CONTABILIDAD DE SOCIEDADES L.A.D.E.

Transcripción

1 FINAL 1 MORFOLOGIA DEL CONTENIDO DEL : El examen consta de 40 preguntas tipo test, con 3 posibles respuestas cada una. CRITERIOS DE CORRECCIÓN: Deberán obtenerse al menos 20 puntos, teniendo en cuenta que cada respuesta correcta suma 1 punto y cada respuesta incorrecta restará 0,5 puntos. Cada pregunta tiene una sola respuesta correcta. Sólo se corrigen las respuestas marcadas en la hoja adjunta que se facilita. TEORIA 1.- Qué estado contable no forma parte de las cuentas anuales?: a) Estado de cambios en el patrimonio neto. b) Estado de flujos de efectivo. c) Estado de origen y aplicación de fondos. 2.- Existe deterioro cuando: a) El valor razonable es mayor que el valor en uso. b) El valor neto contable es mayor que el importe recuperable. c) El precio de adquisición es mayor que el importe recuperable. 3.- Cuál de las siguientes partidas es considerada como monetaria en referencia a la moneda extranjera: a) Créditos c/p al personal. b) Anticipos a Proveedores. c) Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. 4.- La valoración posterior de un Crédito a corto plazo: a) Se realizará al coste amortizado. b) Se podrá realizar al nominal. c) Se realizará a su valor inicial. 5.- El beneficio imputado al patrimonio neto en referencia a unos activos financieros disponibles para la venta, se trasladará a la cuenta de pérdidas y ganancias: a) Al final del ejercicio. b) Cuando disminuya el valor razonable de dicho activo financiero, sin que tal disminución se considere un deterioro. c) Cuando se den de baja dichos activos financieros.

2 FINAL La valoración del inmovilizado material incluye: a) El valor de reembolso inicial de las obligaciones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación. b) Costes de renovación, siempre que aumente su productividad o se alargue su vida útil. c) Gastos financieros devengados con posterioridad a su puesta en funcionamiento, siempre que dicho periodo haya sido mayor de un año. 7.- En una permuta no comercial, con valoración razonable del bien recibido inferior a la del bien aportado, y sin ninguna otra contraprestación adicional, el bien recibido se valorará por: a) El valor contable del bien entregado. b) El valor razonable del bien recibido. c) El valor razonable del bien entregado. 8.- El fondo de comercio producido en una adquisición no onerosa se valorará como: a) La diferencia entre el coste de combinación y el valor razonable de activos y pasivos. b) El coste de combinación. c) Ninguna de las anteriores. 9.- Dentro de los principios ordenadores del capital, el principio de realidad nos enuncia: a) Que será nula la emisión de acciones que no representen una efectiva aportación patrimonial a la sociedad. b) Que el capital ha de estar íntegramente suscrito. c) Que la cifra de capital social ha de estar equívocamente determinada en los estatutos Se entiende por fundación sucesiva cuando la sociedad: a) Se constituye por acuerdo de los socios fundadores que suscriben todas las acciones. b) Ofrece sus acciones en suscripción pública, antes de la inscripción de su constitución en el Registro Mercantil. c) Ofrece sus acciones en suscripción pública, después de la inscripción de su constitución en el Registro Mercantil El plazo de inscripción de la escritura de constitución, a contar desde la celebración de la Junta Constituyente en la modalidad de fundación sucesiva es de: a) 1 mes. b) 2 meses. c) 3 meses.

3 FINAL Los gastos de publicidad de una colocación de acciones se contabilizará como: a) Menores reservas. b) Gasto del ejercicio. c) Gasto imputable al patrimonio neto En las aportaciones no dinerarias de capital, el Registrador mercantil podrá denegar la inscripción cuando: a) El valor pericial supere en más del 20% al valor escriturado. b) El valor escriturado supere el valor pericial. c) El valor escriturado supere en más del 10% al valor pericial Las acciones podrán emitirse: a) Bajo su valor nominal. b) Con prima de reembolso. c) Sobre la par El derecho preferente de suscripción se considera: a) De carácter político. b) De carácter económico. c) De carácter mixto Una sociedad podrá adquirir acciones propias sin limitaciones cuando: a) Dicha adquisición se realice en ejecución de un acuerdo de reducción de capital. b) Las acciones estén íntegramente liberadas y sean adquiridas a título oneroso. c) Sumadas a las ya poseídas no sobrepase el 20% del capital social Si después de una ampliación de capital, el valor teórico de las acciones se ha visto incrementado: a) Ha existido efecto dilución. b) La ampliación de capital ha sido íntegramente liberada. c) Se ha realizado una ampliación con prima de emisión de acciones Un acreedor, habilitado para ello, podrá oponerse a una reducción de capital cuando: a) Sea aprobada en Junta General de accionistas. b) La sociedad dote una reserva indisponible por el mismo importe nominal de la reducción. c) Cuando la reducción tenga por finalidad restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio de la sociedad disminuido como consecuencia de pérdidas Si el tipo de interés efectivo de una emisión de obligaciones es superior al tipo de interés nominal: a) Dicha emisión se ha realizado a la par sin gastos de transacción. b) El gasto devengado total por intereses es inferior al pago del cupón. c) Dicha emisión se ha realizado con prima y/o gastos imputados como menor valor razonable de la contraprestación.

