DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES DE TRÁFICO Y PERSONAL

Transcripción

1 DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES DE TRÁFICO Y PERSONAL 1. Considerciones generles. 2. Clientes. 3. Deudores. 4. Personl.

2 1.-CONSIDERACIONES GENERALES. Los créditos por operciones comerciles son quéllos que se originn en l vent de bienes y prestción de servicios por prte de l empres. Representn, por tnto, derechos recibir un cuntí, generlmente en efectivo, por vent o prestción de servicios Son cuents personles, y que detrás hy un person (físic o jurídic) con sus dtos identifictivos El seguimiento de ests cuents se reliz de mner individulizd, trvés de l contbilidd uxilir, que permite el control individulizdo de cd cliente o deudor (cuntís deudds, fcturs emitids, fechs de vencimiento, forms de instrumentlizción, etc.) Los documentos credittivos del derecho de cobro son: fcturs, lbrnes, letrs de cmbio, contrtos, etc.) Son cuents de ctivo corriente o circulnte (vencimiento inferior l periodo medio de mdurción) Surgen por ser l corriente monetri posterior l corriente rel Clientes Derechos de cobro por l vent del producto hbitul de l empres. Deudores vrios Derechos de cobro por los servicios prestdos, que no tienen l considerción de producto o servicio hbitul de l empres.

3 2.-CLIENTES 2.1.-Operciones comerciles crédito. Nturlez contble: Clientes Activos finncieros clsificbles, dentro de l ctegorí de Préstmos y prtids cobrr, como: Créditos por operciones comerciles : son quellos ctivos finncieros que se originn en l vent de bienes y l prestción de servicios por operciones de tráfico de l empres. Vlorción: Los derechos sobre clientes se registrn por su vlor nominl (cundo el plzo no supere el ño). Deterioros de vlor: Se efecturán correcciones vlortivs, l menos l cierre del ejercicio, cundo exist evidenci objetiv de que el vlor de un crédito o grupo de créditos se hn deteriordo debido eventos que hyn ocurrido después de su reconocimiento inicil, y ocsionen reducción o retrso en el flujo de efectivo estimdos futuros, que pueden venir motivdos por l insolvenci del deudor. [ Tem 5 - t11/g)] Reconocimiento: El reconocimiento contble de l deud se reliz cundo l operción de compr-vent se h perfecciondo, es decir, cundo: El comprdor h ddo su consentimiento. El comprdor se oblig pgr. El vendedor se oblig entregr l cos vendid, y un fctur de l operción.

4 2.-CLIENTES 2.1.-Operciones comerciles crédito. Cudro de cuents: El PGC destin el subgrupo 43 recoger ls cuents relcionds con los clientes (43) CLIENTES (430) (431) (433) (434) (435) (436) (437) (438) Clientes. Clientes, efectos comerciles cobrr. Clientes, empress del grupo. Clientes, empress socids. Clientes, otrs prtes vinculds Clientes de dudoso cobro. Envses y embljes devolver por clientes. Anticipos de clientes.

5 2.-CLIENTES 2.1.-Operciones comerciles crédito. (430) Clientes. Créditos con comprdores de existencis y con usurios de los servicios prestdos por l empres, siempre que constituyn su ctividd principl. (432) Clientes, operciones de fctoring. Créditos con clientes que se hn cedido en operciones de fctoring en ls que l empres retiene sustncilmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro. (433) Clientes, empress del grupo. Créditos con empress del grupo en su clidd de clientes de l empres, incluso si se hn formlizdo en efectos. (434) Clientes, empress socids. Créditos con empress socids en su clidd de clientes de l empres, incluso si se hn formlizdo en efectos. (435) Clientes, otrs prtes vinculds. Créditos con otrs persons o entiddes vinculds en su clidd de clientes, incluso si se hn formlizdo en efectos. (430) Clientes (433) Clientes, empress del grupo (434) Clientes, empress socids (435) Clientes, otrs prtes vinculds (700) Vents de mercderís (705) Prestción de servicios (477) H.P., IVA repercutido

