Las diferencias de cambio

Transcripción

1 Ls diferencis de cmbio Cristin Gutiérrez López Universidd de León Fc. de Ciencis Económics y Empresriles Cmpus de Vegzn, s/n León (Espñ) 1. INTRODUCCIÓN Y NORMATIVA En el Nuevo Pln Generl Contble (NPGC) el trtmiento de ls diferencis de cmbio sigue los prámetros de l norm registro y vlorción (NRV) "11. Moned extrnjer" o NRV 13 (Pln Pymes). En el cso de l normtiv interncionl, se recoge en l NIC "21. Efectos de ls vriciones en los tipos de cmbio de l moned extrnjer". Pese que en el Pln 1990 sólo se hcí referenci l euro y l moned extrnjer, l NRV 11 consider l moned funcionl (moned del entorno económico principl donde oper l empres), moned de presentción (en l que se formulrán ls cuents nules, es decir, el euro) y moned extrnjer.

2 264 Ls diferencis de cmbio Además, en el NPGC desprece l limitción pr el reconocimiento de ls diferencis positivs de cmbio en ciertos elementos, reconocidos hst hor como ingresos diferidos l no ser "relizdos". Actulmente, l cuestión estrib en considerr los resultdos, y sen positivos o negtivos, como ingresos o gstos ptrimonio neto o llevrlos directmente pérdids y gnncis. Pueden distinguirse dos clros spectos borddos en l NRV 11: Trnscciones en moned extrnjer. Conversión de cuents nules l moned de presentción. 2. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Un trnscción en moned extrnjer es quéll cuyo importe se denomin o exige su liquidción en un moned distint de l funcionl, siendo ést últim l moned del entorno económico principl en el que oper l empres, presumiendo pues, slvo prueb en contrrio, que l moned funcionl de ls empress domicilids en Espñ es el euro 1. A los efectos de est norm, los elementos ptrimoniles se diferencirán, según su considerción (Cudro 1): Prtids monetris: el efectivo y los ctivos y psivos que se vyn recibir o pgr con un cntidd determind o determinble de uniddes monetris. Se incluyen, entre otros, los préstmos y prtids cobrr, los débitos y prtids pgr y ls inversiones en vlores representtivos de deud que cumpln los requisitos nteriores. Prtids no monetris: son los ctivos y psivos que no se consideren prtids monetris, es decir, que se vyn recibir o pgr con un cntidd no determind ni determinble de uniddes monetris. Se incluyen, entre otros, los inmovilizdos mteriles, inversiones inmobiliris, el fondo de comercio y otros 1 En el cso del Pln Pymes dich moned funcionl será necesrimente el euro, siendo éste uno de los requisitos pr plicr este modelo contble.

3 Cristin Gutiérrez López 265 inmovilizdos intngibles, ls existencis, ls inversiones en el ptrimonio de otrs empress que cumpln los requisitos nteriores, los nticipos cuent de comprs o vents, sí como los psivos liquidr medinte l entreg de un ctivo no monetrio. Prtids monetris Efectivo Préstmos y prtids cobrr Débitos y prtids pgr Títulos de rent fij Cudro 1 Prtids no monetris Inmovilizdo mteril Inversiones inmobiliris Inmovilizdo intngible Existencis Títulos de rent vrible Anticipos cuent de comprs Anticipos cuent de vents Psivos liquidr medinte l entreg de un ctivo no monetrio 2.1. Vlorción inicil Respecto l vlorción inicil, se efecturá medinte l conversión moned funcionl, plicndo el tipo de cmbio de contdo (el de trnscciones de entreg inmedit) en l fech de l trnscción (quell en que se cumplen los criterios pr su reconocimiento), si bien se permite utilizr un tipo de cmbio medio del período (máximo mensul) si no h sufrido vriciones significtivs Vlorción posterior En cunto l vlorción posterior, ést diferirá según se trte de prtids monetris o no monetris Prtids monetris Al cierre del ejercicio se vlorrán plicndo el tipo de cmbio de cierre, entendido como el tipo de cmbio medio de contdo, existente en es fech. Ls diferencis de cmbio que puedn surgir en ese momento, tnto positivs como negtivs, irán pérdids y gnncis, trvés de "768. Diferencis positivs de cmbio" y "668. Diferencis negtivs de cmbio", respectivmente (Ejemplos 1-2).

