REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PUBLICA

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1 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PUBLICA Análisis Comparativo de la Recaudación y la Retención del Impuesto a la Patente de Industria, Comercio, de Servicios y Similares. Caso: Alcaldía de Maracaibo. Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública PRESENTADO POR: Br. QUIJADA G., Bertila E. ASESORADO POR: Lic. Geovanny Marcano Lic. Ruth Vallejo Maracaibo, Marzo 2003

2 Análisis Comparativo de la Recaudación y la Retención del Impuesto a la Patente de Industria, Comercio, de Servicios y Similares. Caso: Alcaldía de Maracaibo.

3 iii

4 Dedicatoria DEDICATORIA A DIOS, quien es el centro de todas mis acciones, sin él nada es posible. A mi madre, BERTILA AURORA, quien ha sido testigo de largas noches de estudio y de muchos sacrificios. A mi padre, ORLANDO RAFAEL, quien siempre tiene la palabra exacta para guiarme y alentarme. A mis hermanas, NAYHAN, LAURA Y ORIANA, quienes con sus locuras, risas y ocurrencias, hicieron de los momentos más difíciles, los más frescos. A mi hermano KERWIN, que a pesar de la distancia, está presente. A mis Abuelos VICTOR, AURORA Y JOSE (CHICHI), a mis tíos VICTOR A. Y GUSTAVO A., a quienes quiero a pesar de su ausencia, sé que siempre están conmigo. Esta es mi mayor meta hecha hoy realidad, es de ustedes también! Bertila Quijada iv

5 Agradecimiento AGRADECIMIENTO A DIOS, quien no me ha fallado nunca, mucho menos en los momentos más difíciles. A URBE, que me albergó en muchas de sus aulas, en las cuales adquirí los conocimientos que me permiten hoy culminar mis estudios. A la ALCALDÍA DE MARACAIBO, institución que me brindó todo lo necesario para desarrollo de esta investigación, de manera muy especial al Dr. DIMAS LOPEZ, tutor industrial, al LIC. VICTOR CHIRINOS y la Sra. MARITZA MONTAÑO, quienes me brindaron toda su ayuda. Al Lic. GEOVANNY MARCANO y a la Lic. RUTH VALLEJO, tutor de contenido y tutor metodológico, respectivamente, quienes me guiaron con paciencia en la realización de este trabajo de investigación. A mis PADRES y HERMANAS, por sus palabras de aliento, por el apoyo brindado, por su solidaridad en interminables horas de estudio y la oportunidad de forjarme un futuro profesional. A CARLOS ALVARO, por su paciencia, por sus palabras de apoyo y su carisma; por ser, estar y existir. A todo el personal que labora en SUFERCA, C.A., por toda su paciencia y disposición. A todas aquellas personas que de alguna manera han tenido que ver en la culminación de esta meta. A todos, infinitas gracias!!!! Bertila Quijada v

6 Indice General INDICE GENERAL Pág. DEDICATORIA iii AGRADECIMIENTO iv INDICE GENERAL v INDICE DE TABLAS viii INDICE DE FIGURAS xi RESUMEN xii INTRODUCCIÓN 1 CAPITULO I I. EL PROBLEMA 1. Planteamiento del Problema 5 2. Formulación del Problema Objetivos de la Investigación Objetivo General Objetivos Específicos Justificación de la Investigación 11 5.Delimitación de la Investigación 13 CAPITULO II II. MARCO TEORICO 1. Antecedentes de la Investigación Bases Teóricas y Legales Poder Público Nacional Poder Público Estadal Poder Público Municipal Municipio. Definición Autonomía de los Municipios Autonomía Política Autonomía Normativa Ordenanzas 49 a. Clasificación de las Ordenanzas 50 b. Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza sobre Patentes de Industria, Comercio, de Servicios y Similares del Municipio Maracaibo del Estado Zulia 52 vi

