IMPUESTO SUSTITUTIVO FUT. Servicio de Impuestos Internos

Transcripción

1 IMPUESTO SUSTITUTIVO 2016 FUT Servicio de Impuestos Internos

2 ANTECEDENTES PREVIOS IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL FUT PROCEDIMIENTO

3 1991. Resolución 2154: Instrucciones FUT Resolución 891: FUT administrativo Algunos aspectos del FUT Circular 42: Precisa concepto de FUT Neto Resolución 111: DDJJ 1925 FUT histórico Circular 68: Se precisa el Registro FUNT Ley : Ley : Limita el uso de pérdidas FUT precisado en la Ley Ley : Régimen similar 14 Bis Ley N : Comienza sistema integrado Circular 17: ISFUT N 2 Ley Ley : Corrige retención sobre reinversiones Ley : Simplificación e ISFUT N Ley : Nuevo regímenes tributarios e ISFUT N Ley : Mejora sistema de retención sobre remesas

4 Algunos aspectos técnicos - empresas FUT de una SA FUT de una SP Orden de imputación Retiros en exceso y FUT devengado Pago Provisional por Utilidad Absorbida (PPUA) Reorganizaciones Crédito por rentas de fuente extranjera Devoluciones de capital. Término de giro

5 Algunos aspectos técnicos - dueños Retiros en Exceso Partidas afectas y no afectas al Art. 21 LIR con Ley Diferencia depreciación acelerada y normal Inversionistas extranjeros Reinversiones Prescripción del FUT

6 Algunos aspectos técnicos En resumen, se observan muchas situaciones de errores, desconocimiento, economía de opción y gestión agresiva, originados en la Ley y en la complejidad de determinar y fiscalizar el FUT (FUNT). Como una forma de sistematizar y dar mayor certeza sobre los saldos de FUT-FUNT que pasarán a alguno de los regímenes del nuevo Art. 14, aparece como alternativa legal y voluntaria el ISFUT.

7 Año tributario 2016 GRANDES EMPRESAS $196 BILLONES EMPRESAS 81% DEL FUT MEDIANAS EMPRESAS $22,9 BILLONES EMPRESAS 9% DEL FUT PEQUEÑAS EMPRESAS $22,7 BILLONES EMPRESAS 9% DEL FUT 244 MIL EMPRESAS $242 BILLONES Cifras provisorias a agosto de 2016

9 Aspectos generales del régimen voluntario QUIENES? REQUISITOS? Contribuyentes del impuesto de primera categoría sobre la base de un balance general según contabilidad completa (llevan FUT). OPCIÓN? Que haya iniciado actividades con anterioridad al 1 de diciembre de QUÉ UTILIDADES? Pagar tributo sustitutivo de los impuestos finales Sobre una parte o el total de las utilidades con tributación pendiente. Registradas al término de los años comerciales 2015 o 2016 pendientes de tributación, propias o ajenas.

10 Aspectos generales del régimen voluntario AT 2015 AT 2016 AT 2017 FUT al $100.- Saldo Inicial FUT $60.- Saldo Inicial FUT $260.- Durante año comercial 2015 acoge $40.- al IS FUT. Saldo FUT al $60.- Saldo FUNT al $40.- Saldo Inicial FUNT $40.- Durante año comercial 2016 absorbe a empresa con un FUT de $200.- Saldo FUT al $260.- Saldo FUNT al $40.- Saldo Inicial FUNT $40.- Durante enero-abril de 2017 acoge $250.- al IS FUT. Saldo FUT al $10.- Saldo FUNT al $290.- Nota: Dada la fusión en el Año Comercial 2016, la empresa absorbente sólo puede acoger el FUT de la sociedad absorbida al pago del IS durante eneroabril de 2017, dado que dicho FUT para fines tributarios se incorpora al término del ejercicio 2016 en el FUT de la absorbente (reinversión).