4 FINAL Una sociedad no tendrá obligación de disolverse cuando: a) Las pérdidas dejen reducido el patrimonio neto por debajo de los 2/3 del capital social. b) Se haya cumplido el término fijado en los estatutos. c) Se reduzca su capital social por debajo del mínimo legal Una empresa compra una cartera de bonos de un valor nominal de 10 usd, clasificándolos como disponibles para la venta, cuando su cotización era del 90% y el tipo de cambio de 1 usd = 0,714 eur. Si al final del ejercicio el tipo de cambio es de 1 usd = 0,666 eur y la cotización de dichos bonos asciende al 95%, anotaremos el último día del ejercicio: a) b) c) 99 (251) Valores representativos de deuda LP 99 (800) 432 (800) Pérdidas activos Fº disponibles para la venta Pérdidas activos Fº disponibles para la venta a Beneficios activos Fº disponibles para la venta (900) 99 a Valores representativos de deuda LP (251) 99 a Valores representativos de deuda LP (251) Una sociedad permuta un equipo informático fijo, el cual tenía un precio de adquisición de eur y una amortización acumulada de 800 eur, por un equipo informático portátil de un valor de mercado de 300 eur. Dicho empresario anotará: a) b) c) 300 (2172) 300 (2172) Equipos para procesos de información portátiles. Equipos para procesos de información portátiles. a Equipos para procesos de información fijos a Equipos para procesos de información fijos (2171) 300 (2171) (281) AAIM a Beneficios procedentes del IM (771) (2172) Equipos para procesos de información portátiles. 800 (281) AAIM a Equipos para procesos de información fijos (2171) La sociedad Pacsa adquirió el 1/1/X8 una maquinaria en eur con una vida útil estimada de10 años y un valor residual de eur, decidiendo aplicar el método de amortización lineal. El 31/12/X8 la sociedad recibe nueva información de la vida útil de la maquinaria, que es de 5 años a partir de dicha fecha. Qué importe debe amortizar los próximos años de vida útil?. a) eur. b) eur. c) eur.

5 FINAL La S.A. Rocirta se constituye emitiendo acciones de 1 eur de valor nominal, a la par, con desembolso del mínimo legal. La sociedad entrega a uno de sus accionistas acciones para recibir en el momento de la suscripción unas aportaciones no dinerarias, valoradas por el importe máximo permitido por la Ley. Cuál es el valor pericial de las aportaciones no dinerarias?. a) b) c) El 1/1/X8 se desea realizar una ampliación de capital en la proporción de una acción nueva por cada 10 antiguas, a un 1 eur de valor nominal, emitidas al 300% con desembolso total. Cuál es el efecto dilución por título? ACTIVO Activos Reales Capital social ( acc x 2 eur) P. Emisión R. Voluntarias R. Legal Deudas TOTAL TOTAL a) 0,2727 eur por título. b) 1 eur por título. c) No existe efecto dilución La sociedad S.A Camino presenta el siguiente balance de situación a 31/12/X8. Desea realizar una emisión de obligaciones de 10 eur de nominal emitidos a la par. Cuál es el número máximo de títulos que podrá emitir?. ACTIVO Activos Reales Capital social P. Emisión R. Legal R. Voluntarias Resultado del ejercicio Pasivos Exigibles TOTAL TOTAL a) títulos. b) títulos c) títulos.