7 Indice General Decretos 60 a. Tipos de Decretos 61 b. Decreto Nº Resoluciones 64 a. Clasificación de las Resoluciones 65 b. Resolución Nº Autonomía Administrativa Autonomía Organizativa Autonomía Tributaria Los Tributos 75 a. Características de los Tributos 76 b. Principios Tributarios 77 c. Las Tasas 80 d. Las Contribuciones Especiales 82 e. Los Impuestos. 83 e.1. Patente de Industria y Comercio 86 e.1.1. Hecho Imponible 89 e.1.2. Base Imponible Potestad Tributaria Limitaciones de la Potestad Tributaria Municipal Hacienda Pública Municipal Recaudación Recaudación en Periodo Ejecutivo Recaudación Voluntaria Agentes de Recaudación Retención Agentes de Retención Deberes del Agente de Retención Municipal Sanciones aplicables a los Agentes de Retención Hecho Imponible de la Retención Municipal Base Imponible de la Retención Municipal Contribuyentes Clasificación del Contribuyente Obligaciones de los Contribuyentes Sanciones aplicables al Contribuyente Resistencia al cambio frente a nuevas obligaciones tributarias Defraudación Fiscal Fraude Fiscal Definición de Términos Básicos Sistema de Variables 140 CAPITULO III III. MARCO METODOLOGICO 1. Tipo de Investigación 149 vii

8 Indice General 2. Tipo de diseño de Investigación Técnicas e Instrumentos de la Recolección de Datos Población Validez del Instrumento Tabulación de los datos Tratamiento estadístico 161 CAPITULO IV IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACION 1. Presentación de los resultados Análisis de los resultados Discusión de los resultados 205 CONCLUSIONES 232 RECOMENDACIONES 237 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 240 ANEXOS 247 viii

9 Indice de Tablas INDICE DE TABLAS Pág. Tabla Nº 1. Población 159 Tabla Nº 2. Incurrencia en el fraude fiscal 166 Tabla Nº 3. Frecuencia del fraude fiscal 166 Tabla Nº 4. Elementos determinantes para aplicar medidas fiscales 167 Tabla Nº 5. Actitud voluntaria (Contribuyente residente) 168 Tabla Nº 6. Actitud voluntaria (Contribuyente transeúnte) 168 Tabla Nº 7. Benefactor importante de recursos económicos 169 Tabla Nº 8. Eficiencia de los agentes recaudadores 170 Tabla Nº 9. Eficiencia del pago voluntario 170 Tabla Nº 10. Grado de incumplimiento de deberes formales 171 Tabla Nº 11. Incumplimiento de deberes formales como factor común 171 Tabla Nº 12. Resistencia al cambio 172 Tabla Nº 13. Cultura tributaria como factor importante 172 Tabla Nº 14. Sanciones aplicables ante incumplimiento de deberes formales 173 Tabla Nº 15. Nivel de aceptación de cambios 174 Tabla Nº 16. Tributos designados al municipio 176 Tabla Nº 17. Cumplimiento de los principios de la hacienda publica municipal 177 Tabla Nº 18. Alcance de la autonomía tributaria del municipio 177 Tabla Nº 19. Alcance de la autonomía normativa del municipio 178 Tabla Nº 20. Legalidad de la ordenanza 178 Tabla Nº 21. Legalidad del decreto 179 Tabla Nº 22. Efectividad de ingresos atribuidos al municipio 180 Tabla Nº 23. Efectividad de ingresos atribuidos al municipio 181 Tabla Nº 24. Validez de creación de medidas fiscales 181 Tabla Nº 25. Eficiencia en la implementación de medidas fiscales 182 Tabla Nº 26. Validez de la creación de medidas tributarias 183 Tabla Nº 27. Eficiencia en la implementación de medidas tributarias 183 Tabla Nº 28. Cumplimiento de principios por parte de la hacienda publica municipal 184 Tabla Nº 29. Nacimiento de la obligación tributaria 184 Tabla Nº 30. Eficiencia en el registro de inscripción de contribuyentes 185 Tabla Nº 31. Hecho imponible del impuesto a la patente de industria y comercio 186 ix

