NOTA MONOGRÁFICA I ÁREA FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Transcripción

1 Octubre de 2012 MEDIDAS FISCALES INCORPORADAS EN LA LEY 7/2012 ÍNDICE IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 2 TRANSMISIONES DE VALORES (ART. 108 LMV) 3 OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN DE ACTIVOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. CONSECUENCIAS DE SU INCUMPLIMIENTO 4 OTRAS MEDIDAS DE INTERÉS 5

2 Con fecha 30 de octubre de 2012 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones de prevención y lucha contra el fraude. Esta Ley contiene diversas medidas dirigidas a la prevención y lucha contra el fraude y a tal efecto introduce modificaciones en la Ley General Tributaria, así como en las Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre el Valor Añadido (y la correspondiente adaptación del IGIC). Adicionalmente se modifica el artículo 108 de la Ley de Mercado de Valores y se vuelve a una redacción más acorde con su finalidad antielusoria original. Juntamente a las medidas tributarias anteriormente mencionadas se establecen limitaciones al uso de efectivo en determinadas transacciones económicas al objeto de obstaculizar comportamientos defraudatorios, opacos o de ocultación a la Administración Tributaria. Esta nota monográfica se centra especialmente en aquellas medidas que por tener una entrada en vigor inmediata puedan afectar a operaciones que se estén implementando. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Con efectos desde el día 31 de octubre de 2012 se introducen diversas modificaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido. En primer lugar hay algunas modificaciones que pretenden evitar perjuicios para la Hacienda Pública en caso de concurso, estableciendo, por ejemplo, la obligatoriedad de deducir las cuotas soportadas pendientes por la concursada en los períodos de liquidación en el que se hubieran soportado o una regulación especial para los casos en los que se produzca la ineficacia de operaciones como consecuencia de las acciones de reintegración concursal. Sin embargo, resulta mucho más relevante la extensión de la aplicación de la regla de la inversión del sujeto pasivo. Como es sabido, la Ley establece en determinados supuestos que el sujeto pasivo de la operación sea el destinatario. Las modificaciones introducidas por la Ley 7/2012 extienden esta figura a las siguientes operaciones: a. Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20º y 22º del artículo 20.Uno de la Ley del IVA en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención. Es decir, se incluirían en esta regla aquellas operaciones como las transmisiones de terrenos rústicos y las segundas y ulteriores entregas de edificaciones en las que exista renuncia a la exención del impuesto. b. Las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles, entendiéndose, asimismo, que se ejecuta la garantía cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la deuda garantizada o de la 2/5

3 obligación de extinguir la referida deuda por el adquirente. Es decir, serían, por ejemplo, operaciones de daciones en pago y de ejecuciones hipotecarias. c. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Esta norma se extiende a los destinatarios de las operaciones que sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas. Por tanto, en todas estas operaciones, a partir de 31 de octubre de 2012, el destinatario de la operación será quien deberá autorrepercutirse el impuesto. Finalmente, se establece como infracción específica por la falta de presentación o la presentación incorrecta o incompleta de las declaraciones-liquidaciones relativas a determinadas operaciones asimiladas a importaciones (artículo 19.5 de la Ley del IVA) TRANSMISIONES DE VALORES (ART. 108 LMV) Se da una nueva redacción al artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores (en adelante LMV) que surte plenos efectos para las transmisiones de valores realizadas a partir de 31 de octubre de La modificación viene motivada por las dudas e incertidumbres que planteaba la anterior redacción del precepto. En este sentido el Tribunal Supremo ha planteado dos cuestiones prejudiciales ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea y la Comisión Europea ha emitido un dictamen sobre las posibles discrepancias con la Directiva 2008/7/CE relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales. Entre los aspectos destacables de la nueva redacción pueden citarse las que se comentan a continuación. A través del artículo 108 LMV sólo quedarán gravadas las transmisiones de valores no cotizados realizadas en mercados secundarios. Así pues, no se aplicará lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 108 de la LMV a las adquisiciones realizadas en los mercados primarios, es decir las operaciones en las que se adquiere o se amplía el control de una compañía a través de la emisión de nuevas acciones. El artículo 108 LMV deja de configurarse como una norma objetiva. Con la nueva redacción se exige que concurra ánimo de elusión. En concreto el precepto requiere para su aplicación que se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores. En la norma se recogen tres supuestos en los que se presume, salvo prueba en contrario, que se actúa con ánimo de elusión. Básicamente, el ánimo de elusión se presume cuando se adquiera o se aumente el control sobre una sociedad cuyo activo mayoritario sean inmuebles situados en España y que no se encuentren afectos a actividades económicas. No obstante, la redacción del precepto 3/5