11 Aspectos generales del régimen voluntario UTILIDADES O PARTIDAS EXCLUIDAS DEL RÉGIMEN OPCIONAL? PLAZO PARA USAR LA OPCIÓN?? La diferencia entre la depreciación acelerada y la normal. El impuesto de primera categoría, incluso del AT 2016 y del AT Retiros en exceso pendientes al Se puede ejercer la opción durante el año 2016 y/o hasta el 30 de abril de Una vez ejercida la opción, ésta resulta irrevocable. La opción se puede ejercer más de una vez dentro del plazo

12 Aspectos generales del régimen voluntario QUÉ BENEFICIOS SE OBTIENEN? Las sumas afectadas podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución. Si el perceptor de la renta es a su vez otra empresa con FUT- FUNT, tampoco las rentas acogidas al ISFUT se ven sujetas al orden de imputación de la LIR. Esta es una innovación importante en relación al ISFUT N 1 de la Ley N (y también favorece a quienes se acogieron en el 2015). El socio, accionista, comunero o propietario no debe considerar la utilidad acogida que percibe como renta en su declaración anual de renta.

13 Aspectos generales del régimen voluntario Y PARA LOS PROPIETARIOS NO RESIDENTES? (INVERSIONISTAS EXTRANJEROS) Los contribuyentes que paguen, remesen al exterior, abonen en cuenta o pongan a disposición estas cantidades, NO deberán efectuar la retención de impuesto adicional que establece el número 4, del artículo 74 de la ley sobre Impuesto a la Renta. Por tanto, el titular, socio o accionista extranjero puede llevarse las sumas sin retención de impuesto y con preferencia a cualquier otro tipo de utilidades acumuladas.

14 Aspectos generales del régimen voluntario CUÁL ES LA TASA GENERAL DEL IMPUESTO? Regla general: 32%. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas pueden ser PN o PJ. El ISFUT pagado debe rebajar en el FUNT y se considera partida no afecta del Art. 21 LIR. CUÁL ES LA TASA ESPECIAL DEL IMPUESTO? Una tasa promedio ponderada de las tasas marginales más altas del IGC de los últimos 3 años tributarios respectivos. Las empresas comunidades y sociedades conformadas desde el 01 de Diciembre de 2015 exclusivamente por personas naturales. Incluye sociedades anónimas conformadas por accionistas personas naturales. Ejemplo utilidades del : Se ponderan las tasas marginales más altas de IGC de los años tributarios 2015, 2014 y QUÉ SUCEDE SI LA TASA MARGINAL ES CERO? No podrá aplicarse la tasa especial variable, sino que sólo se aplicará la tasa general de 32%.

15 Aspectos generales del régimen voluntario CUÁNDO NO ES APLICABLE LA TASA MARGINAL ESPECIAL DEL IMPUESTO? Si se hubieren cedidos los derechos o participaciones a contar del 01 de Diciembre de 2015, aplica sólo la tasa de 32%. Si alguno de los propietarios es una PJ o contribuyente del Impuesto Adicional. SI EL CRÉDITO DE PRIMERA CATEGORÍA DE LAS UTILIDADES ACOGIDAS EXCEDE AL ISFUT DETERMINADO? El exceso de crédito no se recupera ni se puede imputar. Se extingue.

16 Aspectos generales del régimen voluntario Si hasta el 01 de Diciembre de 2015 había un socio o accionista que era empresa jurídica y se retiró ese mismo año? La empresa puede acoger el saldo pendiente a la tasa promedio marginal señalada, siempre que se cumplan los demás requisitos. Si desde 01 de Diciembre de 2015 o a contar del 2016 hay un socio o accionista empresa jurídica? No podrá la empresa fuente acogerse a la tasa variable, pudiendo en todo caso aplicar la de 32%.

17 Aspectos generales del régimen voluntario QUÉ EFECTOS TIENE EL OPTAR POR EL ISFUT AL ACOGERSE A LA RENTA ATRIBUIDA? Las rentas que pagan el IS pasan a formar parte del registro REX, las que podrán ser retiradas sin considerar el orden de imputación, hasta su total extinción. QUÉ EFECTOS TIENE EL OPTAR POR EL ISFUT AL ACOGERSE AL SEMI INTEGRADO? Las rentas que pagan el IS pasan a formar parte del registro REX, las que podrán ser retiradas sin considerar el orden de imputación, hasta su total extinción.