6 FINAL La S.A. Petreo presenta el siguiente balance de situación a 1/1/X8. La sociedad ha decidido compensar todas las pérdidas, queriendo poder repartir dividendos a sus accionistas en un futuro. Determinar si es obligatoria la reducción de capital y por qué cuantía debe reducirse ACTIVO Activos reales Capital social Prima emisión R. Legal R. Voluntarias Resultado ejercicio X Rdos. negativos ejercicios anteriores Deudas TOTAL TOTAL a) Es obligatoria una reducción de capital. Se debe reducir capital social por importe de b) Es obligatoria una reducción de capital. Se debe reducir capital social por importe de c) No es obligatoria la reducción de capital La S. BETA, S.A presenta, entre otras, las siguientes cuentas el 1/1/X9. Se sabe que las acciones propias fueron adquiridas en bolsa hace 12 meses. Cuántas acciones debe amortizar para mantener en cartera el importe máximo de acciones propias, cumpliendo la normativa legal? y por qué importe debe registrarse el ajuste de la operación en la cuenta de reservas voluntarias). Sin redondeo. Capital social (VN = 10 ) Acciones propias (3.905 acciones) (33.150) a) 450 acciones, con cargo a reservas voluntarias por un importe de 679,90 eur. b) 450 acciones, y reservas voluntarias con saldo cero. c) 405 acciones, con cargo a reservas voluntarias por un importe de 611,90 eur La sociedad Retasa presenta, entre otras, las siguientes cuentas. Desea realizar una ampliación de capital para compensar las deudas de balance, emitiendo acciones de 5 eur de valor nominal, siendo las deudas a c/p, líquidas, vencidas y exigibles, y las deudas a l/p son exigibles dentro de 4 años. Puede realizar la ampliación de capital?. en caso afirmativo, por qué importe)?. Capital social Deudas a c/p Deudas a l/p a) Si, por eur b) No, por que no cumple la condición establecida por Ley para las deudas a c/p. c) No, por que no cumple la condición establecida por Ley para las deudas a l/p.

7 FINAL La S.A. Retro se va a fusionar con Landa S.A. siendo Retro la absorbente y Landa la absorbida. Retro va a emitir de acciones de 1 eur de valor nominal al 200% abonando además en efectivo 0,3 eur por acción. Los datos de Landa son los siguientes: ACTIVO Aplicaciones informáticas Capital social AAII Prima emisión Mobiliario R. Legal Equipos procesos de información R. Voluntarias AAIM Ajustes valor activos financieros Venta Inv Fras l/p Instrum patrimonio Resultado ejercicio Clientes Deudas a l/p con bancos Bancos Proveedores TOTAL TOTAL Los datos de determinados activos de landa S.A. a valor razonable en la fecha de la fusión son: ACTIVOS A VALOR RAZONABLE Aplicaciones informáticas Mobiliario Equipos procesos de información Además, se sabe que un cliente que debía eur ha quebrado. La inversión financiera a l/p que figura en el balance (a la que corresponden los ajustes contabilizados de activos financieros disponibles para la venta) suponen acciones de 2 eur de valor nominal que en la fecha de fusión cotizan al 200%. Qué asiento ha de realizar Retro S.A. por el registro contable de la fusión: a) b) c) Total activo Total deudas Fondo de comercio Socios sociedad disuelta Socios sociedad disuelta Capital Prima emisión Bancos Total activo Total deudas Fondo de comercio Socios sociedad disuelta Socios sociedad disuelta Capital Prima emisión Bancos Total activo Total deudas Fondo de comercio Socios sociedad disuelta Resultado de fusión Patrimonio neto Socios sociedad disuelta Capital Prima emisión Bancos

8 FINAL 8 PRÁCTICA La empresa CAPA, S. A. presenta 1/1/X8, entre otras, las siguientes cuentas de su Balance de Situación, expresado en euros: ACTIVO Fondo comercio Capital social Construcciones Socios desembolsos no exigidos (6.250) Acciones propias situaciones especiales Am. acum.. construcciones (50.000) (500 acciones) (6.000) Accionistas morosos 250 Prima de emisión Inversiones financieras en Parsa Reserva legal Reserva voluntaria Resultado del ejercicio X Ajuste en inversión financiera Parsa Proveedores moneda extranjera Información complementaria: El capital social está compuesto por dos series de acciones: Serie A: Constitución: acciones de 10 valor nominal, emitidas a la par. Serie B: Ampliación de capital: acciones de 5 de valor nominal, emitidas al 200 %.Con desembolso inicial del 50% del valor nominal. Posteriormente se exigió un dividendo pasivo que fue atendido por todos los accionistas, excepto por los accionistas morosos del balance. Operaciones pendientes de contabilizar: 1. El 28/2/X8 se aprueba la siguiente distribución del beneficio. Un dividendo ordinario para los accionistas del 10 %. El resto, tras dotar las reservas obligatorias oportunas, se destinará a Reservas voluntarias. 2. El 15/03/X8 se venden 200 acciones propias a 13 eur por título. 3. El 1/05/X8 se realiza una ampliación de capital para recibir una maquinaria valorada en eur. Se emiten los títulos correspondientes a un nominal de 5 eur tomando como base el balance a 1/1/X8 y sin que pueda producirse efecto dilución. A efectos de cálculo del valor teórico no se tendrán en cuenta los ajustes al patrimonio neto. 4. La inversión en Parsa se compone de títulos. Los gastos ocasionados con motivo de la compra ascendieron a 200 eur. 5. La sociedad emite el 31/12/X8 un empréstito de obligaciones convertibles compuesto por títulos de 10 eur de valor nominal a un plazo de 2 años, sin prima de reembolso, con un pago anual por intereses del 3%. El tipo de interés de mercado para emisiones similares sin posibilidad de conversión se fija en el 4%. Los gastos abonados por la emisión ascienden a 300 eur. 6. Los proveedores en moneda extranjera del balance corresponden a una compra de 500 unidades de existencias adquiridas a 16 usd, cuando el tipo de cambio era de 1 usd = 1,2 eur. 7. A 31/12/X8 las construcciones del balance tienen un valor en uso de eur y su valor realizable neto es de eur. Dichas construcciones se amortizan en eur anuales.

