Contabilidad Básica. Autor: Leslie Liliana Martínez Matamoros

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1 Contabilidad Básica Autor: Leslie Liliana Martínez Matamoros

2 CONTABILIDAD BASICA UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS Objetivo: Al finalizar la unidad el participante será capaz de describir y presentar los Estados Financieros según las Niif s. 1- Definición de Estados Financieros Son documentos técnicos, que elabora y presenta la contabilidad (Contador) a los interesados (Usuarios) de información, control financiero y conocer la composición de las finanzas de la empresa (Situación financiera). Según las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para PYMES, los Estados Financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los Estados Financieros con propósito de información general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público, como un informe anual o un prospecto de información bursátil. El objetivo de los estados financieros sobre el marco conceptual NIIF s es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y estado de flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas. Cómo se define a los usuarios de la información financiera? R= se pretende que la información sea útil para la mayor parte de los usuarios cuando tomen sus decisiones económicas y que muestren los resultados de la administración

3 de recursos de la entidad. En toda empresa existe un catálogo de cuentas con su respectiva denominación, clasificación y estructura, de acuerdo a su aparición en el Estado de Situación Financiera o Estado de Resultados. Los registros contables deben estar de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF s), Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), y Las Leyes Locales y Leyes Tributarias Vigentes. Las características cualitativas de los Estados Financieros son: - Comprensibilidad - Relevancia - Materialidad o importancia relativa - Fiabilidad - La esencia sobre la forma - Prudencia - Integridad - Comparabilidad - Oportunidad - Equilibrio entre costo o beneficio (ver capítulo II) Hipótesis Fundamentales: a) Base Acumulativa o lo devengado. b) Negocio en Marcha. (ver capítulo II). Según la NIC 1. Los Estados Financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos: a. Activos b. Pasivos c. Patrimonio Neto d. Gastos e Ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias e. Otros cambios en el patrimonio neto f. Flujos de efectivo

4 De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros. Según las NIIF s (Normas Internacionales de Información Financiera) Los componentes de los estados financieros principales son: a) Estado de Situación Financiera b) Estado de Resultados c) Estado de Cambios en el Patrimonio d) Estado de Flujos de Efectivo e) Notas explicativas f) Otros anexos Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan. El conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente: a) Un estado de Situación Financiera a la fecha sobre la que se informa. b) Una u otra de las siguientes informaciones: (i) (ii) Un solo estado de resultado integral para el período sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral, y las partidas de otro resultado integral, o; Un estado de resultados separado y un estado de resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado de resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación mostrará las partidas de otro resultado integral. c) Un estado de cambios en el patrimonio neto del período sobre el cual se

5 informa. d) Un estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa. e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. - Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos correcciones de errores de períodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio. - Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado de resultado integral en el que la última línea se denomine resultado. - Un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentará como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas. - En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará cada uno de los estados financieros con el mismo nivel de importancia. - Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusión. 2- Estado de Situación Financiera Como su nombre lo dice es el Estado Financiero que muestra la Situación Financiera de una entidad. Según las NIIF s para PYMES la Situación Financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue:

6 a- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. b- Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. c- Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento. 3- Se puede presentar en dos formas: a) Forma de cuenta b) Forma de reporte a) Forma de Cuenta: Se utilizan dos páginas, una a la izquierda y la otra a la derecha (forma de T) en el lado izquierdo se anota el activo debidamente clasificado, y en la derecha se anota el pasivo más el patrimonio neto. Esta forma de balance se basa en la fórmula: A=P+PN. b) Forma de reporte: Se prepara en una sola página y se hace en forma vertical, es decir que primero se anota el activo, después el pasivo y por último el capital así: Activo Pasivo =Patrimonio Neto

