Impacto tributario de las modificaciones en las NICs y NIIFs: Perspectiva contable y tributaria

Transcripción

1 Impacto tributario de las modificaciones en las NICs y NIIFs: Perspectiva contable y tributaria Marco Antonio Zaldívar 15 de febrero de

2 Proyecto de Mejora de IASB Revisión de NICs existentes para reducir o eliminar procedimientos alternativos, redundancias y conflictos y lograr convergencias con los US GAAP. Inclusión de las SICs en las revisiones de las NICs (quedan 11 vigentes). Emisión de NIIF1 a NIIF6. Emisión de interpretaciones (IFRIC1 a IFRIC5). 2

3 Fecha de vigencia Internacionalmente:1 de enero de 2005 En Perú: El Consejo Normativo de Contabilidad aprobó su vigencia para el 1 de enero de 2006 (Resoluciones N EF/93:01, EF/93:01, EF/93:01) con excepción de la NIC 21 3

4 4 Algunas modificaciones importantes

5 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimados y Errores Cambios voluntarios en políticas contables La NIC 8 exige la aplicación retroactiva de los cambios voluntarios en las políticas contables. Se suprime el tratamiento alternativo que consistía en: Incluir en el resultado del período corriente el ajuste resultante del cambio en una política contable. Presentar la información comparativa sin cambios. 5

6 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimados y Errores (cont.) Errores fundamentales Se elimina el concepto de error fundamental. Sólo existen errores de períodos anteriores. Corrección de errores de períodos anteriores La NIC 8 exige la modificación retroactiva para corregir errores de períodos anteriores. Se suprime el tratamiento alternativo que consistía en: Incluir en el resultado del período corriente el importe de la corrección de un error de un período anterior, Presentar la información comparativa sin cambios. 6

7 NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos adquiridos por razones de seguridad o por índole medio-ambiental Se consideran activos fijos ya que pueden ser necesarios para obtener los beneficios económicos del resto de los activos. Costos de desmantelamiento, retiro y restauración La NIC 16 requiere expresamente la capitalización de los costos de desmantelamiento, retiro y traslado del activo, así como los de restauración del lugar donde estuvo instalado. 7

8 NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (cont.) Costos de inspecciones generales periódicas Se consideran como parte del costo de un activo si se cumplen con los criterios de reconocimiento establecidos en la NIC 16. Previamente se debe dar de baja a los costos de inspección activados. 8

9 NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (cont.) Depreciación - Se aclara que la depreciación de un activo se inicia cuando está disponible para su uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, incluso si durante dicho período el activo no ha sido utilizado. 9

10 NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio (Moneda Funcional) Moneda Funcional y de Presentación - El concepto de Moneda de Reporte se ha reemplazado con los siguientes conceptos: 10 Moneda Funcional: moneda del ámbito económico primario. Moneda de Presentación: moneda en que se presentan los estados financieros. Todas las compañías tienen que determinar cuál es su moneda funcional y deben medir sus resultados y situación financiera usando dicha moneda. No existe libre elección de la moneda funcional.

11 NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio (Moneda de Presentación) Presentación en otra moneda (cuando la moneda funcional es la de una economía hiperinflacionaria): Los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados, expresados en la moneda funcional, se convertirán al tipo de cambio de cierre, Los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados, expresados en la moneda funcional, se convertirán a los tipos de cambio de la fecha de cada transacción; y Todas las diferencias en cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocerán como un componente separado del patrimonio neto. 11

12 NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio (Moneda de Presentación) (cont.) Presentación en otra moneda (cuando la moneda funcional no es la de una economía hiperinflacionaria): Los activos, pasivos, partidas de patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo las cifras comparativas, se convertirán al tipo de cambio de cierre correspondiente a la fecha del balance general más reciente. 12

13 NIC 38 Activos Intangibles La NIC 38 vigente en el Perú no establecía ninguna clasificación de los activos intangibles sobre la base de su duración. La NIC 38 modificada clasifica los activos intangibles en: Activos con vida útil limitada y, Activos con vida útil ilimitada. Los activos intangibles con vida útil indeterminada no se amortizan. Sin embargo, debe efectuarse anualmente una prueba sobre pérdida de valor. 13

14 NIIF 3 Combinaciones de Negocios Sustitución de la NIC 22 - En marzo de 2004, se publicó la NIIF 3, Combinaciones de Negocios, que sustituye a la NIC 22 y sus interpretaciones relacionadas (SIC 9, 22 y 28). Eliminación del método de unificación de intereses -Todas las combinaciones de negocios deben contabilizarse siguiendo el método de compra. Ya no se permite el uso del método de unificación de intereses. 14

15 NIIF 3 Combinaciones de Negocios (cont.) Crédito mercantil A partir del 1ro de enero de 2005 no deberá ser amortizado. Asimismo, a partir de esta fecha, estará sujeto a una prueba anual de desvalorización. Crédito mercantil negativo Si existe un exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos con respecto al costo, se deberá efectuar lo siguiente: Reconsiderar el valor razonable de los activos netos adquiridos, Reconocer inmediatamente como ingresos cualquier exceso que continúe existiendo luego de la reconsideración anterior. 15