6 2.-CLIENTES 2.1.-Operciones comerciles crédito. (436) Envses y embljes devolver por clientes. Importe de los envses y embljes crgdos en fctur los clientes, cundo tengn l fcultd de ser devueltos por éstos. (437) Anticipos de clientes. Entregs de clientes, normlmente en efectivo, cuent de ls comprs futurs que relicen l empres. [ Tem 6 (t12-13)]

7 2.-CLIENTES 2.2.-Operciones con efectos comerciles cobrr. Los créditos comerciles se pueden documentr en instrumentos formles (efectos comerciles) LETRA DE CAMBIO Prtes intervinientes Librdor Empres vendedor Librdo Empres comprdor Tomdor Person cuy orden se mnd hcer el pgo. Funcionmiento El librdor orden l librdo que pgue l tomdor (o tenedor) de l letr, un cntidd de dinero, en lugr y fech determindos. Cundo el librdo cept l letr está reconociendo l deud y ést dquiere fuerz ejecutiv. El tomdor de l letr puede trnsmitirl, medinte el endoso otrs persons, denominds, tenedores, que se convierten en persons legitimds pr el cobro El librdor grntiz el buen fin de l letr, es decir, l ceptción y el pgo (refuerz l cpcidd de trnsmisibilidd de l letr de cmbio). Ventjs de l letr de cmbio Utilizción como documento de pgo Refuerz ls grntís del cobro l librdor, cundo el librdo (comprdor) l cept El tomdor puede trnsmitir su crédito Posibilidd de descuento (o negocición) de l letr en entidd finncier

8 2.-CLIENTES 2.2.-Operciones con efectos comerciles cobrr. Mercderís Vendedor Comprdor Obligción de pgo Vendedor LIBRADOR TOMADOR Giro de l Letr Aceptción Comprdor LIBRADO Vendedor LIBRADOR Giro de l Letr Aceptción Comprdor LIBRADO Vendedor LIBRADOR Giro de l Letr Aceptción Comprdor LIBRADO TOMADOR TOMADOR Endoso TENEDOR

9 2.-CLIENTES 2.2.-Operciones con efectos comerciles cobrr. Ls operciones con efectos (letrs) se registrn en l cuent 431 y sus subcuents. (431) Clientes, efectos comerciles cobrr. Créditos con clientes, formlizdos en letrs de cmbio girds y ceptds por éstos. Existen cutro situciones en ls que estos efectos (letrs) se pueden encontrr: ) Efectos comerciles en crter. Son letrs que l empres gir l cliente y que éste cept pr formlizr sí l operción. Son efectos cuyo vencimiento ún no se h producido. Se registrn en l subcuent (4310) Efectos comerciles en crter. b) Efectos comerciles descontdos. El Descuento de efectos es un operción por l que un empres entreg un entidd finncier un crter de efectos pr que ést gestione el cobro de l mism. L entidd finncier nticip todo o prte de los efectos, descontndo un importe en concepto de intereses (por el nticipo que entreg l empres); y otro en concepto de comisión (por l gestión relizd). El Descuento de efectos interes l empres cundo ést tiene un crter de efectos elevd y no dese ocuprse ell mism de su gestión y cobro. El descuento es un ví de finncición que permite l empres disponer del sldo de sus efectos ntes de que éstos venzn, lo que le permite su vez nticipr el pgo sus proveedores y obtener por ello descuentos finncieros (por pronto pgo). Al vencimiento de l letr, el cliente deberá pgr el importe l entidd finncier (no l empres). Si el cliente no tiende el pgo, l empres tendrá que devolver l entidd finncier el importe del nticipo más los gstos de devolución. Se registrn en l subcuent (4311) Efectos comerciles descontdos.

10 2.-CLIENTES 2.2.-Operciones con efectos comerciles cobrr. c) Efectos comerciles en gestión de cobro. L Gestión de cobro de efectos es un operción por l que un empres entreg un entidd finncier un crter de efectos pr que éste gestione el cobro de l mism. L entidd finncier no nticip los sldos recibidos (por tnto no se crgrá un interés), sino que v entregndo el dinero l empres medid que los clientes vyn pgndo ls letrs l entidd finncier. Por l gestión l empres tendrá que pgr un comisión. El Descuento de efectos interes l empres cundo ést tiene un crter de efectos elevd y no dese ocuprse ell mism de su gestión y cobro. Al vencimiento de l letr, el cliente deberá pgr el importe l entidd finncier (no l empres). Si el cliente no tiende el pgo, l entidd finncier no podrá bonrle ningún importe l empres. d) Efectos comerciles impgdos. Los efectos comerciles se considern impgdos cundo no hn sido pgdos por el cliente en l fech del vencimiento. Este impgo puede ser involuntrio o trnsitorio, no necesrimente definitivo. En este último cso se considerrí un pérdid.