7 Se basa en la fórmula: Activo- Pasivo = Patrimonio Neto (ó Capital Contable). El Estado de Situación Financiera contiene tres partes: Encabezado: - Contiene el nombre de la Empresa. - Indicación de que es un Estado de Situación Financiera). - La fecha de presentación (esta es a una fecha determinada (en Honduras es al 31 de diciembre de cada año). Cuerpo: contiene la composición del Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto debidamente clasificados. - Activos corrientes y no corrientes, Pasivos corrientes y no corrientes y Patrimonio neto (Capital Social, Resultados acumulados-utilidades de años anteriores, utilidades del período y Reservas). Firmas: contiene la firma de quien lo elabora (el contador), también puede llevar la firma del Presidente, Gerente o Propietario, auditor interno o externo. - El Estado de situación Financiera se presenta al Fisco (Estado) a una fecha concreta (determinada). - Para efectos fiscales, en Honduras, la Dirección Ejecutiva de Ingresos exige la presentación del Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de cada año. 4-Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Es un Estado Financiero que presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral. Este documento es complementario al Estado de Situación Financiera, ya que resume los resultados logrados por la empresa en sus operaciones durante un período determinado, este no debe ser mayor a un año (mensual, trimestral, semestral).

8 El estado de resultado y/o el estado del resultado integral también deben ser presentados a la Dirección Ejecutiva de Ingresos el 31 de diciembre de cada año. Indicando que es por el año fiscal, que en Honduras es del 1º de enero al 31 de diciembre. Principales elementos que conforman el Estado de Resultados (Tradicional) Se presenta solamente para observación, no forma parte de la evaluación, sobre todo es para que tengan nociones de cómo se calcula el costo de lo vendido. Ingresos Costos Ventas Netas Productos Financieros Otros Productos Costo de Ventas Gastos Compras< Rebajas > Ventas Descuentos Devoluciones Gastos de Operación Administración Ventas Gastos Financieros Otros Gastos 5- Desglose del Estado de Resultados (Fórmulas) Ventas totales V Descuentos sobre ventas - Desc. s/v Rebajas sobre ventas - Reb. s/v Devoluciones sobre ventas - Dev. s/v = Ventas Netas = VN

9 Compras C + Gastos sobre compras + G s/c = Compras Totales CT Devoluciones sobre compras - Dev. s/c Rebajas sobre compras - Reb. s/c Descuentos sobre compras - Desc. s/c = Compras netas = CN Inventario Inicial Inv.Inic. + Compras Netas + CN = Mercadería disponible = MD Mercadería disponible MD - Inventario Final - Inv. Final = Costo de lo vendido = C de V Ventas Netas VN - Costo de lo Vendido - C de V = Utilidad Bruta en Ventas = U B en V Utilidad Bruta en Ventas U B en V - Gastos de Operación - G de Op = Utilidad de Operación U de Op Gastos de Operación G de Op =Gastos de Venta = G de V + Gastos de Administración + G de Admón Utilidad de Operación U de Op - Gastos Financieros - G F + Productos Financieros + P F = Utilidad después del uso del Capital U d u d C Utilidad después del uso del Capital U d u d C - Otros Gastos - O G + Otros Productos + O P = Utilidad antes del Impuesto sobre la renta = U a ISR Utilidad antes del Impuesto sobre la renta U a ISR - Impuesto sobre la renta - ISR = Utilidad Neta del Ejercicio UN

10 Ejemplo Compras Devoluciones sobre Ventas Gastos sobre Compras Gastos de Ventas Rebajas sobre Ventas Devoluciones sobre Compras Inventario Final Rebajas sobre Compras Descuentos sobre Compras Inventario Inicial Descuentos sobre Compras Gastos de Administración Utilidad en Venta de Activo Fijo Intereses Ganados Descuentos por pronto pago Donaciones Concedidas Descuentos sobre Ventas por pronto pago Gastos por Intereses Ventas Comisiones Pagadas 150, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Se pide: - Preparar el Estado de Resultados de la Empresa Comercial Los cibernéticos. Para el año que termina el 31 de diciembre del 2014 y calcular el impuesto sobre la renta respectivo conforme a la ley. Ventas 500, Devoluciones sobre Ventas 10, Rebajas sobre Ventas 12, Descuentos sobre Ventas 5, , Ventas Netas 473, Inventario Inicial 50, Compras 150, Gastos sobre compras 5,000.00