4 266 Ls diferencis de cmbio En el cso prticulr de los ctivos finncieros de crácter monetrio (rent fij) clsificdos como disponibles pr l vent, ls diferencis de cmbio se estimrán como si dichos ctivos se vlorrn l coste mortizdo en l moned extrnjer, de form que ls diferencis de cmbio serán ls resultntes de ls vriciones en dicho coste mortizdo como consecuenci de ls vriciones en los tipos de cmbio, independientemente de su vlor rzonble. Dichs diferencis de cmbio sí clculds se reconocerán en l cuent de pérdids y gnncis del ejercicio en el que surjn. Por el contrrio, otros cmbios en el importe en libros de estos ctivos finncieros se reconocerán directmente en el ptrimonio neto (Ejemplo 3). Ejemplo nº 1.- Prtids monetris: créditos y débitos En noviembre del ejercicio X1 un empres compró mercderís por 500$, y h vendido por 900$. Ambs trnscciones deben liquidrse el 31-1-X2. Se conocen los siguientes tipos de cmbio: 11-X X X2 Tipo de cmbio ( /$) 0,67 0,76 0,72 Se pide: Registro contble hst l liquidción de ls trnscciones. Trnscciones iniciles. Tipo de cmbio de contdo (fech trnscción). Puede ser el tipo de cmbio medio del período (máximo mensul): Comprs de mercderís Proveedores, moned 500$ 0,67 /$ extrnjer Clientes, moned extrnjer 900$ 0,67 /$ 700 Vents mercderís 603 Al cierre del ejercicio. Tipo de cmbio de cierre: Diferencis negtivs de cmbio 4004 Proveedores, moned 500$ (0,76 0,67) /$ extrnjer Clientes, moned extrnjer 768 Diferencis positivs de cmbio 900$ (0,76 0,67) /$ 81 2 En los supuestos prácticos se prescinde de impuestos indirectos recuperbles.

5 Cristin Gutiérrez López 267 Al liquidrse los débitos y créditos (31-1-X2), ls diferencis en l liquidción se producen respecto ls vlorciones de cierre de X1: Vlor X X2 Diferenci Proveedores 500$ 0,76 /$ = $ 0,72 /$ = Clientes 900$ 0,76 /$ = $ 0,72 /$ = Registro 31-1-X2: Proveedores, moned extrnjer Tesorerí 668 Diferencis negtivs de cmbio 57 Tesorerí 768 Diferencis positivs de cmbio Clientes, moned extrnjer 684 Ejemplo nº 2.- Prtids monetris: tesorerí Un entidd ingres en l c/c bncri 1.200$ el X1. Pr ello necesitó 960. Un ño después, retir el dinero de l cuent. Se conocen los siguientes tipos de cmbio: X X X2 Tipo de cmbio ($/ ) 1.200$ / 960 = 1,25 1,28 1,2 Se pide: Registro contble hst l liquidción de ls trnscciones X1: Bnco, moned extrnjer 572 Bnco, cuent corriente, euros 960 A X1 el tipo de cmbio es de 1,28$/. Así, el vlor de l cuent l cierre es de 1.200$ / 1,28$/ = 937,5, lo que supone un pérdid de 22,5 : 22, Diferencis negtivs de cmbio 573 Bnco, moned extrnjer 22,50 El X2 el tipo de cmbio es de 1,2$/. Por tnto, del vlor X1 (937,5 ) este 1.200$ / 1,2 /$ = hy diferencis de cmbio positivs (62,5 ): 1.000, Bnco c/c, 573 Bnco, moned extrnjer 768 Diferencis positivs de cmbio 937,50 62,50