9 FINAL 9 Preguntas sobre el supuesto práctico: 31.- Qué porcentaje de la ampliación aún no se ha solicitado a los accionistas? a) 0%. b) 25%. c) 50% Cuántos títulos han resultado ser morosos? a) 200 títulos. b) 250 títulos. c) 300 títulos Cuál es el importe destinado a Reserva voluntaria en la distribución de resultados? a) 600. b) 625. c) Cuál es el beneficio por título obtenido en la venta de las acciones propias? a) 0,5. b) 1. c) Qué número de títulos se entregarán al aportante de la maquinaria? a) b) c) Cuál fue el precio de adquisición de cada título de Parsa? a) 5,2. b) 6,6. c) Qué valor tendrá el pasivo por la emisión de obligaciones convertibles? a) ,83 eur. b) ,17 eur c) eur En la emisión de obligaciones: a) Se realizará un cargo en la cuenta de Reservas voluntarias por 5,67 eur. b) Se realizará un abono en la cuenta de Reservas voluntarias por 6 eur. c) No se realizará ninguna anotación en la cuenta de Reservas voluntarias.

10 FINAL Si al final del ejercicio el tipo de cambio es 1 usd = 1,4 eur, se realizará: a) Proveedores moneda extranjera a Cuentas grupo (7) b) Cuentas grupo (6) a Proveedores moneda extranjera c) Cuentas grupo (8) a Proveedores moneda extranjera Al final del ejercicio en referencia a la construcción, la sociedad: a) Contabilizará un deterioro de eur. b) Contabilizará un deterioro de eur. c) No contabilizará ningún deterioro. RESPUESTAS (sólo se corrige el cuadro) 1 a b c 2 a b c 3 a b c 4 a b c 5 a b c 6 a b c 7 a b c 8 a b c 9 a b c 10 a b c 11 a b c 12 a b c 13 a b c 14 a b c 15 a b c 16 a b c 17 a b c 18 a b c 19 a b c 20 a b c 21 a b c 22 a b c 23 a b c 24 a b c 25 a b c 26 a b c 27 a b c 28 a b c 29 a b c 30 a b c 31 a b c 32 a b c 33 a b c 34 a b c 35 a b c 36 a b c 37 a b c 38 a b c 39 a b c 40 a b c

