EJERCICIOS PRÁCTICOS LOS CASOS AQUÍ SELECCIONADOS, CORRESPONDEN A LOS SIGUIENTES EJERCICIOS "INTEGRALES": CONTENIDO

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1 EJERCICIOS PRÁCTICOS LOS EJERCICIOS PRÁCTICOS QUE SE REPRODUCEN SEGUIDAMENTE, FORMAN PARTE DE LA "GUIA DE TRABAJOS PRÁCTICOS" DE LA 2 CÁTEDRA DE "RÉGIMEN TRIBUTARIO" DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, A CARGO DEL PROFESOR DR. ORLANDO A. GUALTIERI. LOS CASOS AQUÍ SELECCIONADOS, CORRESPONDEN A LOS SIGUIENTES EJERCICIOS "INTEGRALES": EJERCICIO N CONTENIDO LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL IMPUESTO A LAS "GANANCIAS" PARA "PERSONAS FÍSICAS". PAGINA DÉLA GUIA 39 a la 45 LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL IMPUESTO A LAS "GANANCIAS" PARA "EMPRESAS". 48 a la LIQUIDACIÓN INTEGRAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 86 a la 93 CADA UNO DE LOS CASOS QUE SE PLANTEA, LLEVA ADJUNTA LA SOLUCIÓN RESPECTIVA. EN BASE A LO EXPUESTO, SE RECOMIENDA ANALIZAR ANTICIPADAMENTE SU CONTENIDO, A EFECTOS DE PODER EVACUAR EN CLASE, TODAS AQUELLAS DUDAS Y/O INQUIETUDES QUE PUDIERA RESULTAR DE SU LECTURA PREVIA E INTERPRETACIÓN. CR. JORGE M. SCHERZ a/c Trabajos Prácticos. 2 Cátedra Régimen Tributario.

2 Ejercicio N s 7 Planteo _A. Datos del contribuyente Impuesto a las ganancias DECLARACIÓN JURADA PERSONA FÍSICA Determine el impuesto a ingresar por el año 2003 y confeccione la justificación de las variaciones patrimoniales del Sr. Antonio Martínez, en base a los siguientes datos: 1. El contribuyente es casado. Su único hijo nació el 10/3/2003. Su esposa obtuvo durante el año rentas netas por su trabajo personal por $ 9.600, habiéndose retenido a la mujer $ 800, en concepto de impuesto a las ganancias. Además el Sr. Martínez y su esposa tienen a su cargo a la suegra del mismo, a partir del 3/7/2003. Toda su familia reside en el país. 2. Percibió alquileres durante los meses de enero a noviembre de 2003 por un importe de $ mensuales. El mes de diciembre de 2003 (de igual importe) fue cobrado el 10/1/2004. Además cobró $ 100, correspondientes a un ajuste del mes de diciembre de 2002, importe este que se había devengado en el señalado período. 3. Durante el año recuperó $ por alquileres que había declarado incobrables en su declaración jurada del año Le facturaron servicios e impuestos por los siguientes importes, que corresponden al año fiscal que se liquida, y que se encuentran a su cargo: Aguas Argentinas: $ 700 Alumbrado, barrido y limpieza: $ 650 El último de los importes incluye $ 200 de una cuota que recién pagará en el año Efectuó los siguientes gastos de mantenimiento del inmueble: gastos generales por $ 900 y seguros de incendio por $ 800. El cómputo de estos gastos deberá efectuarse ep la forma más beneficiosa para el contribuyente, al poderse optar en el presente año por algunos de los métodos alternativos previstos en la Ley de Impuesto a las Ganancias. 6. El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en mayo de 1991 en $ , abonando además $ 600 en concepto de comisión del martiliero y gastos de escrituración. La valuación fiscal a la fecha de compra ascendía a: Edificio $ % Terreno $ % Total $ % 7. Percibió por su participación en "PP SA": dividendos en efectivo: $ y dividendos en acciones liberadas: $ 300. Los mismos fueron aprobados y puestos a disposición el 2/11/2003, por decisión de la asamblea que trató los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 30/4/ Cobró intereses por colocaciones a plazo fijo en el Banco Río por $ Abonó intereses (deducibles conforme a las disposiciones vigentes) por un préstamo otorgado por el mismo banco, por$

3 10. Pagó, en el año calendario 2003 anticipos del impuesto a las «ganancias por $ 1.290, y en el año 2004, $ 1.075, todo correspondiente al ejercicio fiscal Además canceló el saldo de su declaración jurada del impuesto a las ganancias del año 2002 por $ (coincide con el impuesto determinado). 11. Obtuvo renta de títulos públicos (exenta del gravamen conforme a la ley de su creación) por $ 800, que fueron puestos a disposición durante el corriente año. 12. Es socio no gerente de una sociedad de responsabilidad limitada en la que posee una participación del 50%. La utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/9/2003 fue de $ 7.000, mientras la contable según balance comercial, ascendía a $ (ver punto 18), según reunión de socios celebrada el 31/2/2003, en cuya fecha se ha puesto a disposición. 13. Es director de una sociedad anónima. Por esa función, la asamblea que se reunió el 30/6/2003, le asignó y abonó honorarios por $ 1.800, y la retención del impuesto a las ganancias fue de $ 300. Los honorarios resultaron íntegramente deducibles para la sociedad. 14. Pagó durante el año un plan de seguro de.retiro privado a una compañía del país por $ El patrimonio al inicio del período fiscal estaba^compuesto por los siguientes conceptos: Casa habitación $ 200 Terreno baldío en Mar del Plata $ 80 Inmueble alquilado $ Créditos alquileres (ajuste 2001) $ 100 Inversión en plazo fijo $ Participación en sociedad de responsabilidad $ limitada Bienes del hogar $ Total $ El 15/9/2003 vendió el terreno que poseía en la Ciudad de Mar del Plata en $ 4.000, abonando gastos de venta por $ El 20/9/2003 adquirió acciones de distintas sociedades por $ y bonos externos por $ Su participación en el patrimonio de la sociedad de responsabilidad limitada ascendió a $ Los saldos de cuentas en entidades bancarias al 31/12/2003 eran los siguientes: Inversiones en plazo fijo: $ Cuenta corriente en Banco Provincia de Buenos Aires: $ Los bienes del hogar no tuvieron variación en el transcurso del año Durante el año abonó el impuesto inmobiliario y la tasa de alumbrado, barrido y limpieza por el terreno baldío de Mar del Plata, por $ Abonó durante el año aportes jubilatorios por el período 2003, conforme al Régimen de Trabajadores Autónomos, y por la actividad mencionada en el punto 13. Los mismos ascendían a $ (importe y categoría, correctos). B. Datos adicionales DEDUCCIONES Ganancia no imponible (artículo 23, inciso a]) Cónyuge (artículo 23, inciso b], punto 1) Hijos y otras cargas (enero a diciembre) (artículo 23, inciso b], puntos 2y3) Deducciones especiales artículo 79, incisos a) y b) y c) (artículo 23, inciso c]) 4.020, , , ,00

4 Deducciones especiales artículo 79, inciso incorporado a continuación del c) e incisos d), e) y f) (artículo 23, inciso c]) Seguro de retiro privado (artículo 81, inciso e]) Gastos de sepelio (artículo 22) Proporción deducción hijo nacido en marzo de 2002 (10 meses) Proporción deducción hijo nacido en abril de 2002 (9 meses) Coeficiente de actualización (mayo 1991 a diciembre 2003) 6.000, ,16 996, ,00 900,00 1,026 REDUCCIÓN DE DEDUCCIONES Más de $ 0, , , , , , ,00 Ganancia neta Á$ , , , , , ,00 en adelante % de disminución sobre el importe total de deducciones artículo ESCALA DEL IMPUESTO Ganacia neta acumulada Más de $ A$ En adelante $ Pagarán Más el % Sobre el excedente de Alternativa: comentar el tratamiento impositivo, para el supuesto en el que el punto 12 se tratara de un socio administrador, con suma asignada en concepto de retribución por su desempeño como socio gerente (conforme lo establecido en el inciso j] del artículo 87 de la ley).

5 Ejercicio N 9 7 Solución A. Papeles de trabajo Ajuste N fi Detalle Primera categoría Rentas (netas de deducciones especiales) Reales Gravadas Segunda tercera categoría categoría Cuarta categoría Exentas o no gravadas o no comput. Que no son efectivos ingresos (Gravadas) Deducciones Reales Que no son efectivos egresos No admitidas (Deducibles) Otros Patrimonio Inicial Final Alquileres Devengados 3000 x 12 Recupero incobrables Gastos deducibles: Aguas Argentinas Devengado y pagado Alumbrado, barrido y limpieza Devengados: Pagado A pagar Mantenimiento Reales: Presuntos ( x 0,05): Diferencia: 190 Amortización inmuebles: x 0,65 x 1,026 x 4/4 x 0,02 Dividendos En efectivo (no comp.) En acciones (no comp.) , ,00 ( 700,00) ( 650,00) (1.890,00) (274,77) 9.100,00 300,00 NEE 190,00 NEE 274,77 100, ,00 (200,00) * 300,00

6 Ajuste N 9 Detalle Primera categoría Rentas (netas de deducciones especiales) Reales Gravadas Segunda Tercera categoría categoría Cuarta categoría Exentas o no gravadas o no comput. Que no son efectivos ingresos (Gravadas) Deducciones Reales Que no son efectivos egresos No admitidas (Deducibles) Otros Patrimonio Inicial Final 8 Y Intereses Ganados por: Plazo fijo:' Pagados por préstamo recibido: (1800) (Exentos): Impuesto a las ganancias Anticipos pagados Impuesto pagado Renta de títulos públicos (exentas) Participación en SRL En el resultado (exento) Director en SA Honorarios Retenciones sufridas Seguro de reitro privado Real: 1.560,00 No deducible: 298,84 Deducción (al final): 1.261,16 Venta terreno baldío Precio de venta: Gastos de venta: 200 Costo original: 80 Res. Venta (no gravada): , ,00 800, , , ,'00 298, , , ,00 300

7 Ajuste N 9 Detalle Primera categoría Rentas (netas de deducciones especiales) Reales Gravadas Segunda Tercera categoría categoría Cuarta categoría Exentas o no gravadas o no comput. Que no son efectivos ingresos (Gravadas) Deducciones Reales Que no son efectivos egresos No admitidas (Deducibles) Otros Patrimonio Inicial Final 21 Alumbrado, barrido y limpieza 100,00 Otros componentes del patrimonio: 15/ Casa habitación 200,00 200,00 15/16 Terreno Mar del Plata 80,00 15/02 Inmueble alquilado , ,00 15/19 Inversión en plazo fijo 100, ,00 15/12 Participación en SRL 7.000, ,00 15/20 / Bienes del hogar Banco Provincia cuenta corriente ' 1.440, , ,00 /17 Bonos externos 4.000,00 /17 Acciones Totales , , , ,84 464, , , ,00

8 B. Determinación y liquidación del gravamen 1. Determinación del impuesto Rentas netas gravadas: 1 Categoría 4 Categoría Subtotal (rentas netas) Otras deducciones: Seguro de retiro privado (Límite) Aporte jubilatorio autónomos Rentas gravadas antes de las deducciones personales Deducciones personales: Ganancia no imponible Deducciones especiales Cargas de familia (hijo) Ganancia neta sujeta al impuesto Impuesto determinado: 2. Liquidación del impuesto Impuesto determinado Anticipos ingresados: Hasta el 31/12/2003 Desde el 1/1/2004 Retenciones sufridas Impuesto a ingresar , ,23 (1.261,16) ( ) , , , ,00 ( ) ,07 Fijo 2.300,00 _Var,:L1.l2.2.7_. 3,412, , ,27 ( 2.365,00) ( ) C. Justificación de variaciones patrimoniales Detalle Rentas gravadas (antes de deducciones personales) Rentas exentas/no gravadas y no computables Patrimonio inicial Patrimonio final Rentas que no representan efectivos ingresos Deducciones que no representan efectivos egresos Deducciones no admitidas (incluido consumo) Consumo (por diferencia) Totales iguales Col. I , , , ,84 Col. II , , ,00.464, ,84 Alternativa para el punto 12 Si el socio de la SRL hubiera sido asimismo "socio administrador" de la sociedad, y el mismo hubiera sido remunerado por desempeñarse como tal en dicha función, tendría un tratamiento similar al de un director de una sociedad anónima (artículo 87, inciso j], ley).

9 r PLANTEO EJERCICIO N e 8 Introducción IMPUESTO A LAS GANANCIAS Determinación y liquidación integral para empresas La'firma Aleherdan SA, con domicilio en Capital Federal, se dedica a la compraventa de computadoras, realizando sus operaciones en el país y en el exterior. Su ejercicio contable finalizó el 31 de diciembre de 2002, y los estados contables que Ud. recibe para determinar el impuesto a las ganancias por el período fiscal respectivo, comprende los siguientes conceptos y valores: BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 ACTIVO Activos Corrientes Disponibilidades Caja (2) Bancos Inversiones Depósitos plazo fijo (3) Acciones Créditos Deudores por ventas Valores originales Previsión p/incobrables (4) VALORES HISTÓRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO) (100) 700

10 BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 Bienes de cambio Valores originales Previsión por Desvalorización (5) Total Activos Corrientes Activos no Corrientes Bienes de uso Valores originales Amortizaciones acumladas (6) Bienes inmateriales Valores originales Amortizaciones acumuladas (7) Cargos diferidos Valores originales Amortizaciones acumuladas (8) Total Activos no Corrientes Total del Activo PASIVO Pasivo Corriente Proveedores en cuenta corriente Anticipos de clientes Deudas fiscales Deudas provisionales Deudas financieras Total de Pasivos Corrientes Total del Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Social Aportes irrevocables Reservas Resultados no asignados Total del Patrimonio Neto Total del Pasivo + Patrimonio Neto ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2002 VENTAS En mercado interno En el exterior Total de Ventas COSTO DE VENTAS Inventario inicial Compras del ejercicio Gastos vinculados al costo VALORES HISTÓRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO) 700 (50) ' (150) (500) (90) VALORES HISTÓRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO)

11 BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 Inventario final Total C.M.V. UTILIDAD BRUTA GASTOS Amortización bienes de uso (6) Amortización bienes inmateriales (7) Amortización cargos diferidos (8) Previsión por desvalorización de existencia bienes de cambio (5) Sueldos y es. sociales (9) Indemnización al personal (10) Deudores incobrables (4) Impuestos (11) Gastos rodados (12) Gastos de representación (13) Gastos en el exterior (14) Honorarios directores (15) Honorarios ingenieros (16) Total Gastos Subtotal Reintegros por exportación (17) Resultado neto de venta de acciones Intereses plazo fijo (3) Dividendos de acciones en efectivo Subtotal Resultado por exposición a la inflación Resultado final Qjgjj?jercíc o VALORES HISTÓRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO) (650) (9.060) (50) (100) (90) (50) (800) (150) (100) (900) (120) (80) (100) (300) (50) (2.890) (1) Aclaraciones para la resolución del ejercicio A. Ajuste integral de estados contables para reflejar el efecto de la desvalorízacíón monetaria A título informativo se recuerda que los estados contables cuyos cierres se operen entre el 31/3/2002 y 28/2/2003 deberán incluir el "ajuste contable integral por inflación" (decretos 1269/2002 BO 17/7/2002 y 664/2003 BO 25/3/2003). Los que correspondan a cierres posteriores, sólo deberán incluir las actualizaciones hasta el 28/2/2003 (resolución general [IGJ] 4/2003 BO 22/4/2003). B. Observaciones a los estados contables..._ 1. La ganancia contable según el estado de resultados ajustado por inflación, arrojó un beneficio de $ Incluye U$S 50 adquiridos a $ 1, siendo su cotización al 31/12/2002 de $ 3 por cada dólar. 3. Corresponde al depósito en una entidad bancaria del país. Incluye $ 10 de intereses devengados al 31/12/ Corresponde a la previsión contable del ejercicio. Impositivamente se utiliza el criterio de "cargos reales". 5. Comprende la reserva "global" realizada contablemente. 6. El monto de la amortización acumulada incluye una actualización de $ 50 realizada contablemente a efectos del ajuste por inflación.

12 7. Corresponde $ 80 a la amortización de marcas de propiedad de la firma, y $ 20, a la amortización de patentes. 8. Impositivamente se optó por cargar al primer ejercicio el 100% del gasto incurrido en esa oportunidad. 9. Incluye $ 40 en concepto de aguinaldo por el primer semestre del ejercicio. 10. Incluye $ 50 por la falta de preaviso y $ 100 por antigüedad. 11. Incluye $ 30 por multa pagada en el ejercicio, por infracciones formales (no presentación de declaraciones juradas en término) y $ 100 por la provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio. 12. Los gastos cargados a resultados son inferiores a $ Corresponde a gastos de representación definidos como tales desde el punto de vista impositivo. 14. Corresponde $ 70 a gastos vinculados a las exportaciones y $ 30 a operaciones en el mercado interno. 15. La cifra de honorarios de directores corresponde al pago de $ 150 a cada uno de los dos integrantes que componen el directorio. 16. Corresponde al asesoramiento para reparación de las computadoras que el gerente de planta posee en su domicilio particular. 17. Los mismos han sido percibidos durante el ejercicio.

13 Solución ejercicio N 9 8 Detalle Rcf. 1 Disminuye la ganancia o incrementa la pérdida II Incrementa la ganancia o incrementa la pérdida Resultado contable según cuadro de resultados ajustado por inflación Ajuste contable por inflación Subtotal Resultado histórico Ajustes impositivos propiamente dichos: Ajuste valor de los dólares (#) (artículo 68, ley) Intereses plazo fijo (exento) (x) (artículo 20, inciso h] + artículo 97, inciso a], ley) Anulación pérdida contable por previsión incobrables (artículo 87, inciso b], ley) Anulación de previsión "global" cont. por desvalorización (+) (artículo 52, párrafo 3, ley) Eliminación de actualización contable amortización bienes de uso (artículo 82, inciso f], ley) Anulación amortización contable marcas (artículo 88, inciso h], ley) Anulación amortización cont. cargos diferidos (artículo 87, inciso c], ley) Sueldos y es. sociales Indemnización personal (.) Impuestos no deducibles (artículo 88, inciso d], ley + artículo 145, decreto reglamentario) Límite deducción gastos automotor (artículo 88, inciso I], ley) Gastos de representación (..) (artículo 87, inciso i], ley + artículo 141, decreto reglamentario) Gastos en el exterior (artículos 87, inciso e] + 80, ley) Honorarios directores (artículo 87, inciso j], ley) Honorarios ingeniero (artículo 80, ley) Reintegros por exportación (artículo 20, inciso I], ley) Exentos (~) Dividendo de acciones en efectivo (artículo 64, ley) Totales Diferencia Impuesto (35%) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) ' ', (.) No confundir con el tratamiento impositivo en cabeza de quien lo percibe. (..) 1,5% s/800 = 12//80 12 = 68 se toma "SAC" y "VAC", pero no "indemnización". (x) Criterio distinto al de la AFIP. (#) (50x3). (50 x 1) = 100 (~) Exención suspendida para solicitudes de exportación registradas en la Aduana, entre el 15/4/2003 y el 31/12/2004 (leyes y 25868).

14 Ejercicio N 9 15 Impuesto al valor agregado Liquidación del impuesto Se solicita: confeccionar la declaración jurada de septiembre a partir de la siguiente información. Don Valentín SCS es una confitería y panadería muy famosa. Reviste la condición de Rl y sti actividad consiste en la venta de pan común, facturas y repostería y organización de fiestas en un local que alquila a un tercero. No debe actuar como agente de retención y percepción según los regímenes de las resoluciones (AFIR) 18/199y y resolución general (DGI) Nota: los importes no incluyen IVA, salvo en los casos en que, según las normas legales, no corresponda su discriminación. Ventas y prestaciones de servicios Importe 1. Venta de pan común A consumidores finales $ A RNI $ A comedores escolares $ Venta de facturas y repostería A consumidores finales $ ARI $ A un restaurante de Punta del Este (Uruguay) $ Organización de fiestas A consumidores finales (cumpleaños) Alquiler del local de fiestas (no incluye el servicio) $ Venta de repostería incluida en el servicio $ Venta de pan común incluida en el servicio $ Hubo una operación de importancia hecha con el Sr. R. Galán (Rl), a quien se le vendieron tortas para una fiesta de casamiento conjunta, efectuándose un descuento, por lo que se confeccionaron dos notas de crédito por venta por $ 400 cada una, que corresponden a prácticas normales de mercado, pero sólo una de ellas fue contabilizada en el mes. 5. Vendió una estantería que utilizaba en la exhibición de pan y facturas. El comprador era un médico, RNI, que informó que la utilizaría como bien de uso para almacenar muestras de medicamentos. Precio de la venta: $ Intereses percibidos: a) Por venta de repostería a Rl: $ 100. Por error se facturó $ 25 de IVA, pero no se recibió reclamo del cliente, b) Por ventas de pan común a comedores escolares: $ 50. Adquisiciones y gastos Todas las adquisiciones fueron abonadas al contado. A. Compras de materia prima a Rl 1. Levaduras, dulces y otras materias primas (1) 2. Bandejas de cartón (2) 3. Anticipos para compra de leche (3) 4. Papel para envolver Importe neto IVA facturado $ $2,000 $800 $168 $ 400 Ver nota $700 $150

15 Notas aclaratorias: 1) Se utilizan para la elaboración de pan, factura y repostería. Fueron facturados y puestos a disposición el 15/9, aunque nada más que la mitad fue entregada con anterioridad al 30/9. Sufrió una percepción de IVA, de acuerdo a la resolución general 3337, por $ 500. El pago se efectuó el 27/9 con un cheque diferido a 60 días. 2) Se usan para presentar las tortas en las fiestas. Recibió además una nota de crédito (sobrecompra), por $ 100 más $ 21 de IVA. Fueron recibidas el 2/9. Fecha de factura: 10/9. Al 30/9 sólo había utilizado la mitad de las bandejas compradas. 3) Son dos anticipos que fijan precio de $ 200 (sin IVA) cada uno, que fueron facturados correctamente. Un anticipo es para la compra de leche sin aditivos y el otro es para la compra de leche con chocolatada. Se utilizan para elaborar tortas. El valor total de la compra será facturado cuando se prodúzcala entrega de la leche en el mes de octubre y asciende a $ ) Son dos facturas. Una, por $ 100 más $ 21 de IVA correspondiente a papel común para envolver el pan común que se vende a consumidores finales. La otra, por $ 600 más $ 129 de IVA, y una percepción de $ 30, corresponde a papel con el logotipo del negocio, que se usa para envolver las ventas de repostería y facturas. Se abonarán a 60 días de fecha de factura. Fecha de las facturas recibidas: 30/9. B. Otros gastos 1. Servicio de electricidad: la factura aclara que se trata de un servicio comercial y no residencial. Está emitida a nombre del propietario, Rl, de la oficina que se utiliza para la administración del negocio. El importe neto gravado es de $ 700. Fecha de emisión: 31/8. Fecha de vencimiento: 15/9. Fecha de pago: 15/9. En el contrato de locación está estipulado que el locatario abonará el servicio. 2. Alquiló con opción a compra un equipo de sonido y audio para el salón de fiestas. La operación fue hecha con un Rl en las siguientes condiciones: 15 cuotas de $ 480 netos que vencen el 30 de cada mes y una opción de compra de $ 800 netos. La vida útil estimada del equipo es de 5 años. La operación no encuadra en los términos de la ley de leasing. 3. Alquileres abonados: a) por la oficina de administración: $ (sin IVA), b) Por el salón utilizado para brindar las fiestas: $ (sin IVA). 4. Gasto realizado por el gerente comercial en un restaurante de Recoleta, donde almorzó con el Sr. R. Galán para gestionar la venta de tortas para fiestas de casamiento. Valor total de la factura: $ Papelería para la administración por $ 500 más $ 105 de IVA. Recibió además una nota de crédito por $ 100 más $ 21 de IVA. La factura tenía fecha 10/9 y la nota de crédito 15/9, pactándose el pago a 45 días de la fecha de la factura. Otros datos: El análisis de las cobranzas del mes indica que se sufrieron retenciones de IVA por la resolución general 18 por $210.

16 Solución propuesta al Ejercicio 15 Débito fiscal (artículo 10 de la ley) Operaciones Exento no ale. Gravado Débito fiscal RNI 1. Venta de pan común A consumidores finales (artículo 7, 5.800,00 C inciso f] de la ley) A RNI (artículos 1,2,4, inciso a], 4.000,00 A 840,00 30, Título V de la ley) A comedores escolares (artículo 1.452,00 C 7, inciso f] de la ley) 2. Venta de facturas y repostería A consumidores finales (artículos ,00 B 3.360,00 1, 2, 4, inciso a] de la ley) A Rl (igual que punto anterior) ,00 B 3.360,00 A Uruguay (artículo 8, inciso d] de 5.000,00 D la ley) 3. Organización de fiestas (artículos 1, 3, inciso e] y 4, inciso e], ley) Alquiler del local a consumidor 3.000,00 630,00 finales (artículo 3, inciso e], apartado 18, ley) Repostería incluida en el servicio 5.000,00 B 1.050,00 Pan común incluido en el servicio 247,93 A 52,07 (artículo 7, último párrafo, ley) 4. Notas de crédito: generan crédito fiscal 5. Venta de bien de uso (artículos 413,22 86,78 4, párrafo 3 y 33, Título V, ley) De acuerdo con el artículo 6 de la resolución general 3803, estas ventas deben documentarse con fa turas tipo "A" 6. Intereses Por la venta de repostería 100,00 21,00 (artículos 10 y 11 de la ley) (1) Por la venta de pan común a com. 41,32 8,68 esc. (artículo 10, decreto reglamentario). Ver fallo "Chryse SA" A.2 Nota de crédito (artículos 11, 21,00 párrafo 2) B.5. Nota de crédito (artículos 11, 18,29 ley y 50, decreto reglamentario): 21 x 0,8711= Totales ,00 E ,47 F 9.447,82

17 Crédito fiscal Crédito fiscal A. Compras de materia prima x 0,21 =2,100 mayor al facturado = (se computa el menor: artículo 12, inciso a]) Los bienes estaban a disposición en septiembre Prorrateo específico (2) (A + B + D NC) / (A + B + C + D NC) = ,93 / ,93 = 86,24% Crédito fiscal computable: x 86,24% = ,80 (artículo 13 de la ley) Percepción sufrida: 500, x 0,21 = 168 (artículo 12, inciso a] de la 168,00 ley) La nota de crédito genera débito fiscal 0, x 0,21 = 84 (artículos 7, inciso ff], 5, último 84,00 párrafo, 12, inciso a] de la ley) 4. Papel común: no computable: vinculado a 0,00 actividades exentas (artículo 12, inciso a], párrafo 2 de la ley) Papel con logo: 600 x 0,21 = 126 menor al 126,00 facturado (artículo 12, inciso a] de la ley) Percepción: artículo 9, resolución general ,00 B. Otros gastos x 0,27 = 189 (artículos 28, 12, inciso, a], 5, inciso a.1) de la ley y 57, decreto reglamentario) Prorrateo general (artículo 13 de la ley) (F + D 800 de notas de crédito) / (E + F 800) = ,47 / ,47 = 87,11 % Crédito fiscal computable: 189 x 87,11 % = 164,64 2. Se debe analizar el nacimiento del hecho imponible para el vendedor, como requisito para el cómputo del crédito fiscal (artículo 12 de la ley último párrafo). Para la situación en análisis se debe aplicar el artículo 5, inciso g) de la ley. 1/3 de la vida útil del bien: 20 meses. Duración del contrato: 15 meses. Por lo tanto, el crédito fiscal a computar es el 1.512,00 siguiente: 480 x 15 x 0,21 = (artículo 5, inciso g], ley) * 3. No genera crédito fiscal por tratarse de operaciones exentas (artículo 7, inciso h] y apartado 22, ley) (3) 4. No genera crédito fiscal según lo dispuesto en el artículo 12, inciso a) de la ley (gasto no deducible) x 0,21 = 105 igual al facturado. Crédito 91,47 fiscal computable: 105 x 87,11% = Perc.

18 Notas de crédito del punto 4 de ventas: sólo 84,00 generan crédito fiscal las que hayan sido contabilizadas (artículo 12, inciso b] de la ley) 400 x 0,21 = 84 TOTALES 3.954,91 530,00 Liquidación Débito fiscal 9.447,82 Crédito fiscal (3.954,91) Saldo técnico 5.492,91 Retenciones y percepciones. ( ) (740,00) SALDO A PAGAR $ 4.752,91 (1) Es posible discutir una solución alternativa asumiendo que la diferencia forme parte de la base imponible. (2) Para el prorrateo específico no se incluyen los intereses de financiación por considerar que el crédito fiscal a prorratear está vinculado con la producción y venta propiamente dicha y no con la financiación. Podría analizarse la solución si se considerara a los intereses como accesorios de la operación principal (venta) y, por ende, sujetos al mismo tratamiento. (3) Se considera que el alquiler gravado es el que cobra Don Valentín SCS cuando lo alquila para fiestas y no el que percibe el dueño del local quien no realiza la explotación del mismo para tales fines. Aclaración: según lo establece el artículo 13 de la ley, el prorrateo del crédito fiscal conforme al procedimiento que en el mismo se indica es obligatorio sólo en el último mes del ejercicio fiscal, para corregir las "estimaciones" efectuadas durante el mismo. (*) Los 800 no van porque no se van a pagar.

19 Anexo I IVA: Prorrateo del crédito fiscal (Caso práctico) Ejemplos de crédito fiscal por adquisición de bienes, locaciones o servicios $80 $60 $90 $40 $120 $100 $150 $30 Gravadas con tasa 21%, 10,5% o 27% Gravadas con tasa 0% (exportaciones) Activ. (A) $200 33% Operaciones (ventas, locaciones o servicios) No alcanzadas (fuera del objeto) Exentas (no gravadas) Activ. (B) $400 67% 60% Total $ % Activ. (C) $100 25% Activ. (D) $300 75% 40% Total $ % Total $ % Cómputo del crédito fiscal % (1) 50(2) 67(3) Si $ % (1) 50(2) 33(3) No $ Referencias: (1) 400 / ( ) 80% 100 / ( ) 20% (2) 400 / ( ) = 50% ( ) / ( ) = 50% (3) 200 / ( ) = 67% 100 / ( ) 33% = Destino al que se afectan las adquisiciones

20 Anexo II IVA Exenciones (parciales y totales) (Caso práctico) Ejemplo: "Compra venta de leche fluida o en polvo, sin aditivos" Concepto Montos vinculados con la operación Origen y aplicación de los fondos y determinación del resultado Detalle Precio neto: IVA 21%: Total: Compra 100,00 21,00 121,00 Ingreso: proveniente del cliente Egreso: por pago al proveedor Subtotal = diferencia Egresos: por depósito a favordedgi(df = 31,50 CF = 21,00) Ingresos: por recupero del crédito fiscal por insumos de exportación Total = utilidad Venta En el mercado interno Gravado 150,00 31,50 181,50 181,50 (121,00) 60,50 (10,50) 50,00 Exento (4) en función al destino 150,00 (D 150,00(6) 150,00 (121,00) 29,00 29,00 En el mercado externo Gravado a tasa "0" (5) 150,00 (2) 150,00 150,00 (121,00) 29,00 21,00(3) 50,00 Observaciones 1) Por artículo 7, inciso f) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la venta de leche fluida o en polvo, sin aditivos está exenta del gravamen para determinados destinos (ej.: comedores escolares). 2) Por artículo 8, inciso d) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, las exportaciones están exentas del gravamen. 3) Por artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, los exportadores pueden solicitar a la AFIP el reintegro del IVA pagado a sus proveedores, y que han facturado por la provisión de insumos vinculados con la exportación. 4) Sólo está exenta la última de las operaciones pero no las etapas anteriores. 5) Se encuentran exentas todas las etapas del proceso de comercialización. 6) Si quien adquiere este producto le cambia el destino que generó la exención deberá ingresar el IVA que no le facturó su proveedor, sin perjuicio de computar el mismo como crédito fiscal (ley artículo 9).

21 Análisis de la incidencia de las exenciones Detalle Precio que nos abona nuestro cliente Monto de IVA que percibe la AFIR Nuestra empresa obtiene la siguiente ganancia Ventas Mercado interno Gravado Exento 181,50 150,00 31,50 50,00 21,00 29,00 (*) Mercado externo Gravado a tasa "0" 150,00 0,00 50,00 (*) Nota: como el IVA es un impuesto "trasladable", para que nuestra firma obtenga la misma ganancia que para las demás alternativas, se deberá incrementar el precio de venta de $ 150,00 a $ 171,00 (150, ,00 [el IVA de la compra]). En este supuesto, el adquirente terminará abonando 171,00 y no 181,50, lo que determina un ahorro de 10,50 y que equivale al impuesto de la última etapa.