18 Aspectos generales del régimen voluntario Como el impuesto es de cargo de la empresa que posee el FUT histórico, cuando ella y sus propietarios cumplen los requisitos para utilizar el régimen con tasa especial de ISFUT, se debe considerar la tasa marginal más alta de cada propietario considerando las participaciones que éstos tengan en la empresa que pagará el impuesto. Esto supone un cálculo de la tasa ISFUT que depende 3 escenarios: Propietario posee 100% de participación Propietarios poseen participaciones equivalentes Propietarios poseen participaciones diferentes

19 Ejemplo 1 Empresa posee dos socios personas naturales que tienen un 50% de participación y ambos son contribuyentes del IGC. Empresa posee al 31 de diciembre de 2015 un saldo de FUT por la suma de $120 millones, cuyos créditos de primera categoría ascienden a $30 millones. La tasa promedio ponderada de ambos socios asciende al 17%. La empresa y sus socios deciden acoger el 100% del FUT Impuesto Sustitutivo $ x 17% = $25,500,000 Créditos de primera categoría en el FUT = $25,500,000 ISFUT a declarar y pagar Exceso de crédito de primera categoría Empresa re clasifica el FUT en FUNT = $ -x- Socios pueden retirar los $120 millones menos el ISFUT determinado. = Se extingue.

20 Ejemplo 2 Empresa posee tres socios personas naturales que tienen un 25%, 35% y 40% de participación cada uno, todos son contribuyentes del IGC. Empresa posee al 31 de diciembre de 2015 un saldo de FUT por la suma de $1.300 millones, cuyos créditos de primera categoría ascienden a $325 millones. La tasa promedio ponderada de los socios asciende al 26%. La empresa y sus socios deciden acoger el 100% del FUT Impuesto Sustitutivo MM $1.625 x 26% = $422,500,000 Créditos de primera categoría en el FUT = $325,000,000 ISFUT a declarar y pagar = $ 97,500,000 Exceso de crédito de primera categoría Empresa re clasifica el FUT en FUNT = No hay. Socios pueden retirar los $1.300 millones menos el ISFUT determinado.

21 Facilitadores dispuestos por el SII Módulo de preguntas frecuentes en sii.cl Portal de la Reforma Tributaria sii.cl. Correo exclusivo i s f u s i i. c l Avisos por correo electrónico a los contribuyentes que cumplen requisitos para acogerse al IS FUT. Pago Formulario 50 para ISFUT, vía internet. Calculadora para determinación del ISFUT. DJ N 1925 en internet para informar el FUT histórico.

23 Procedimiento Presentar DDJJ 1925 Reclasificar el FUT en FUNT (REX) cuando corresponda Mantener expediente a disposición del SII. Simular ISFUT (puede utilizar calculadora del SII) Completar códigos del Formulario 22 de Impuesto a la Renta. Declarar F50 en internet Revisar los saldos declarados en años anteriores y los respaldos. Formar un expediente.

24 Simular en la Calculadora del IS al FUT. Calculadora: Cálculo del Impuesto al FUT Histórico 24

25 Declaración del IS al FUT en el F50. IMPTO. SUSTITUTIVO LEY Impuesto sustitutivo sobre rentas acumuladas (literal ii, letra b, del N 5, del artículo 8, y el artículo primero de las disposiciones transitorias, ambos de la Ley N ) Determinación de la base susceptible de acogerse a la opción Saldo de Rentas Acumuladas (ver instrucciones para código 801) 801 Base imponible afecta al Impuesto Sustitutivo 805 Tasa Crédito por Impuesto 1 Categoría Impuesto a Pagar 32% (+) (+) Declarar y pagar F50 25

26 Declaración del IS al FUT en el F22 (Recuadro N 6: Datos FUT y FUNT). Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito FUT afectado con el Impuesto Sustitutivo Saldo negativo ejercicio anterior Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior FUNT generado por FUT afectado con el de Impuesto Sustitutivo. Impuesto Sustitutivo que afecto al FUT Histórico FUNT positivo generado en el ejercicio

27 Declaración del IS al FUT en la DJ DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (FUT). Sección A: Identificación del Declarante FOLIO F1925 Sección A: Identificación del Declarante Rol Único Tributario Apellido Paterno o Razón Social Apellido Materno Nombres Correo Electrónico Periodo Sección B: Antecedentes Del FUT-FUNT Y FUR ( Saldos Finales) Tipo de Registo Calificacion Tributaria De La Renta Año De Origen O Percepción % Tasa Credito Por Impuesto De Primera Categoría Monto Renta o Cantidad Incremento Por IDPC Con Derecho a Devolución Crédito Por IDPC Sin Derecho a Devolución Crédito Por Impuesto Pagado Extranjero C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C10 Rut Sociedad Fuente (Capscat) 2 = FUNT 7 = ISFUT 27

28 GRACIAS. 28