11 Compras Totales 155, Devoluciones sobre compras 6, Rebajas sobre compras 5, Descuentos sobre compras 4, , Compras netas 140, Mercadería Disponible 190, Inventario Final 40, Costo de lo Vendido 150, Utilidad Bruta en Ventas 323, Gastos de Operación Gastos de Ventas -100, Gastos de Administración -102, , Utilidad de Operación 121, Gastos Financieros Gastos por interés -10, Descuentos por pronto pago -14, , Productos Financieros Intereses Ganados 4, Descuentos por pronto pago 19, , Utilidad antes del uso del capital 116, Otros Gastos Comisiones Pagadas -1, Otros Ingresos Donaciones Concedidas 5, Ganancia en venta de Activo Fijo 30, , Utilidad antes del impuesto sobre 150, la renta Impuesto sobre la renta 6, Utilidad neta del ejercicio 144, Importante: los Estados de Situación Financiera fueron creados con datos ficticios (inventados) que no aparecen en su material, pero lo importante es observar que la utilidad del ejercicio que aparece en el estado de resultados pasa al Estado de Situación Financiera, así como los impuestos por pagar y el inventario Final, se supone que el inventario final del año pasado es el inventario inicial de este año, y el inventario final de este año será el inventario inicial del estado de situación financiera del próximo año. El impuesto sobre la renta se calcula de acuerdo al artículo 22 de la ley del impuesto sobre la renta que maneja la DEI. (Este ejemplo solamente se presenta para observación, no forma parte de la evaluación).

12 al 31 de diciembre de 2014

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14 al 31 de diciembre de 2014 ACTIVO CORRIENTES 1- Efectivo y Equivalentes de Efectivo Caja 200, Bancos 450, Inversiones 200, , Cuentas por cobrar Documentos por cobrar 125, Clientes 600, Estimación Cuentas 60, Incobrables 540, Deudores varios 15, , Inventarios Producto Terminado 650, , NO CORRIENTES 1- Cuentas por cobrar Documentos por cobrar 15, , Inversiones a largo Plazo Acciones y Valores 200, , Propiedad Planta y Equipo Terrenos 300, Edificios 715, Depreciación Acumulada 15, , Equipo de transporte 420, Depreciación Acumulada 20, , Mobiliario y Equipo 75, Depreciación Acumulada 5, , ,470, Propiedades de Inversión Terreno para uso futuro 150, , Activos Intangibles Crédito Mercantil 77, Marcas y Patentes 12, Derechos de autor 15, , Gastos Pagados por Anticipado Gastos de Organización 100,000.00

15 Amortización Acumulada 20, , Papelería y Útiles 3, Seguros Pagados por 12, Anticipado van. al 31 de diciembre de 2014 ACTIVO Alquileres Pagados por 50, , Anticipado 8- Otros Activos Depósitos en Garantía 15, , TOTAL ACTIVO 4,280, PASIVO CORRIENTES 1- Cuentas por pagar Proveedores 152, Documentos por pagar 200, Préstamos bancarios 800, Acreedores Varios 22, Impuestos por pagar 6, ,180, NO CORRIENTES 1- Cuentas por pagar Hipotecas por pagar 800, Documentos por pagar 400, ,200, Valores cobrados por Adelantado Alquileres cobrados por Anticipado 5, , TOTAL PASIVO 2,385, PATRIMONIO NETO 1- Capital Social 1,717, Reservas Reserva legal 7, Resultados Acumulados Utilidades Acumuladas 26, Utilidad del Ejercicio 144, , TOTAL PATRIMONIO NETO 1,895,000.00

16 Según NIIF para PYMES la Presentación del resultado integral total Una entidad presentará su resultado integral para un período: (a) En un único estado de resultado integral, en cuyo caso el estado de resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o (b) En dos estados, un estado de resultados y un estado de resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el período excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF. Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la sección 10 políticas contables, estimaciones y errores. Enfoque de un único estado Según el enfoque de un único estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias: (a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen. (b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen: - Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero.