11 2.-CLIENTES 2.3.-Deterioro de vlor de los créditos comerciles. El ciclo de ls empress comerciles es el siguiente: Dinero Mercderís Clientes Dinero L empres dquiere Mercderís que luego vende y cobr El momento crítico del proceso es cundo se efectú l vent y surge el derecho, pues un cliente h ceptdo ls condiciones de l operción. Hst que no se cobre l cliente, el ciclo no está concluido, pues existe un riesgo: que el cliente no pgue. Si los derechos de cobro sobre clientes no se convierten en liquidez, los ingresos por vents, no se mterilizn en ctivos reles. En estos csos decimos que el vlor de los derechos de cobro se h deteriordo y, en plicción del Principio de prudenci, procede relizr un corrección vlortiv: Únicmente se contbilizrán los beneficios obtenidos hst l fech de cierre del ejercicio. Por el contrrio, se deberán tener en cuent todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro nterior, tn pronto sen conocidos. Deberán tenerse en cuent ls mortizciones y correcciones de vlor por deterioro de los ctivos. Ls estimciones del Deterioro de vlor deberán efecturse: Al menos l cierre del ejercicio efectur. Siempre que exist evidenci objetiv de que el vlor de un crédito o grupo de créditos se hn deteriordo debido eventos que hyn ocurrido después de su reconocimiento inicil, y ocsionen reducción o retrso en el flujo de efectivo estimdos futuros, que pueden venir motivdos por l insolvenci del deudor.

12 2.-CLIENTES 2.3.-Deterioro de vlor de los créditos comerciles. Cuss de riesgo: Impgo (totl o prcil) de fcturs l empres. Retrso del cobro. Referencis externs (informes comerciles o de empress especilizds Conocimiento de que el cliente está en situciones judiciles de tipo concursl Existenci de litigios en curso, de cuy resolución depend el cobro. Cundo surge el riesgo, hy que reclsificr el derecho de cobro, denominándolo como de dudoso cobro. (430) Clientes (436) Clientes de dudoso cobro (440) Deudores (445) Deudores de dudoso cobro El importe de ls correcciones vlortivs por deterioro de créditos incobrbles, con origen en operciones de tráfico debe registrrse en (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles Los Deterioros de vlor figurrán en el ctivo, con sldo negtivo. Est cuent surge medinte un crgo en un cuent de gsto que imput l resultdo del ejercicio el deterioro producido: (694) Pérdids por deterioro de créditos comerciles. Cundo desprezcn los motivos que cusron el deterioro hbrá que nulr l cuent corrector medinte un bono en un cuent de ingreso: (794) Reversión del deterioro de créditos comerciles. No se registrrá el Deterioro de vlor si el quebrnto es definitivo. En este cso se registr directmente en (650) Pérdids de créditos comerciles incobrbles.

13 2.-CLIENTES 2.3.-Deterioro de vlor de los créditos comerciles. En el momento en el que surge el cliente de dudoso cobro: (436) Clientes de dudoso cobro (430) Clientes Por el registro del deterioro (694) Pérdids por deterioro de créditos comerciles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS BALANCE

14 2.-CLIENTES 2.3.-Deterioro de vlor de los créditos comerciles. Un vez reconocido el deterioro, pueden drse diferentes situciones: ) Que desprezc el riesgo de insolvenci: (430) Clientes (436) Clientes de dudoso cobro b) Que el sldo se pierd definitivmente: (650) Pérdids de créditos comerciles incobrbles (436) Clientes de dudoso cobro c) Que el cliente pgue su deud: (57) Tesorerí (436) Clientes de dudoso cobro Con independenci de lo que ocurr se drá de bj el deterioro: (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (794) Reversión del deterioro de créditos comerciles

15 3.-DEUDORES Ls nturlez contble, vlorción y registro de los Deudores es el mism que l de Clientes. Cudro de cuents: El PGC destin el subgrupo 43 recoger ls cuents relcionds con los clientes (44) DEUDORES (440) (441) (446) (449) Deudores. Deudores, efectos comerciles cobrr. Deudores de dudoso cobro. Deudores por operciones en común.