10 Indice de Tablas Tabla Nº 32. Base imponible del impuesto a la patente de industria y comercio 186 Tabla Nº 33. Conocimiento sobre retención municipal 187 Tabla Nº 34. Designación de agentes de retención 187 Tabla Nº 35. Necesidad de agentes de retención 188 Tabla Nº 36. Lapso de recaudación por retención 189 Tabla Nº 37. Eficiencia de agentes de retención 189 Tabla Nº 38. Hecho imponible generador de retención 190 Tabla Nº 39. Base imponible generador de la retención 191 Tabla Nº 40. Responsabilidad de los agentes de retención 191 Tabla Nº 41. Eficiencia del impuesto liquidado de oficio 193 Tabla Nº 42. Efectividad de la declaración voluntaria 193 Tabla Nº 43. Alícuotas 194 Tabla Nº 44. Beneficios del proceso 195 Tabla Nº 45. Alícuotas aplicadas a la retención 195 Tabla Nº 46. Eficiencia del cobro en los montos retenidos 196 Tabla Nº 47. Beneficios del proceso 197 Tabla Nº 48. Monto recaudado por impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares 198 Tabla Nº 49. Monto recaudado por impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares 199 Tabla Nº 50. Monto recaudado por impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares y su retención 200 Tabla Nº 51. Monto recaudado por impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares y su retención 201 Tabla Nº 52. Montos acumulados recaudados por impuesto y por retención de impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares 202 Tabla Nº 53. Guía de observación directa. Recaudación 202 Tabla Nº 54. Guía de observación directa. Recaudación 203 Tabla Nº 55. Guía de observación directa. Recaudación 203 Tabla Nº 56. Guía de observación directa. Retención 204 Tabla Nº 57. Recaudación de impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares 224 Tabla Nº 58. Recaudación y retención de impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares, luego de la aplicación del decreto Nº Tabla Nº 59. Variación de ingresos antes y después de la aplicación del decreto Nº Tabla Nº 60. Congruencias entre la retención y la recaudación de impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares 228 x

11 Indice de Tablas Tabla Nº 61. Discrepancias entre la retención y la recaudación de impuesto a la patente de industria, comercio, de servicios y similares 229 Tabla Nº 62. Fases de la investigación comparativa 230 xi

12 Indice de Figuras INDICE DE FIGURAS Pág. Figura Nº 1. Proceso de investigación 154 xii

13 QUIJADA, Bertila. Análisis Comparativo de la Recaudación y la Retención del Impuesto a la Patente de Industria, Comercio, de Servicios y Similares. Caso: Alcaldía de Maracaibo. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Facultad de Ciencias Administrativas. Escuela de Contaduría Pública. Maracaibo, RESUMEN La presente investigación tuvo como objetivo analizar comparativamente la Recaudación y la Retención de los Ingresos Provenientes del Impuesto a la Patente de Industria, Comercio, de Servicio y Similares con la finalidad de responder si, efectivamente, el mecanismo de retención de impuesto, implementado por la Alcaldía de Maracaibo, ha sido una solución viable para la recaudación de recursos económicos que permitan cubrir las necesidades colectivas emergentes y repentinas. Para tal efecto, la información teórica fue obtenida de autores calificados en el área Tributaria Municipal, tales como Acedo (1999), Brewer (1996), Jarach (1985) y Villegas (1999), entre otros. Además de diversas Leyes, la Ordenanza sobre Patentes de Industria, Comercio, de Servicios y Similares del Municipio Maracaibo y el Decreto Nº 048, relacionados a la categoría de Impuesto Municipal, tratado en esta investigación. Este estudio se calificó como Descriptivo, Documental y Comparativo, así mismo, el diseño se califica como No Experimental, Longitudinal de Evolución, debido a que se estudia la evolución de las variables en el tiempo, específicamente en el período de dos años (desde Julio 2000 hasta Julio 2002). La población estuvo integrada por 7 personas, todos funcionarios que laboran en el Departamento de Rentas Municipales de la Alcaldía de Maracaibo del Municipio Maracaibo. Para la recolección de datos, se aplicó un cuestionario validado por 6 expertos en el área de impuestos, pertenecientes todos al staff de profesores de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Los resultados permitieron deducir que la retención de impuesto municipal es un mecanismo válido aplicado por la Alcaldía de Maracaibo, debido a su expresa autonomía; que incrementa de manera significativa sus ingresos públicos debido a su cuantía monetaria recabada de manera mensual, pero que no supera los montos recaudados por impuesto a la Patente de Industria, Comercio, de Servicios y Similares, recaudado anualmente. Palabras claves: retención, recaudación, Impuesto, patente, municipio. xiii

14 Introducción INTRODUCCIÓN Ante la actual crisis económica vivida en Venezuela, cada gobierno con mayor dificultad, tiene la obligación de sufragar los gastos públicos para el beneficio de la colectividad. Debido a que los entes locales no escapan a esta crisis, ellos como sujetos autónomos, libres de idear los mejores mecanismos para la obtención de recursos económicos y aplicarlos, han encontrado en materia fiscal y tributaria dichos mecanismos que cumplan con el artículo Nº 133 de la Constitución Nacional (1999) cuyo texto se refiere a que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de tasas, impuestos y contribuciones. Ante ello, y con el propósito de aumentar los ingresos públicos para el mantenimiento y desarrollo de la vida municipal, la Alcaldía de Maracaibo ha puesto en marcha el cumplimiento del Decreto Nº 048 el cual reglamenta lo relativo a la retención de impuesto municipal, establecido en el artículo Nº 49 de la Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza sobre Patente de Industria, Comercio, de Servicios y Similares del Municipio Maracaibo, y el cual nunca se había puesto en funcionamiento como tal.

15 Introducción 2 Con lo anteriormente explicado, la finalidad de esta investigación es realizar un análisis comparativo de la recaudación y la retención de los ingresos provenientes del impuesto a la Patente de Industria, Comercio, de Servicios y Similares que permita responder si, efectivamente, este mecanismo implantado por la Alcaldía de Maracaibo, ha resultado ser una solución viable para la recaudación de recursos económicos que permitan cubrir las necesidades emergentes y repentinas. Para cumplir tal propósito, el trabajo de esta investigación está dividido en cuatro capítulos, referidos al estudio de las variables Recaudación y Retención, los cuales se detallan a continuación. En el primer capítulo, llamado El Problema, se detalla con mayor amplitud el tema de la investigación mediante el planteamiento del problema, posteriormente, se encuentra su formulación y los objetivos que persigue el estudio, tanto general como específicos; igualmente se detalla el porqué de la investigación mediante la descripción de la justificación, y finalmente, se puntualiza la delimitación de la misma tanto espacial, como de manera temporal y temática. El segundo capítulo, denominado Marco Teórico, conformado por los antecedentes de la investigación, siendo ello la descripción de otros estudios que de alguna manera se encuentran relacionados con el presente. Posteriormente, se desglosan las bases teóricas y legales que sustentan el estudio de las variables Recaudación y Retención, utilizando para ello la

16 Introducción 3 consulta de una extensa bibliografía de autores expertos en la materia y distintas leyes relacionadas con el tema. Al concluir el detalle de las bases teóricas y legales, finaliza el capítulo con la exposición de un glosario de términos, integrado por palabras que fueron utilizadas de forma regular y constante en el marco teórico, pero que no se describe su significado dentro del mismo, esto con el fin de ofrecer una mayor comprensión del contexto. Seguidamente se presenta la operacionalización de cada una de las variables y su conceptualización. Finalmente, se presenta el cuadro de sistema de variables. El tercer capítulo, llamado Marco Metodológico, está compuesto por el tipo de investigación de la que se trata el presente estudio, el tipo de diseño utilizado, las técnicas e instrumentos aplicados, la población en estudio, la tabulación de los datos y el tratamiento estadístico de los mismos. El cuarto y último capítulo, denominado Resultados de la Investigación, el cual está integrado por la presentación de los resultados, lo cual describe la manera en la cual son expuestos los mismos, su análisis y discusión, cuyo contenido es de suma importancia debido a que tales resultados deben estar fundamentados en las bases teóricas bajo la opinión de los autores consultados. De manera final, este estudio presenta las conclusiones obtenidas al respecto del tema estudiado, las recomendaciones, las referencias bibliográficas consultadas y los anexos respectivos.