17 - Algunas ganancias y pérdidas actuariales. - Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura. Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del período: (a) Los ingresos de actividades ordinarias (b) Los costos financieros (c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta. Contabilizadas utilizando el método de participación (estudio avanzado). (d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g), y (h). (e) Un único importe que comprenda el total de: (f) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (g) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. (h) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea. (i) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el

18 apartado). (j) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. (k) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado. Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado de resultado integral como distribuciones para el período: (a) El resultado del periodo atribuible a: (i) La participación no controladora (ii) Los propietarios de la controladora (b) El resultado integral total del período atribuible a: (i) La participación no controladora; (ii) Los propietarios de la controladora. Enfoque de dos Estados Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados del (a) hasta el (f). El estado del resultado integral comenzará con el resultado como primera línea y presentará, como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i).

19 Requerimientos aplicables a ambos enfoques Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen. Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de resultado integra (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. Desglose de gastos Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Desglose por naturaleza de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado de resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo: depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se retribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.

20 Ilustración- Grupo XYZ Notas 20X2 u.m 20X1 u.m Ingresos de actividades ordinarias 5 6,863,545 5,808,653 Otros Ingresos 6 88,850 25,000 Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 3,310 (1,360) Consumos de materias primas y consumibles Salarios y beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (4,786,699) ( 936,142) ( 272,060) ( 4,092,185) ( 879,900) ( 221,247) Otros Gastos Costos Financieros Ganancias antes de Impuestos Gastos por impuestos a las ganancias Ganancias del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos Ganancias acumuladas al final del año ( 30,000) ( 249,482) ( 26,366) 654,956 ( 270,250) 384,706 2,171,353 ( 150,000) -0- ( 145,102) ( 36,712) 457,147 ( 189,559) 267,588 2,003,765 ( 100,000) 2,406,059 2,171,353 Nota: el formato ilustrativo anterior presenta los gastos según su naturaleza (materias primas y consumibles, salarios y beneficios a empleados, depreciación y amortización, deterioro de valor etcétera). Como los únicos cambios en el patrimonio del grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o pérdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y cambios en el patrimonio.

21 Desglose por función de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas, o por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Ilustración- Grupo XYZ Notas 20X2 u.m 20X1 u.m Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia Bruta Costos de distribución Gastos de administración Otros Gastos Costos Financieros Ganancias antes de Impuestos Gastos por impuestos a las ganancias Ganancias del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos Ganancias acumuladas al final del año 5 6,863,545 (5,178,530) 1,685,015 88,850 ( 175,550) ( 810,230) ( 106,763) ( 26,366) 654,956 ( 270,250) 2,171,353 ( 150,000) 2,406,059 5,808,653 (4,422,575) 1,386,078 25,000 ( 156,800) ( 660,389 ) ( 100,030) ( 36,712) 457,147 ( 189,559) 2,003,765 ( 100,000) 2,171,353 Nota: el Formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su función (costos de ventas, distribución, administración, etcétera). Como los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o pérdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y

22 cambios en el patrimonio. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Objetivo El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan los estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables. Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida, las siguientes partidas: (a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. (b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. (c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. (d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. (e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa. 6-Estado de Flujos de Efectivo Según el FASB (Financial Accounting Standard Board) Consejo de Normas de Contabilidad Financiera Organismo Privado, ubicado en Estados Unidos de Norte América. El estado de flujos de efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la Empresa durante el ejercicio por sus actividades. a) De Operación

23 b) De Inversión c) Financieras Este concilia los saldos de efectivo inicial y final. Propósito del Estado de Flujo de Efectivo: El propósito básico de un estado de flujo de efectivo es el de proporcionar información sobre los ingresos y pagos de efectivo de una entidad comercial durante un período contable. El término flujo de efectivo incluye tanto los ingresos como pagos de efectivo. Además pretende proporcionar información acerca de todas las actividades de inversión y de financiación de la empresa durante el ejercicio. Un estado de flujo de efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores, y otros usuarios en la evaluación de aspectos tales como: - La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos en períodos futuros. - La capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y pagar sus dividendos. - Razones para explicar diferencias entre el valor de la utilidad neta y el flujo de efectivo neto relacionado con las operaciones. - Tanto el efectivo como las transacciones de inversión y de financiación de la empresa que no hacen uso de efectivo durante el período.