6 268 Ls diferencis de cmbio Ejemplo nº 3.- Prtids monetris: títulos de rent fij disponibles pr l vent A comienzos del ejercicio X1, un entidd compr 100 bonos vlor nominl unitrio de 200$, siendo el tipo de cmbio 0,75 /$, y los gstos de l operción 250$. Tipo de interés 5% pgdero por ños vencidos. L mortizción será un ño después con un prim de reembolso de 10$/bono. Tipo de cmbio l cierre = 0,72 /$. L inversión se clific como disponible pr l vent. Se pide: Registro contble. Compr bonos: , Vlores representtivos de deuds corto plzo [(100 bonos 200$/bono) + 250$] 0,75 /$ 57 Tesorerí ,50 Vlorción inicil = (100 bonos 200$/bono) + 250$ = $ Determinndo el TIE: 5% ( ) = = = i = TIE = 8,64% (1 + i) (1 + i) (1 + i) De modo que los intereses devengdos en el primer ño serán i = 1.750$ X1 Devengo y cobro de intereses: 720,00 57 Tesorerí 1.000$ 0,72 /$ 540, Vlores representtivos de deuds corto plzo 761 Ingresos de vlores representtivos de deud 1.750$ 0,72 /$ 1.260,00 Amortizción de los bonos: ,00 57 Tesorerí (100 bonos 210$/ ) 0,72 /$ 607, Diferencis negtivs de cmbio 541 Vlores representtivos de deuds corto plzo , Prtids no monetris Vlords coste histórico: se vlorrán plicndo el tipo de cmbio de l fech de l trnscción. - Cundo el ctivo se mortice, ls dotciones l mortizción se clculrán sobre el importe en moned funcionl ( ) plicndo el tipo de cmbio de l fech en que fue registrdo inicilmente.

7 Cristin Gutiérrez López 269 Es vlorción no podrá exceder, en cd cierre posterior, el importe recuperble en ese momento, plicndo este vlor, si fuer necesrio, el tipo de cmbio de cierre (Ejemplos 4-6). - Cundo, de cuerdo con lo dispuesto en l norm reltiv instrumentos finncieros, se deb determinr el ptrimonio neto de un empres prticipd corregido, en su cso, por ls plusvlís tácits existentes en l fech de vlorción, se plicrá el tipo de cmbio de cierre l ptrimonio neto y ls plusvlís tácits existentes es fech 4 (Ejemplo 7) Vlords vlor rzonble: se vlorrán plicndo el tipo de cmbio de l fech de determinción del vlor rzonble. - Si los resultdos por los cmbios en vlorción se llevn ptrimonio neto, sí se hrá tmbién con tod diferenci de cmbio incluid en dichos cmbios. Es el cso de los ctivos finncieros disponibles pr l vent (Ejemplo 8). - Si los resultdos por cmbios en vlorción se reconocen en l cuent de pérdids y gnncis del ejercicio, tod diferenci de cmbio incluid tmbién se reconocerá en el resultdo del ejercicio. Es el cso de ls inversiones en instrumentos de ptrimonio clsificds como ctivos finncieros mntenidos pr negocir o en otros ctivos finncieros vlor rzonble con cmbios en l cuent de pérdids y gnncis (Ejemplo 9). Ejemplo nº 4.- Prtids no monetris coste histórico: Inmovilizdo L empres h dquirido un máquin 1-1-X1 por 4.000$, siendo el tipo de cmbio vigente en l fech de compr 0,75 /$. L máquin se mortizrá linelmente en 5 ños. A X1 el tipo de cmbio vigente es 0,72 /$. El vlor recuperble son 3.300$. Se pide: registro contble durnte el ejercicio X1. 4 No obstnte, si se trtse de empress extrnjers que se encuentren fectds por lts tss de inflción, los citdos vlores considerr deberán resultr de estdos finncieros justdos, con crácter previo su conversión. Los justes se relizrán de cuerdo con los criterios incluidos sobre "Ajustes por lts tss de inflción" en ls Norms pr l Formulción de ls Cuents Anules Consolidds, que desrrolln el Código de Comercio.

