Transcripción

1 Seminario

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7 Mantiene la presentación n de instrumento financiero (Activo, Pasivo o PN) según n el fondo económico contractual y según n las definiciones de los mismos. Ejemplo tradicional de instrumento financiero que es pasivo: acciones preferidas Nuevo ejemplo: algunas entidades cooperativas pueden conceder a sus propietarios o partícipes el derecho a recibir el reembolso de sus participaciones en cualquier momento, por un importe de efectivo igual a su participación n proporcional en el valor del activo del emisor...

8 Exposición del capital social de las cooperativas Sólo podrán clasificarse como patrimonio neto si: En conclusión no será considerado pasivo si el asociado no tiene derecho a elegir el momento del retiro

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11 Calculando del Patrimonio Técnico Primario: CODIGO DESCRIPCION VALOR 31 Capital Social $ 1868, Prima en colocación de acciones $ 3301 Reservas legales $ 170, Reservas generales $ Para futuras capitalizaciones $ 30, Otros aportes patrimoniales $ 3601 Utilidades o exedentes acumulados saldos auditados (1) $ 3602 Pérdidas acumuladas saldos auditados (1) $ 2608 Préstamo subordinado (2) $ 2802 Aportes para futura capitalización (2) $ () Plusvalía mercantil $ 3202 Descuento en colocación de acciones $ A TOTAL PATRIMONIO TECNICO PRIMARIO $ 2068, (1) Ejemplo extraído de Impacto de la NIC 32 en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de Fabián Cruz documento en 11

12 Calculando del Patrimonio Técnico Secundario: CODIGO DESCRIPCION VALOR 2801 Obligaciones convertibles en acciones (3) $ A disposición de la junta general de accionistas $ Otras reservas especiales $ 6, Reservas por revalorización del patrimonio $ 35 45% reservas por resultados no operativos $ % superávit por valuaciones $ 81, Utilidades o excedentes acumulados (1) $ 3602 Pérdidas acumuladas (1) $ 3603 Utilidad del ejercicio (4) $ 3604 Perdida del ejercicio (4) $ 5 4 Ingresos menos gastos (5) $ 50, (Provisión general para cartera de crédito) (6) $ Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones $ 1613 Dividendos pagados por anticipado $ B C = A + B (**) TOTAL PATRIMONIO TECNICO SECUNDARIO PATRIMONIO TECNICO TOTAL $ 138, $ 2207,

13 Restando las deducciones al PT Total: El capital asignado a una sucursal o agencia en el exterior Los requerimientos de patrimonio técnico de las entidades que de acuerdo con las dispociciones vigentes así lo equieran El valor patrimonial proporcional de aquellas entidades que no requieren de la conformación de un patrimonio técnico Inversiones en otras instituciones del sistema financiero, que las conviertan en subsidiarias o afilidas a dichas institución $ Los saldos registrados en la cuenta 1611 "Anticipo para adquisición de acciones", cuando correspondan a inversiones en acciones, anticipos en la capitalización o constitución de compañías subsidiarias $ D DEDUCCIONES AL PATRIMONIO TECNICO TOTAL $ E = C D PATRIMONIO TECNICO CONSTITUIDO $ 2207,

14 Calculando los Activos Ponderados por Riesgo: Activos ponderados con 0.00 $ Activos ponderados con 0.10 $ Activos ponderados con 0.20 $ Activos ponderados con 0.40 $ Activos ponderados con 0.50 $ 2094, Activos ponderados con 1.00 $ 10184, F TOTAL ACTIVOS Y CONTINGENTES PONDERADOS POR RIESGO $ 12279, Obtenemos la posición de Patrimonio Técnico G= F x 8% PATRIMONIO NETO REQUERIDO ` x 8% $ ,08 E PATRIMONIO NETO CONSTITUIDO $ ,00 H = E G DIFERENCIA ENTRE PATRIMONIO NETO REQUERIDO Y CONSTITUIDO $ ,92 14

15 Qué pasa si reclasificamos los aportes como pasivo? CAPITAL SOCIAL $ ,00 $ OTRAS CUENTAS DEL CAPITAL TECNICO PRIMARIO $ ,00 $ ,00 PATRIMONIO NETO SECUNDARIO $ ,00 $ ,00 PATRIMONIO TECNICO TOTAL $ ,00 $ ,00 Obtenemos la posición de Patrimonio Técnico 15

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18 Que ha realizado el movimiento cooperativo C.P.N.. Oscar D. Alpa

19 Se conformó durante el 2005 con los siguientes términos de referencia: Examinar las formas de mejorar la coordinación con el movimiento cooperativo mundial en relación con el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad, (IASB en inglés). Asegurar el reconocimiento y la comprensión de la naturaleza especial de las empresas cooperativas por parte de la IASB similar al reconocido por las Naciones Unidas y sus agencias. Establecer, con el IASB, un método de correspondencia y contactos para asegurar la participación de las cooperativas en la elaboración e implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