16 3.-DEUDORES (440) Deudores. Créditos con comprdores de servicios que no tienen l condición estrict de clientes, con bono cuents del Subgrupo 75. Tmbién se contbilizrá en est cuent el importe de ls donciones y legdos l explotción concedidos l empres: Por los servicios prestdos por l empres: (440) Deudores (75) Otros ingresos de gestión (477) H.P., IVA repercutido Cundo se trte de un subvención de explotción: (440) Deudores (74) Subvenciones, donciones y legdos

17 3.-DEUDORES (441) Deudores, efectos comerciles cobrr. Créditos con deudores, formlizdos en efectos de giro ceptdos. [Su funcionmiento es idéntico l de l cuent (431)] (445) Deudores de dudoso cobro. Sldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formlizdos en efectos, en los que concurrn circunstncis que permitn rzonblemente su clificción como de dudoso cobro. [Su funcionmiento es idéntico l de l cuent (436)] (449) Deudores por operciones en común. Créditos con prtícipes con los que l empres se h socido ccidentlmente pr efectur operciones en común. Al subgrupo 45 Deudores, le es plicble lo indicdo pr el subgrupo 43 Clientes.

18 4.-PERSONAL Créditos y débitos con el personl. (254) Créditos lrgo plzo l personl. Créditos concedidos l personl de l empres, cuyo vencimiento se superior un ño. (544) Créditos corto plzo l personl. Créditos concedidos l personl de l empres, cuyo vencimiento no se superior un ño. Por l entreg del crédito: (254) Créditos lrgo plzo l personl (544) Créditos corto plzo l personl (57) Tesorerí Al cobro del crédito: (57) Tesorerí (254) Créditos lrgo plzo l personl (544) Créditos corto plzo l personl

19 4.-PERSONAL Créditos y débitos con el personl. (460) Anticipos de remunerciones. Entregs cuent de remunerciones l personl de l empres, siempre que no sen un préstmo. Por l entreg del nticipo: (460) Anticipos de remunerciones (57) Tesorerí Por l plicción del nticipo l registrr el sueldo: (640) Sueldos y slrios (460) Anticipo de remunerciones (57) Tesorerí (465) Remunerciones pendientes de pgo. Débitos de l empres l personl por los devengos que se considern gstos de personl y que no se les hn pgdo. Por el registro del sueldo: (640) Sueldos y slrios (465) Remunerciones pendientes de pgo (57) Tesorerí

20 4.-PERSONAL Nómins. (640) Sueldos y slrios. Importe íntegro de ls remunerciones fijs y eventules l personl de l empres. (642) Seguridd socil crgo de l empres. Cuots de l empres fvor de los orgnismos de l Seguridd Socil por ls diverss prestciones que éstos relizn. (476) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores. Deuds pendientes con orgnismos de l Seguridd socil como consecuenci de ls prestciones que éstos relizn. Recoge los importes pendientes de pgo correspondientes ls cuots de l empres y del personl. (4751) H.P., creedor por retenciones prcticds. Importe de ls retenciones tributris efectuds por l empres, pendientes de pgo Hciend. (471) Orgnismos de l Seguridd Socil, deudores. Represent créditos fvor de l empres contr los diversos orgnismos de l Seguridd Socil, relciondos con ls prestciones sociles que ellos efectún.

