conjunto o un arreglo similar con un competidor importante del cliente Dependiendo de las circunstancias, deberá notificar a su cliente sobre el posible conflicto, o que no actúa exclusivamente para ningún cliente Si pide consentimiento del cliente y éste lo niega, no puede continuar trabajando para una de las partes 72 12

13 SEGUNDAS OPINIONES HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REUMERACIÓN MARKETING DE SERVICIOS PROFESIONALES REGALOS E INVITACIONES CUSTODIA DE LOS ACTIVOS DE UN CLIENTE SECCIÓN 290 INDEPENDENCIA ENCARGOS DE AUDITORÍA Y DE REVISIÓN OBJETIVIDAD - TODOS LOS SERVICIOS ESTRUCTURA DE LA SECCIÓN El marco conceptual en relación con la independencia Redes y firmas de la red Entidades de interés público y Entidades vinculadas Responsables del gobierno de la entidad Documentación Periodo del encargo Fusiones y adquisiciones Otras consideraciones Intereses financieros Préstamos y avales Relaciones empresariales Relaciones familiares y personales Relación de empleo con un cliente de auditoría Asignaciones temporales de personal Relación de servicio reciente con un cliente de auditoría Relación como administrador o directivo de cliente de auditoría Vinculación prolongada del personal senior (incluida la rotación de socios) con un cliente de auditoría Aplicación marco conceptual en relación con la independencia 75 Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría 76 PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE NO PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD A CLIENTES DE AUDITORÍA Responsabilidades de la dirección Preparación de registros contables y de estados financieros Servicios de valoración Servicios de asesoramiento en finanzas corporativas Honorarios Honorarios Importe relativo Honorarios Impagados Servicios fiscales Honorarios contingentes Servicios de auditoría interna Políticas de remuneración y de evaluación Servicios de sistemas de tecnología de la información (TI) Regalos e invitaciones Servicios de apoyo en litigios Litigios en curso o amenazas de demandas Servicios jurídicos Informes que contienen una restricción a la utilización y Servicios de selección de personal 77 distribución 78 13

14 EL MARCO CONCEPTUAL EN RELACIÓN CON LA INDEPENDENCIA Actitud mental independiente Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional. Independencia aparente APLICACIÓN DEL MARCO A SITUACIONES Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo 79 de auditoría se han visto comprometidos. ESPECÍFICAS 80 LA NIA 700 TRATA SOBRE: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 Responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros, y Estructura y el contenido del informe de auditoría emitido FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 81 Las NIA 705 y 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe se ven afectados cuando expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o sobre otras cuestiones La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros con fines generales La 800 se aplica para estados con fines específicos y la 805 para un estado, elemento cuenta o partida específica 82 LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON: (a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS EEFF El auditor se formará una opinión sobre si los EEFF han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta: (a) Si de conformidad con la NIA 330, se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada (b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión (b) Si de conformidad con la NIA 450, las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada; y 83 (c) las evaluaciones siguientes: 84 14

15 a. Preparación de acuerdo con el marco considerando aspectos cualitativos de las políticas contables y posibles sesgos b. Revelación adecuada de las políticas contables y congruencia con el marco c. Estimaciones razonables TIPOS DE OPINIÓN Opinión no modificada (o favorable) cuando concluya que han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco aplicable El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando: d. Información relevante, fiable, comparable y comprensible e. Información adecuada para que los usuarios entiendan el efecto de las transacciones y hechos significativos f. Terminología utilizada (hasta en los títulos de los EEFF) adecuada (a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados en su conjunto no están libres de incorrección material; o (b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados en su conjunto están libres de incorrección material TÍTULO EL INFORME DE AUDITORÍA DESTINATARIO APARTADO INTRODUCTORIO RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS EEFF SERÁ ESCRITO Y CONTENDRÁ RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR OPINIÓN DEL AUDITOR OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN TÍTULO: que indique con claridad que se trata del informe de una uditor independiente RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN DESTINATARIO: dirigido al destinatario correspondiente según lo requerido por las circunstancias del encargo APARTADO INTRODUCTORIO: (a) identificará a la entidad cuyos EEFF han sido auditados (b) manifestará que los estados financieros han sido auditados; explicación de que la dirección es responsable de la preparación de los EEFF de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como del control interno que considere necesario para permitir la preparación de estados libres de incorrección material, debida a fraude o error (c) identificará el titulo de cada estado incluido en los EEFF (d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a Cuando los EEFF se preparen de conformidad con un marco de otra información explicativa; y imagen fiel, la explicación en el informe de auditoría de la (e) especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los responsabilidad de la dirección debe referirse a la preparación y estados incluidos en los estados financieros presentación fiel de los estados financieros o similar