20 Seguimiento de las cartas enviada al IASB y a la FASB: la ACI envió sendas cartas a principio de 2007 en donde se plantea que no se puede aplicar el modelo comercial a las cooperativas y que las normas contables deberían reflejar la realidad económica de cada modelo. Por ello define que las contribuciones financieras de sus miembros en la forma de participaciones cooperativas u otro instrumento similar debe ser visualizado como patrimonio neto. Esta carta fue enviada en enero de 2007 y la respuesta del IASB fue que se está trabajando en un proyecto conjunto con la FASB el cual estará finalizado durante el 2008 y que incluirá todos los modelos económicos. C.P.N.. Oscar D. Alpa

21 1. Documento Preliminar de la FASB (EEUU) sobre Instrumentos Financieros con características de Patrimonio Neto. Este documento ha sido emitido el 30 de Noviembre de Documento en consulta de la EFRAG (organismo Europeo de consulta sobre las normas internacionales de contabilidad) sobre Propuesta de la absorción de pérdidas ACI envió el 28 de julio de 2008 su respuesta Este documento representa una propuesta alternativa, que define los instrumentos financieros como patrimonio neto (o no) basado sobre el punto que los instrumentos pueden absorber pérdidas. Este proyecto podría definir el capital de los asociados de las cooperativas como patrimonio neto (potencialmente incluyendo aquellas que no tienen un reclamo sobre el activo neto residual). C.P.N.. Oscar D. Alpa

22 3. Documento de discusión del IASB (emisor de las normas internacionales) emitido el 28 de Febrero de 2008 sobre instrumentos financieros con características del patrimonio neto. El IASB no ha presentado el propósito en el documento y no tiene una Visión Preliminar. El objetivo de este documento es solicitar la visión de las partes interesadas sobre si los propósitos en el documento del FASB son un apropiado punto de inicio para las deliberaciones del IASB. Los comentarios se analizaron hasta el 5 de Septiembre de 2008 C.P.N.. Oscar D. Alpa

23 Ownership settlement aprroach: acepta que son patrimonio neto los siguientes instrumentos: De componentes simples y perpetuos: no tienen derecho hasta la liquidación de la empresa Instrumentos directos de propiedad que representa un reclamo proprocional sobre el activo neto que no está limitado ni garantizado antes o en el momento de la liquidación Instrumentos indirectos: que si bien no son directos tienen una contraparte que pagará en la liquidación y varía en la misma forma que un instrumento directo C.P.N.. Oscar D. Alpa

24 Ownership aprroach: similar a la anterior pero no acepta que los instrumentos indirectos sean patrimonio neto Una tercer línea basada en la probabilidad para la valuación y que utiliza técnica de modelado para dterminar la probabilidad entre un patrimonio neto y un pasivo. C.P.N.. Oscar D. Alpa

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26 Durante 2008 se constituyó un grupo de trabajo para América con los siguientes objetivos: Analizar la evolución de las normas contables en los países de América y su impacto en las Cooperativas. Establecer un accionar coordinado con los entes locales emisoras de normas contables, a efectos de asegurar el reconocimiento y comprensión de la especial naturaleza de las cooperativas al momento de elaborar las normas contables nacionales

27 1. Proyectos de Normas Contables en estudio a nivel mundial y su impacto en América Objetivo: Conocer y difundir los proyectos que se estudian a nivel internacional de normas contables y su incidencia en los países de América Capital de las Cooperativas: Patrimonio Neto o Pasivo? 2. Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en América Objetivo: Conocer la situación actual de la aplicación de las NIC en las cooperativas de América en general y por sectores. 3. Recopilación de Normas de Contables aplicables en América Objetivo: Compilar las normas contables profesionales y legales que se aplican a las cooperativas en forma general o por actividad para permitir el estudio comparativo a nivel de los países de América

28 La Resolución Técnica 24 (marzo de 2008) 6.1. El capital cooperativo El capital aportado por los asociados debe ser considerado como integrante del Patrimonio Neto. El capital en las entidades cooperativas persigue como propósito principal en el asociado, la obtención de un servicio que le brinda la entidad y de ninguna manera tiene como objetivo el tener una acreencia por el cual tenga otras pretensiones. Por lo señalado el capital cooperativo no reúne las características para ser considerado como integrante del pasivo; debiendo considerarse como tal a partir del momento que el asociado ejerce su derecho a abandonar al entidad. C.P.N.. Oscar D. Alpa

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30 Muchas Gracias... CPN Oscar Daniel Alpa