24 Modelo de un Estado de Flujo de Efectivo - Simplificado Saldo Inicial (+ ) Entradas de Efectivo (- ) Salidas de Efectivo ( = ) Saldo Final de Efectivo (Excedente o Faltante) En un curso más avanzado estudiarán el estado de flujo de efectivo de manera más completa. 7- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto En el plan General contable nuevo, la cuenta pérdidas y ganancias seguirá siendo el documento que demuestre los ingresos y los gastos del período. Lo nuevo es que existan ingresos y gastos, que cumpliendo con la definición y los criterios para su reconocimiento, no figuren en la cuenta Pérdidas y Ganancias, sino que se reflejen directamente en el patrimonio neto. El informe de Estado de cambios en el Patrimonio neto es un complemento fundamental a la información recopilada en el Estado de Situación Financiera o Balance General donde solamente se refleja la situación inicial y final de cada partida de patrimonio neto. Además complementa la información de la cuenta de resultados donde no han sido registradas algunas pérdidas y ganancias derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las operaciones con los propietarios. Este Estado es de presentación obligatoria en las cuentas anuales para todas las empresas. El objetivo del informe de Estado de cambios en el Patrimonio Neto es presentar variaciones patrimoniales no incluidas en el estado de resultados, hasta que se complete el total de las variaciones patrimoniales del período considerado. Proporciona información sobre las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a

25 comprender y justificar las plusvalías y minusvalías no realizadas, según su origen e imputación a unas u otras partidas de patrimonio neto. La información se complementa sobre variaciones en el patrimonio neto de la empresa, que refleja la variación en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte influido por los principios contables de medición y valoración aplicados. La información presentada en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ayuda a comprender en qué medida el patrimonio de la empresa ha incrementado o disminuido en el período contable, por causas distintas a las operaciones incorporadas a la cuenta de resultados del ejercicio, explicando naturaleza y las causas de dichas variaciones. Esta información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la información financiera de la empresa, especialmente para los accionistas quienes podrán conocer la evolución de la riqueza de la empresa y de sus participaciones, también para los Acreedores para lograr un conocimiento de las garantías que tiene la empresa para el pago de sus obligaciones. Estructura del Informe La primera parte denominada Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos recoge los cambios en el Patrimonio Neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los de aplicación de las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa además de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por el plan general de contabilidad. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Ingresos y Gastos Reconocido Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto

26 Este documento se formulará teniendo en cuenta que: - Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo. - Si existe un elemento patrimonio clasificado como Activos no corrientes mantenidos para la Venta, o como Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta, que implique que su valoración produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto ( activos financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto), se creará un epígrafe específico Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias. - Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas de euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el patrimonio neto para lo que se creará un epígrafe específico Diferencias de conversión dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias. - Los gastos e Ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto se contabilizan durante el ejercicio en cuentas de los grupos 8 y 9 de nueva creación, traspasando su saldo al cierre del ejercicio a cuentas del subgrupo 13 (trece). - estos datos aparecen en el manual de las NIIF s, de venta en el COHPUCP- Colegio Hondureño de Profesionales Universitarios en Contaduría Pública NO es obligatorio obtenerlo. Según las Normas Internacionales de Información Financiera: Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

27 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participantes no controladoras. b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la sección políticas contables, estimaciones y errores. c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de: (i) (ii) (iii) El resultado del período Cada partida de otro resultado integral Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Objetivo El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de

28 dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios en las políticas contables. Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida, (Estado del resultado integral y Estado de Resultados) las siguientes partidas: a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. d) Reeexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa. En esta unidad no hay ejercicios ya que tienen la tarea nº2 y la primera autoevaluación. En la plataforma (panel del curso) en la unidad V tienen la tarea nº2 y la primera auto evaluación, dele clic en el icono (pestaña) que dice: descargar tarea 2, la hacen y la suben donde dice: subir tarea nº2.la autoevaluación es automática, solo dele clic donde dice: autoevaluación nº 1.