16 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría se hará constar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las NIA y explicará que dichas normas exigen que el auditor cumpla los requerimientos de ética así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material describirá en qué consiste una auditoría indicando que: a) una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros; 91 b) los procedimientos dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude o error y tiene en cuenta el C.I. relevante para la preparación por la entidad de los EEFF para diseñar procedimientos adecuados y no para expresar una opinión sobre su eficacia del C.I. Si tuviese que expresar una opinión sobre la eficacia del control interno, conjuntamente con la auditoría omitirá la referencia al objetivo de su revisión del control interno; y c) una auditoría también incluye la evaluación de las políticas contables y de la razonabilidad de las estimaciones de la dirección, así como de la presentación global de los EEFF El informe señalará si considera que la evidencia obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para su opinión 92 OPINIÓN DEL AUDITOR El informe incluirá una sección titulada OPINIÓN OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN Para expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos EEFF y siempre que no existan otras disposiciones que establezcan otra cosa, se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes (a) Los EEFF expresan la imagen fiel de conformidad con [el marco de información financiera aplicable]; o (b) los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de información financiera aplicable 93 Si el auditor cumple con otras responsabilidades de información, además de la establecida por las NIA se tratarán en una sección separada con el subtitulo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios, o similar En este caso los títulos, afirmaciones y explicaciones luego de los destinatarios llevarán por subtitulo Informe sobre los estados financieros 94 FIRMA DEL AUDITOR FECHA DEL INFORME INFORME SEGÚN DISPOSICIONES LEGALES: donde existan normas específicas, para cumplir con las NIA deberá contener como mínimo TÍTULO DESTINATARIO La fecha del informe no será anterior a aquella en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión incluida la evidencia que: (a) todos los estados, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y (b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados PÁRRAFO INTRODUCTORIO RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN RESPONSABILAIDAD DEL AUDITOR PÁRRAFO DE OPINIÓN FIRMA FECHA DIRECCIÓN

17 INFORMACIÓN ADICIONAL PRESENTADA JUNTO CON LOS EEFF NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 Evaluará si se diferencia claramente de los estados auditados. Si no se diferencia claramente de los estados solicitará que se modifique la presentación. Si la dirección rehúsa hacerlo, explicará en el que dicha información adicional no ha sido auditada. OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE La opinión abarcará la información adicional no requerida cuando no se pueda diferenciar TRES TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA # OPINIÓN CON SALVEDADES # OPINIÓN DESFAVORABLE (o adversa) y # DENEGACIÓN (o abstención) DE OPINIÓN (a) la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada: 1. incorrecciones materiales o, 2. en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y LA DECISIÓN DEPENDE DE: 99 (b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros 100 DEFINICIONES El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada cuando: (a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los EEFF en su conjunto no están libres de incorrección material; o 1. Efectos de una incorrección o (a) Generalizado: 2. Posibles efectos en los estados de una incorrección que, en su caso, no se haya detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor: (i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material (ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados; o (iii) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los EEFF

18 El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando (a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados en su conjunto no están libres de incorrección material; o (b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados en su conjunto están libres de incorrección material 103 OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA) El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros 104 EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA OPINIÓN CON SALVEDADES CUANDO: (a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas; o (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados 105 DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros 106 Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el auditor haya aceptado el encargo 1. Incorrecciones materiales pero no generalizadas: Si es probable que deba expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar, solicitará que se elimine la limitación 2. Si concluye que las incorrecciones podrían ser materiales y generalizadas i. Renunciará a la auditoría si le es posible ii. Si no le es posible, se abstendrá de opinar

19 Cuando considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre los estados en su conjunto, el informe de auditoría no incluirá simultáneamente una opinión favorable sobre un solo estado financiero o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas especificas de un solo estado La inclusión en el mismo informe de dicha opinión favorable en estas circunstancias seria contradictoria con la opinión desfavorable o con la abstención de opinión sobre los estados Estructura y contenido del informe de auditoría Párrafo de fundamento de la opinión modificada * Se agrega un párrafo que proporcione una descripción del hecho que da lugar a la modificación. * Inmediatamente antes del párrafo de opinión * Con el titulo Fundamento de la opinión con salvedades, Fundamento de la opinión adversa o Fundamento de la abstención de opinión Se excluye así a la Opinión parcial EFECTOS DE LAS INCORRECCIONES MATERIALES en el párrafo de Fundamento * en la información descriptiva revelada explicación de las razones por las que tal información es incorrecta * imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada incluirá los motivos de dicha imposibilidad * falta de revelación de información requerida (a) discutirá con la Dirección (b) describirá la naturaleza de la información omitida; y (c) incluirá la información a revelar omitida, siempre que sea factible y que haya obtenido evidencia de auditoría. salvo que disposiciones lo prohíban, 111 * AÚN EN EL CASO DE opinión adversa o abstención describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada los motivos de cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido una opinión modificada, así como los efectos correspondientes 112 PÁRRAFO DE OPINIÓN Si es opinión modificada, tendrá el titulo Opinión con salvedades, Opinión adversa o Abstención de opinión Si la salvedad está originada en una incorrección material: * Excepto por los efectos. Si la salvedad está originada en la imposibilidad de obtener evidencias: * Excepto por los posibles efectos OPINIÓN ADVERSA manifestará que, en su opinión, debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la opinión desfavorable: LOS EEFF NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE ABSTENCIÓN DE OPINIÓN manifestará que debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la denegación de opinión, no ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la opinión de auditoría; y, en consecuencia, no expresa una opinión