21 4.-PERSONAL Nómins. (640) Sueldos y slrios Conceptos que incorpor Cuot obrer pr l Seguridd Socil (SS o ) Retención de IRPF (R) Sueldo líquido pr el trbjdor (S L ) Cuents de contrprtid (476) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores (4751) H.P., creedor por retenciones prcticds (57) Tesorerí (465) Remunerciones pendientes de pgo (642) Seguridd socil crgo de l empres Conceptos que incorpor Cuot ptronl pr l Seguridd Socil (SS p ) Cuents de contrprtid (476) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores

22 4.-PERSONAL Nómins. Asiento de l nómin: (640) Sueldos y slrios (SS t + R + S L ) (642) Seguridd socil crgo de l empres (SS e ) (57) Tesorerí (S L ) (465) Remunerciones pendientes de pgo (S L ) (476) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores (SS t + SS e ) (4751) H.P., creedor por retenciones prcticds (R) Por los importes pgdos en concepto de prestciones de l Seguridd Socil: (471) Orgnismos de l seguridd socil, deudores (57) Tesorerí

23 4.-PERSONAL Nómins. Por l liquidción de l relción con l Seguridd Socil: (476) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores (57) Tesorerí (Si 476 < 471) (471) Orgnismos de l Seguridd Socil, deudores (57) Tesorerí (Si 476 > 471) Por el pgo de ls retenciones: (4751) H.P., creedor por retenciones prcticds (57) Tesorerí

24 4.-PERSONAL Otrs cuents relcionds con el personl. Contbilidd (RR.LL.) T7 T8 (641) Indemnizciones. Cntiddes que se entregn l personl pr resrcirle de un dño o perjuicio (despidos, jubilciones nticipds, trsldos, suspensión de contrto, etc.). Al registrr l obligción de pgo por ls cuots sociles: (641) Indemnizciones (57) Tesorerí (649) Otros gstos sociles. Gstos de nturlez socil relizdos en cumplimiento de un disposición legl, o voluntrimente, por l empres (subvenciones comedores, escuels e institutos; becs de estudio; prims de seguros de vid, ccidente, enfermedd, etc.) (755) Ingresos por servicios l personl. Ingresos por servicios vrios, tles como comedores, trnsportes, viviends, etc., fcilitdos por l empres su personl. Est cuent se emple pr recuperr contblemente los importes de nturlez socil registrdos como gsto.

25 4.-PERSONAL Otrs cuents relcionds con el personl. Por los gstos destindos l personl: (600) Comprs de mercderís (623) Servicios de profesionles independientes (624) Trnsportes (625) Prims de seguros (57) Tesorerí (400) Proveedores (410) Acreedores por prestciones de servicios Por l imputción contble del gsto: (649) Otros gstos sociles (70) Vents de (755) Ingresos por servicios l personl

26 EJEMPLO 1. Se entreg un nticipo pr futurs comprs por vlor de euros. 2. Se comprn mercderís crédito por vlor de euros. Se recibe un descuento fuer de fctur por importe de 174 (IVA incluido). Se plicn euros del nticipo. Los gstos de trnsporte sciende 120 euros y quedn pendientes de pgo. 3. Dís más trde se pg l mitd de l compr por lo que el proveedor concede un descuento por pronto pgo del 1% del importe pgdo. 4. Por l deud pendiente con el proveedor l sociedd cept l letr gird. 5. Se reliz un nuev compr en efectivo por vlor de euros. Se plicn euros del nticipo. El proveedor concede un descuento totl de 600 euros que figurn dentro de fctur y del cul 200 euros son por pronto pgo. 6. De l compr nterior l sociedd devuelve un remes en ml estdo por vlor de euros. 7. Se recibe un nticipo de un cliente por vlor de euros. 8. Posteriormente se venden mercderís este cliente por vlor de euros. De dicho importe se pgn euros en efectivo. Se plicn 800 euros del nticipo. Los gstos de trnsporte hst l empres del cliente son pgdos por l sociedd y scienden 250 euros. Dicho importe es repercutido, posteriormente, l cliente.

27 EJEMPLO 9. De l vent nterior el cliente nos devuelve un remes, por incumplimiento de ls condiciones pctds, por vlor de euros. 10. Del importe deuddo por el cliente, l sociedd le gir efectos por vlor de euros que son ceptdos. 11. L sociedd h sbido que uno de sus clientes, deudor de euros, se h declrdo en suspensión de pgos, por lo que decide registrr el deterioro. 12. L sociedd llev gestión de cobro efectos por vlor de euros. 13. Finlmente el cliente de dudoso cobro pg euros, considerndo el resto definitivmente perdido. 14. El cliente cuyo efecto resultó impgdo pg finlmente l totlidd de su deud.

28 Ejemplos y Csos