8 270 Ls diferencis de cmbio L máquin figurrá por 4.000$ 0,75 /$ = Amortizción: 600, Amortizción del inmovilizdo mteril 3.000/5 281 Amortizción cumuldo del inmovilizdo mteril 600, X1: Vlor contble $ = /5= = 3.200$ Vlor contble = = Vlor recuperble = 3.300$ 0,72 /$ = Según NRV 11 l mortizción se clculrá sobre el importe en moned funcionl ( ) plicndo el tipo de cmbio en l fech de registro inicil. El vlor sí obtenido (2.400 ) no puede exceder del importe recuperble clculdo tipo de cmbio de cierre (2.376 ). Diferenci de vlor = = 24 que supone un pérdid pr X1: 24, Pérdids por deterioro del inmovilizdo mteril 291 Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril 24,00 El límite de vlorción l finl del período es el vlor recuperble neto del bien (2.376). Ejemplo nº 5.- Prtids no monetris coste histórico: existencis (I) Un entidd posee X1 un prtid de cristl de roc dquirido en Suiz. El importe, en l fech de dquisición, totlizó frncos suizos (CHF), siendo el cmbio en ese momento 0,68 /CHF. Al cierre del ejercicio quedn en el lmcén tods ls uniddes comprds, vlorándose en el mercdo CHF, siendo l cotizción de 0,66E/CHF. Se pide: Operciones de cierre de ejercicio. Vlor en libros = CHF 0,68 /CHF = Vlor recuperble X1, según tipo de cmbio en l fech CHF 0,66 /CHF = Pérdid por deterioro = ,00 30 Existencis 61 Vrición de existencis ,00 334, Pérdids por deterioro de existencis 39 Deterioro de vlor de ls existencis 334,00

9 Cristin Gutiérrez López 271 Ejemplo nº 6.- Prtids no monetris coste histórico: existencis (II) Un entidd reliz ls siguientes operciones de comprvent de mercderís, con cobro/pgo plzdo: Operción - Fech Udes. Precio $/ud. Totl $ Tipo cmbio /$ Totl Compr ,75 787,50 Compr , ,72 686,88 Vent , Compr , ,78 365,04 Vent , , ,76 El tipo de cmbio l cierre es de 0,79 /$. Suponiendo que l empres plique el método FIFO de vlorción, y que el vlor neto relizble se de 5,7$/ud, Se pide: Registro contble hst el cierre del ejercicio. Totl comprs = = 2.472$ 787, , ,04 = 1.839,42 Totl vents = = 2.838$ ,76 = 2.225,76 El tipo de cmbio l cierre es de 0,79 /$ Registro de ls operciones: 1.839, Comprs de mercderís 4004 Proveedores, moned extrnjer 1.839, , Clientes, moned extrnjer 700 Vents de mercderís 2.225,76 Vlorción de ls prtids monetris l cierre: Vlor contble Vlor cierre Diferenci Proveedores 1.839, $ 0,79 /$ = 1.952,88-113,46 Clientes 2.225, $ 0,79 /$ = 2.242,02 16, Ajuste proveedores: 113, Diferencis negtivs de cmbio 4004 Proveedores, moned extrnjer 113,46 Ajuste clientes: 16, Clientes, moned extrnjer 768 Diferencis positivs de cmbio 16,26 Deterioro de vlor? Existencis finles = = 170 udes. Vlor en libros: (80udes 5,3$/ud 0,72 /$) + (90udes 5,2$/ud 0,78 /$) = 305, ,04 = 670,32 Vlor recuperble = 170udes 5,7$/ud 0,79 /$ = 765,51 No procede diferenci.