20 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o una opinión adversa * corregirá la descripción de su responsabilidad para manifestar que considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una opinión modificada OPINIÓN SIN SALVEDADES Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. OPINIÓN CON SALVEDADES O ADVERSA Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría CON SALVEDADES (O ADVERSA) 115 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una abstención de opinión por falta de evidencias: * modificará el párrafo introductorio para manifestar que ha sido nombrado para auditar los EEFF * modificará la descripción de su responsabilidad y la descripción del alcance de la auditoría. 116 INFORME SIN SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN PÁRRAFO INTRODUCTORIO: INFORME SOBRE LOS EEFF Hemos auditado Nuestra responsabilidad hemos llevado a cabo, Una auditoría conlleva, Consideramos que la evidencia proporciona Hemos sido nombrados para auditar RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los EEFF basada en la realización de la auditoría de conformidad con las NIA. Debido al hecho (o los hechos) descritos en el párrafo de Fundamento de la abstención de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinión de auditoría 117 Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada Los estados financieros contienen incorrecciones materiales Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros Material pero no generalizado Opinión con salvedades Opinión con salvedades Material y generalizado Opinión adversa Abstención de opinión 118 Naturaleza de las incorrecciones materiales La NIA 450 define una incorrección como una diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada de una partida incluida en los EEFF y lo requerido de conformidad con el marco de información financiera En consecuencia, una incorrección material en los estados financieros puede surgir en relación con (a) la adecuación de las políticas contables seleccionadas; (b) la aplicación de las políticas contables seleccionadas; o (c) la adecuación o idoneidad de la información revelada en los EEFF Naturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada La imposibilidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada (lo que se conoce también como limitación al alcance de la auditoría) puede tener su origen en: (a) circunstancias ajenas al control de la entidad; (b) circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor; o (c) limitaciones impuestas por la dirección

21 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 Ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor: La entidad debe utilizar el método de la participación para contabilizar la participación en una entidad asociada y el auditor no puede obtener evidencias sobre la información financiera de dicha entidad Debido a la fecha en la que sido nombrado, no ha podido presenciar el recuento físico de las existencias y determina que no es suficiente aplicar únicamente procedimientos sustantivos, y los controles de la entidad no son efectivos. PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados es llamar la atención de los usuarios: (a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros; (b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría 123 DEFINICIONES (a) Párrafo de énfasis: un párrafo que se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros (b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o su informe 124 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS * La cuestión está tratada en los estados * No se presenta en forma incorrecta (a) lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión; (b) utilizará el titulo Párrafo de énfasis u otro titulo apropiado (c) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados de la correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha cuestión; PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES Si considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, lo hará con el titulo Párrafo sobre otras cuestiones u otro titulo apropiado. Incluirá este párrafo inmediatamente después del de opinión y, en su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del informe de auditoría si el contenido del párrafo sobre otras cuestiones se refiere a la sección Otras responsabilidades de información (d) indicará que el auditor no expresa una opinión)

22 Circunstancias en las que puede ser necesario un párrafo de énfasis * No afecta la opinión del auditor * La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales * Aplicación anticipada (cuando se permita) de una nueva norma contable * Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación financiera de la entidad * No es sustitutivo de: * La expresión de una opinión con salvedades, adversa y abstención de opinión * La información que el marco de información financiera requiere que se revele PÁRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES Relevante para que los usuarios comprendan la auditoría Relevante para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría * Disposiciones que permitan o exijan explicaciones adicionales circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, debido a una limitación al alcance de la auditoría impuesta por la dirección, sea generalizado, * No aplica en los casos en que el auditor tiene responsabilidades de información adicionales, o * Cuando se le ha solicitado que aplique procedimientos adicionales específicos o que exprese una opinión sobre cuestiones específicas NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SOBRE PÁRRAFO DE ÉNFASIS 210 CARTA CONVENIO NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS EN RELACIÓN CON PÁRRAFOS DE OTRAS CUESTIONES 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 570 EMPRESA EN MARCHA NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PAREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE NIA 720 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS INFORMACIÓN PARA FINES ESPECÍFICOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

23 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA INFORMACIÓN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARAIVOS 133 DOS ENFOQUES * CIFRAS CORRESPONDIENTES * ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 134 INFORMACIÓN COMPARATIVA DEFINICIONES Las diferencias esenciales en los dictámenes de auditoría entre los enfoques son: a) Información comparativa. Los montos y revelaciones respecto a uno o más ejercicios anteriores b) Cifras correspondientes. a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros únicamente se refiere al ejercicio actual b) Para estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros. 135 Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse sólo con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual. El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras del 136 ejercicio actual. DEFINICIONES c)estados financieros comparativos Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinión del auditor. El nivel de información incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual. 137 Procedimientos de auditoría El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida y si dicha información está clasificada de forma adecuada. Para este fin, el auditor deberá evaluar si: a) La información comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y b) Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido cambios en las políticas contables, si esos cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada