Cámara de Comercio de Santiago. Ganancias de Capital Adolfo Sepúlveda Zavala Septiembre 9, 2016

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Alejandra Olivera Páez
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1 Cámara de Comercio de Santiago Ganancias de Capital Adolfo Sepúlveda Zavala Septiembre 9, 2016

2 Impuesto Único de Primera Categoría 1.) Derogación a contar del 1 de Enero de ) Se suprime el artículo 18 de la Ley de Renta - habitualidad

3 Nuevas Disposiciones 1.) Artículo 17, N 8, letras a) y b) 2.) Leyes y (Reforma Tributaria) 3.) Circular N 44 SII Vigencia: A contar del

4 Enajenación de Derechos Acciones de sociedades anónimas Acciones de sociedades en comandita por acciones Acciones de sociedades por acciones (SpA) Derechos sociales en sociedades de personas Sociedades legales mineras Sociedades contractuales mineras

5 Contribuyentes - Enajenación A.) No obligados a determinar IDPC sobre rentas efectivas B.) Obligados a determinar IDPC sobre rentas efectivas

6 No Obligados a Determinar IDPC sobre Renta Efectiva

7 No Obligados SII - Ejemplos No tiene giro comercial o industrial No desarrolla una actividad de primera categoría gravada con IDPC Desarrolla una actividad acogida a Renta Presunta Desarrolla una actividad sólo de rentas de la segunda categoría Desarrolla una actividad sólo de rentas exentas del IDPC Sólo obtiene rentas afectas al IGC

8 Determinación del Resultado Precio Enajenación Menos: _ Costo Tributario Resultado: + Utilidad Tributaria - Pérdida Tributaria

9 Costo Tributario Valor de Aporte o Valor de Adquisición Más: Aumentos de Capital Menos: Disminuciones de Capital Valores reajustados según VIPC

10 Ajuste al Resultado Utilidad Tributaria Sólo para empresas del Régimen Renta Atribuida Podrán rebajar la Renta Atribuida no retirada, remesada o distribuida Si resulta una cantidad negativa, no significa que se determinó una pérdida tributaria

11 Efecto del FUR Representado por las acciones o derechos sociales, por utilidades reinvertidas hasta el NO se deduce del costo tributario Se materializa el FUT reinvertido Gravado con IGC o IA

12 Registro FUR 1.) Sociedades anónimas abiertas ) Sociedades anónimas cerradas ) Sociedades de personas En las 3 situaciones anteriores el plazo es hasta el

13 Reinversiones que pasaron de FUT a FUT 1.) Sociedades anónimas abiertas hasta el ) Sociedades anónimas cerradas hasta el ) Sociedades de personas hasta el El costo tributario debe ajustarse

14 Acciones - SII Es posible determinar el costo tributario de cada título Crías o liberadas de pago (capitalización de utilidades) no aumentan el costo tributario Fecha adquisición de acciones crías o liberadas corresponde a la fecha en que se reduce a escritura pública la junta de accionistas que aprobó el aumento de capital Las acciones crías o liberadas sólo aumentan el número de las acciones, manteniéndose como valor de aporte o adquisición el de las acciones madres

15 Derechos Sociales - SII Tratándose de derechos sociales sólo resulta posible determinar el costo tributario total de los derechos sociales que posee el enajenante o cedente, por cuanto su naturaleza impide diferenciar un derecho social respecto de otro

16 Base Imponible o Pérdida Tributaria - Global Debe corresponder a la utilidad tributaria Menos: Las pérdidas tributarias Correspondiente o operaciones de acciones y derechos sociales

17 No Renta hasta 10 UTA Hasta 10 UTA al cierre del ejercicio es un INGRESO NO RENTA En el conjunto de enajenaciones de acciones, derechos sociales, pertenencias mineras, derechos de agua, bonos y demás títulos de deuda Si exceda de 10 UTA, se grava el total

18 Tributación a.) Impuesto Global Complementario, o b.) Impuesto Adicional Sobre renta Percibida o Devengada Elección del Contribuyente

19 Renta Devengada Aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, idependientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular

20 Renta Percibida Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago

21 Global Complementario Renta Devengada 1.) Reliquidación del IGC años pasados 2.) Según años en poder (acciones o derechos) de quien enajena Con un máximo de 10 años Fracción de meses = año completo

22 Enajenación a Relacionados Constituirá siempre renta El IGC o IA se aplica sobre la renta percibida o devengada Sin opción de Reliquidación del IGC Se debe considerar devengada en un ejercicio

23 Relacionados Que hagan los socios de sociedades de personas Que hagan los accionistas de sociedades anónimas cerradas Que hagan los accionistas de sociedades por acciones (SpA) Que hagan los accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones Con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses

24 Que tenga interés - SII Cuando existe una vinculación patrimonial o un interés económico En forma directa o indirecta

25 Relacionados Que hagan con su cónyuge o sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad: Padres Abuelos Hijos Nietos

26 Relacionados Aquellas que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial Artículos 96 al 100 Ley ; cualquiera sea la naturaleza jurídica de la entidades, salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) del Artículo 100 de la Ley

27 Obligados a Determinar IDPC sobre Rentas Efectivas

28 Tributación El mayor valor constituirá renta Gravándose de conformidad con los Regímenes de Renta Atribuida o Imputación Parcial de Créditos El costo tributario corresponde al valor registrado al del año anterior a la enajenación No aplica NO RENTA de 10 UTA

29 Tributación 14 ter Aplica su propia normativa La renta es la diferencia entre el precio de venta y el valor de la inversión efectivamente realizada, debidamente actualizada Renta Atribuida

30 Enajenación de bienes raíces a.) Bienes raíces situados en Chile b.) Incluye a los derechos o cuotas de bienes raíces, situados en Chile, poseídos en comunidad c.) La enajenación la debe efectuar una persona natural d.) Que no determinen IDPC sobre rentas efectivas

31 Determinación del Resultado Precio Enajenación Menos: _ Costo Tributario Resultado: + Utilidad Tributaria - Pérdida Tributaria

32 Costo Tributario Valor de Adquisición Más: Mejoras (Que hayan aumentado el valor del bien raíz) Valores debidamente actualizados por la VIPC

33 Mejoras Efectuadas por quien enajena, o Efectuadas por un tercero Siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad Que hayan sido declaradas ante el SII (Resolución 80/2015) Incorporadas al avalúo fiscal antes de su enajenación

34 Tipo de Mejoras según el SII Deben tratarse de mejoras que hayan aumentado el valor del bien Corresponden a aquellas mejoras denominadas útiles Circular N 53/1978

35 Mejoras Útiles Son aquellas necesarias y considerables, que tienen por objeto: Habilitar Remodelar Acondicionar Ejemplos: Instalaciones de muros o paredes divisorias Cambios de ventanales Arreglos de pavimentos interior y exteriores Cambios de cañerías Instalación de ductos

36 Mejoras declaradas ante el SII Sin perjuicio de la oportunidad que establezca la Resolución, cabe hacer presente que la declaración debe realizarse, en todo caso, antes de la enajenación del bien raíz, o de los derechos o cuotas respecto del bien raíz poseído en comunidad

37 Fecha de Adquisición 1.) A partir del y hasta el ) A partir del

38 A partir del y hasta el a.) Valor de adquisición más mejoras b.) Avalúo Fiscal al c.) Valor de mercado al , comunicado al SII hasta el Valores debidamente reajustados por la VIPC

39 Subdivisión de terrenos y venta de edificios Terrenos urbanos o rurales Venta de edificios por piso o departamentos Trascurridos cuatro años desde la adquisición o construcción

40 Demás casos Cuando entre la adquisición y enajenación transcurra un plazo inferior a un año

41 Tributación No Renta hasta el valor que no exceda de UF Estas UF es por contribuyente, independiente del número de transacciones realizadas, y del número de bienes raíces de propiedad del contribuyente El exceso sobre está afecto a impuesto, ya sea al IGC o IA, según procedimiento explicado para las acciones

42 Tributación Impuesto sustitutivo 10% Sólo aplica a personas naturales Domiciliadas o residentes en Chile Este 10% es a elección del contribuyente Su determinación es sobre rentas percibidas

43 Impuesto Sustitutivo 10% Este impuesto tiene el carácter de único y sustitutivo El mayor valor no se afecta con ningún otro tributo de la Ley de Renta Sustituye al IGC que correspondería en principio aplicar Efecto en IGC?

44 Tributación antes de plazo de 4 y 1 año No aplica el límite de las UF El mayor valor se grava con IGC o IA, en el año comercial en que la renta sea percibida o devengada Elección del contribuyente Puede aplicar reliquidación del IGC

45 Tributación a un relacionado El mayor valor se grava con el IGC o IA en el año comercial en que la renta sea percibida o devengada No aplica límite de UF

46 Bienes Raíces adquiridos hasta Aplicar el régimen de tributación vigente al

47 Personas Jurídicas Renta Presunta Artículo 34 Ley de Renta Mayor valor se grava con IDPC, además de IGC o IA Sobre la base de renta percibida o devengada Es una renta clasificada en el artículo 20, N 5 de la Ley de Renta

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