10 272 Ls diferencis de cmbio Ejercicio nº 7.- Prtids no monetris coste histórico: empres prticipd Un sociedd dquiere el 25% de otr. L inversión está formd por cciones con un nominl de 15$/cción, dquirids l 200%, siendo en es fech el tipo de cmbio 1,32$/. En el momento de l compr, el vlor teórico es de 25$/cción. El exceso pgdo sobre ese importe corresponde ls plusvlís de un inmueble de l compñí. Al cierre, el tipo de cmbio es 1,35$/ y vlor teórico de ls cciones 26$. L plusvlí se mntiene intct. Se pide: Registro contble. Por l dquisición: , Prticipciones lrgo plzo en prtes vinculds ( cciones 15 /cción 200% ) / 1,32$/ 57 Tesorerí ,45 Deterioro de vlor l cierre del ejercicio? Precio de dquisición ,45 Vlor teórico + Plusvlís tácits cciones (26 + (30 25)$] / 1,35$/ ,26 No hy deterioro. Ejemplo nº 8.- Prtids no monetris vlor rzonble: ctivos disponibles pr l vent Un entidd dquiere en l Bols de NY el X1 100 cciones de un sociedd, de nominl 25$, cundo cotizn l 130%, siendo los gstos de l operción 40, y el tipo de cmbio vigente en el momento de l trnscción 0,75 /$. Se consider que ls cciones comprds son disponibles pr l vent. A X1 l cotizción de ls cciones es del 135% y el tipo de cmbio 0,78 /$. Se pide: Registro contble en X1. Los ctivos disponibles pr l vent se vlorn tnto inicil como posteriormente vlor rzonble. Los cmbios en el vlor rzonble se llevn ptrimonio neto (hst que el ctivo cuse bj en blnce o se deteriore, en que psrán pérdids y gnncis). Vlor inicil = [( %) 0,75] + 40 = (3.250$ 0,75 /$) + 40 = 2.437, = 2.477, , Inversiones finnciers corto plzo en instrumentos de ptrimonio 57 Tesorerí 2.477,50

11 Cristin Gutiérrez López X1: Vlorción de cciones: ( %) 0,78 = ,78 = 2.632,5 Diferenci de vlorción = 2.632, ,5 = 155 Gnnci 5 Es diferenci puede descomponerse en dos prtes: debid l vrición en el vlor rzonble (coincide con l cotizción) y derivd del tipo de cmbio. * Por vrición en el vlor rzonble Vlor inicil 6 = ( %) 0, = 2.477,5 Vlor finl 7 = ( %) 0,75 = 2.531,25 Diferenci = 53,75 Gnnci * Por el tipo de cmbio Vlorción finl l tipo de cmbio ntiguo 8 = ( %) 0,75 = 2.531,25 Vlorción finl l tipo de cmbio de cierre = ( %) 0,78 = 2.632,5 Diferenci = 101, Inversiones finnciers corto plzo en instrumentos de ptrimonio 900 Beneficios en ctivos disponibles pr l vent 155 Ejemplo nº 9.- Prtids no monetris vlor rzonble: ctivos mntenidos pr negocir Se pide: Con los dtos del ejemplo nterior, considerr que ls cciones se mntienen pr negocir Inversiones finnciers corto plzo en instrumentos de ptrimonio 7630 Beneficios por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble (crter negocición) 155 Crter de negocición: vlor inicil vlor rzonble (costes de l trnscción pérdids y gnncis), y vlor posterior vlor rzonble. Cmbios pérdids y gnncis. 5 En cso de títulos de rent fij (cuent 541), se trtrí de prtids monetris, tl que l diferenci por tipo de cmbio irí pérdids y gnncis (bonndo 768. Diferencis positivs de cmbio) y l que se debe l vlor rzonble, ptrimonio neto (900. Beneficios en ctivos disponibles pr l vent). 6 Cotizción inicil y tipo de cmbio inicil. 7 Cotizción finl. 8 Tipo de cmbio inicil, cotizción finl.

12 274 Ls diferencis de cmbio 3. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN L moned de presentción es l moned en que se formuln ls cuents nules, es decir, el euro. Excepcionlmente, cundo l moned o moneds funcionles de un empres espñol sen distints del euro, l conversión de sus cuents nules l moned de presentción se relizrá plicndo los criterios estblecidos sobre "Conversión de estdos finncieros en moned funcionl distint de l moned de presentción" en ls Norms pr l Formulción de ls Cuents Anules Consolidds, que desrrolln el Código de Comercio (Cudro 2). Cudro 2 Criterios estblecidos sobre "Conversión de estdos finncieros en moned funcionl distint de l moned de presentción" en ls Norms pr l Formulción de ls Cuents Anules Consolidds, que desrrolln el Código de Comercio, probds por RD 1815/1991, de 20 de diciembre. Dos métodos de conversión: 1. Método del tipo de cmbio de cierre: Todos los bienes, derechos y obligciones se convertirán utilizndo el tipo de cmbio vigente en l fech de cierre del ejercicio. Ls prtids de l Cuent de pérdids y gnncis se convertirán utilizndo los tipos de cmbio existentes en ls fechs en que se relizron ls correspondientes operciones. Puede usrse un tipo de cmbio medio si se ponder debidmente, según el volumen de ls trnscciones relizds. L diferenci entre fondos propios, incluido el sldo de l Cuent de resultdos de cuerdo l párrfo nterior, convertidos l tipo de cmbio histórico, y l situción ptrimonil net después de conversión de bienes, derechos y obligciones menciond ntes se llevrá l prtid "diferencis de conversión". De cuerdo l NPGC, ls diferencis de conversión precen en Ptrimonio neto. 2. Método monetrio-no monetrio: Prtids no monetris del Blnce: tipo de cmbio histórico (el vigente en l fech en que cd elemento psó formr prte del ptrimonio de l entidd). Ls correcciones vlortivs de elementos no monetrios, con el tipo de cmbio plicble los correspondientes elementos. Prtids monetris del Blnce: tipo de cmbio vigente en fech de cierre. Prtids de l Cuent de pérdids y gnncis: tipo de cmbio vigente en l fech en que se relizron ls correspondientes trnscciones. Puede usrse tipo de cmbio medio ponderdo debidmente, según volumen de trnscciones relizds por cd periodo pr evitr l incidenci de l estcionlidd. Ingresos y gstos relciondos con prtids no monetris (dotciones mortizción, deterioros, resultdo por enjención de elementos no monetrios ) tipo de cmbio histórico plicdo ess prtids no monetris. Diferenci: resultdos.

13 Cristin Gutiérrez López 275 Ls diferencis de conversión se registrrán directmente en el ptrimonio neto. Cundo un empres espñol se prtícipe en ctivos o explotciones en el extrnjero controldos conjuntmente según se definen en l norm reltiv negocios conjuntos y l moned funcionl de esos negocios no se el euro, se seguirán los procedimientos de conversión moned de presentción indicdos nteriormente. Pr los negocios conjuntos que se integren en ls cuents nules del prtícipe, ls trnscciones en moned extrnjer relizds por dichos negocios se convertirán moned funcionl plicndo ls regls contenids en el prtdo primero de est mism norm. Estos mismos criterios serán plicbles ls sucursles de l empres en el extrnjero. Ejemplo nº 10.- Conversión de cuents nules L Sociedd Ginebr, constituid el 1-1-X0 y domicilid en Espñ, oper en un entorno económico cuy moned funcionl es el frnco suizo (CHF). Ls cuents nules de l sociedd X0 son, expresds en frncos suizos: Activo Ptrimonio neto y Psivo Inmovilizdo... Amortizción cumuld... Existencis... Clientes... Tesorerí ,00 (20.000,00) , , ,00 Cpitl socil... Prim de emisión... Resultdo ejercicio... Deuds lrgo plzo... Proveedores , , , , ,00 Totl ,00 Totl ,00 Cuent de Pérdids y Gnncis Vents ,00 Vrición de existencis ,00 Otros ingresos ,00 Comprs... (43.000,00) Amortizciones... (20.000,00) Sueldos y slrios... (57.000,00) Resultdo del ejercicio ,00 Se pide: Convertir ls cuents nules euros, conociendo los siguientes tipos de cmbio ( /CHF): Creción de l empres... Compr de inmovilizdo... Tipo de cmbio medio del ejercicio... Tipo de cmbio l cierre... Tipo de cmbio compr existencis... 0,62 0,66 0,67 0,65 0,63

14 276 Ls diferencis de cmbio 1) MÉTODO TIPO DE CAMBIO DE CIERRE Bienes, derechos y obligciones l tipo de cmbio l cierre: CHF /CHF Inmovilizdo Amortizción cumuld (20.000) (13.000) Existencis , Clientes Tesorerí Totl Obligciones: tipo de cmbio l cierre Resultdo: tipo de cmbio medio del ejercicio Cpitl socil y prim emisión: tipo de cmbio histórico (fech constitución): Ptrimonio neto y Psivo CHF /CHF Cpitl socil , Prim emisión , Resultdo ejercicio PyG Deuds lrgo plzo , Proveedores , Resultdos positivos de conversión = Diferencis de conversión = = Cuent de pérdids y gnncis: tipo medio del ejercicio: CHF /CHF Vents Vrición de existencis Otros ingresos Comprs (43.000) 0,67 (28.810) Amortizciones (20.000) (13.400) Sueldos y slrios (57.000) (38.190) Resultdo del ejercicio Por tnto, l cierre se registrrí: Diferencis de conversión positivs 135 Diferencis positivs de conversión ) MÉTODO MONETARIO-NO MONETARIO Blnce Prtids no monetris: tipo de cmbio histórico (Inmovilizdo, mortizción cumuld, existencis, cpitl, prim). Prtids monetris: tipo de cmbio de cierre (Clientes, tesorerí, deuds lrgo plzo, proveedores).

15 Cristin Gutiérrez López 277 Activo CHF /CHF Inmovilizdo , Amortizción cumuld (20.000) 0,66 (13.200) Existencis , Clientes , Tesorerí , Totl Ptrimonio neto y Psivo CHF /CHF Cpitl socil , Prim emisión , Resultdo ejercicio PyG Deuds lrgo plzo , Proveedores , Resultdos positivos de conversión = Cuent de pérdids y gnncis Tipo de cmbio medio, slvo mortizciones, porque son de prtids no monetris (tipo histórico de ésts): CHF /CHF Vents , Vrición de existencis , Otros ingresos , Comprs (43.000) 0,67 (28.810) Amortizciones (20.000) 0,66 (13.200) Sueldos y slrios (57.000) 0,67 (38.190) Resultdo del ejercicio En este cso, el juste por diferencis de conversión positivs será de PRIMERA APLICACIÓN DEL NPGC Ddo que hor ls diferencis positivs de moned extrnjer se tienen que llevr l cuent de resultdos del ejercicio, por lo que pr ls prtids monetris procederá un juste pr dr de bj l cuent "136. Diferencis positivs en moned extrnjer", trvés de su crgo contr el bono de un cuent de reservs. En cunto l conversión de cuents nules l moned de presentción, se registrn los justes correspondientes en ls cuents de ctivo o psivo, registrndo ls diferencis de conversión en ptrimonio neto, procederá:

16 278 Ls diferencis de cmbio A Activos/Psivos Activos/Psivos 135 Diferencis de conversión B A B No obstnte, en el régimen trnsitorio se estblece que "ls diferencis de conversión cumulds que surjn en l primer plicción de l NRV 11.2 podrán contbilizrse direct y definitivmente en ls reservs voluntris": A Activos/Psivos Activos/Psivos 113 Reservs voluntris B A B BIBLIOGRAFÍA AMADOR FERNÁNDEZ, S. y I. CARAZO GONZÁLEZ (2008) Pln Generl de Contbilidd. Comentrios y csos prácticos. Mdrid: Ed. CEF. CAMPUZANO, M. (2008) "Diferencis de cmbio por trnscciones en moned extrnjer", Prtid doble, núm. 195, pp INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (2006) Norms Interncionles de informción finncier (NIIF), texto completo de ls Norms Interncionles de Informción Finncier emitids 1 de enero de 2006, trducción l espñol publicd por CISS-PRAXIS con l utorizción de l IASCF. PÉREZ IGLESIAS, J.M. (2007) "Norm de registro y vlorción 11ª. Moned extrnjer en el Borrdor de PGC de 19 de febrero de 2007", CISS Técnic Contble, núm. 699, pp REJÓN LÓPEZ, M. (2008) Mnul práctico del Nuevo Pln Generl de Contbilidd 2008 (2ª edición). Grupo editoril universitrio.