4 plantea dudas interpretativas sobre la existencia de ánimo de elusión cuando a través de la transmisión de las acciones se transmite la totalidad de un patrimonio empresarial en el que se incluyen inmuebles afectos a la misma en los términos que recoge el artículo 7.5 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. De acuerdo con la nueva redacción si concurre ánimo de elusión la tributación por la transmisión de los valores no será, en todo caso, por la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) sino que se tributará según el impuesto al que estarían sujetos como transmisiones onerosas de bienes inmuebles. A tal efecto se produce la adaptación de los artículos 4.Cuatro y 20.Uno.18º de la Ley del IVA para que este tipo de operaciones puedan estar sujetas al IVA. OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN DE ACTIVOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO. CONSECUENCIAS DE SU INCUMPLIMIENTO. Cabe hacer especial mención a la introducción de una nueva disposición adicional decimoctava en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) que establece la obligación de información en materia de bienes y derechos situados en el extranjero (cuentas corrientes, títulos, valores, bienes inmuebles, etc.) extendiéndose asimismo dicha obligación a los titulares reales de los citados activos de acuerdo con lo previsto en la Ley 10/2010, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo. La obligación de información se completa con el establecimiento de un régimen sancionador propio caracterizado por la imposición de elevadas sanciones pecuniarias en caso de incumplimiento de la citada obligación. En relación con dicha norma resulta relevante comentar que se modifican las Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre Sociedades (IS) para establecer que tendrán la consideración de ganancias patrimoniales no justificadas o de bienes adquiridos con renta no declarada los bienes y derechos situados en el extranjero respecto de los cuales no se haya cumplido en plazo la obligación de información anteriormente citada. La ganancia o renta no declarada se imputará en la base liquidable general del período impositivo más antiguo entre los no prescritos 1. Asimismo se establece que dicho incumplimiento supondrá la comisión de una infracción tributaria muy grave que se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 150%. Según el Proyecto de Real Decreto por el que se desarrollan las obligaciones de información, todavía pendiente de publicación en el BOE, se deberá presentar la declaración informativa por primera vez entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2013 respecto de los bienes y derechos que se posean en el año En este sentido se debe tener en cuenta lo dispuesto en la disposición adicional segunda de la Ley. 4/5

5 OTRAS MEDIDAS DE INTERÉS Al margen de las medidas ya comentadas, la Ley 7/2012 introduce modificaciones en sede de la LGT dirigidas fundamentalmente a la lucha contra el fraude fiscal. En este sentido, entre otras medidas, se establece que no podrán aplazarse o fraccionarse las deudas tributarias que tengan la consideración de créditos contra la masa y que la Administración podrá acordar la prohibición de disponer de los bienes inmuebles de una sociedad cuando se hubiera embargado al obligado tributario acciones o participaciones mediante las que se ejerza el control efectivo de la misma. Asimismo, se introducen novedades en el ámbito de las medidas cautelares. Finalmente comentar que a partir del día 19 de noviembre de la Ley 7/2012 limita la realización de los pagos en efectivo a la cuantía de euros 3 en aquellos supuestos en los que alguna de las partes de la operación actúe como empresario o profesional CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todos los derechos reservados. El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene. 2 La entrada en vigor de la medida tiene lugar a los 20 días tras su publicación en el BOE. 3 Se aumenta el límite a euros si el pagador es una persona física que justifique su domicilio fiscal fuera de España y no actúe en calidad de empresario o profesional. 5/5