11 FINAL 11 SOLUCIÓN A LA PRÁCTICA PARTE PRACTICA: INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. ANÁLISIS DEL CAPITAL SOCIAL: SERIE ACCIONES VALOR NOMINAL CAPITAL SOCIAL V. EMISIÓN PRIMA EMISIÓN CONSTITUCIÓN accs. x 10 euros./accs. = euros. (VE=100%) : 1ª AMPLIACIÓN: accs. x 5 euros./accs. = euros. (VE = 200%) euros. (5.000 accs x 5 ) accs euros euros Reconstruimos la contabilidad hasta llegar a la situación actual. Se hizo: En la constitución. Suponemos un desembolso total (572) Desembolso total a Capital Social [ accs x VN (VN=10 eur)] (100) En la 1ª Ampliación de capital: (572) Desembolso total [5.000 accs x DI (DI=7,5 eur)] (103) SDNE [5.000 accs x VN no exigido (=2,5 eur)] a Capital Social [5.000 accs x VN (=5 eur)] a Prima de emisión [5.000 accs x PE (=5 eur)] (100) (110) En el 1er desembolso exigido (558) Desembolso exigido a SDNE (103) accs x VN exig (=1,25 eur)] Partimos del saldo de (103) SDNE del balance (=6.250), y puesto que de acuerdo a nuestra reconstrucción disponemos de un saldo de (103) SDNE (=12.500), determinamos que el saldo exigido en este 1er dividendo pasivo ha sido de eur; ya que hablamos de una ampliación de accs, obtenemos que el VN exigido ha sido 1,25 eur/acc (572) Bancos [accs desembolsadas x VN atendido] a Desembolso exigido (558) (X) Morosos [nº accs en mora x VN no atendido] Del saldo de (X) Morosos del Balance (=250 eur) sacamos el número de accs. en mora; ya que sabemos que el VN no atendido es 1,25 eur (ver explicación anterior), por tanto, el número de acciones en mora es de 200 La situación final después de la ampliación es: acciones accs accs 200 accs 10. Desembolsado 3,75 desemb olsado 1,25 (103) 2,5 1,25 (103) 1,25 (morosos) VN = 10 VN = 5 VN = 5

12 FINAL 12 PARTE PRACTICA: OPERACIONES REALIZADAS DURANTE EL a Distribución del resultado: Saldo (129) resultado 2007= eur Requisitos a cumplir: P.N. > C.S., cumple antes y después. a Reserva legal el 10% del beneficio. Sin sobrepasar el máximo legal del 20% del CS => dotamos (112) Reserva legal por eur o 10% x beneficio a distribuir = 10% x = eur. o Max 20% CS = 20% x = eur. Existe fondo de comercio : Saldo (204) fondo comercio = eur=> doto 5% del neto del Fondo de comercio a (1143) Reserva por fondo de comercio por eur [ eur x 5%] No existe gastos I+D => no necesito Reservas disponibles que cubran la posible cuantía. El reparto se hará teniendo en cuenta además: Constitución: Dividendo ordinario del 10%= accs. x 10 euro./accs. x 10% = euros. 1ª Ampliación: Dividendo ordinario acciones al corriente del 10%= accs. x 3,75 euros./accs. x 10% = euros. Dividendo ordinario acciones en mora del 10%= 200 accs. x 2,5 euros./accs. x 10% = 50 euros. A los morosos se les reconoce el dividendo pero no se les abonará hasta que no se pongan al corriente por vía judicial. Si se opta por la vía privada en ningún caso se les abonará el dividendo y en consecuencia se llevaría a reservas. Distribución del resultado: a (129) Resultado del ejercicio a Reserva legal a Reserva por fondo de comercio a Dividendo activo a pagar a Reserva voluntaria (112) (1143) (526) (113) b Acciones propias: La sociedad adquirió 500 accs en el mercado secundario (adquisición derivativa). Por ley sólo se pueden comprar si están totalmente desembolsadas (por tanto las acciones de la constitución => VN = 10 eur). Por la compra se realizó el siguiente asiento: (108) Acciones propias en a Bancos (572) situaciones especialesl [500 accs x Padq (=12 eur)] Al conseguir venderlas el 15/03/2008 al Pvta = 13 eur: b (572) Bancos [200 accs x Pvta (=13 eur)] a Acciones propias en situaciones especialesl [200 accs x Padq (=12 eur)] a Reservas Voluntarias [Bfo = 1 eur/acc] (108) (113) 200 c Ampliación de Capital por AND (maquina): Maquina => Valor escriturado = eur Se comprueba que no existe efecto dilución: CS= % PN= x=ve VE=160% x VN = 160%x5=8 eur/acc Se entregan a cambio de esa AND acciones de VN=5 eur. Nº accs. a emitir = Vescriturado / D.I nº acciones = /8 = (ya que entendemos la ampliación totalmente desembolsada) c (213) Maquinaria a Capital Social [3.000 accs x VN] a Prima de emisión de acciones [3.000 accs x PE] (100) (110) 9.000

13 FINAL 13 d Inversión financiera PARSA: Inicialmente en el momento de la compra: d.1.??? (250) Inversión financiera en PARSA [num a.c. x Padq + gastos] [ x Padq +200] a Bancos (572)??? De momento desconocemos cuál fue ese precio de adquisición Sabemos que se realizó un ajuste sobre la inversión financiera disponible para la venta: d (250) Inversión financiera en PARSA Beneficios activos Fº disponibles (900) para la venta (900) Beneficios activos Fº (133) Ajustes valor AFDV disponibles para la venta Como el saldo en balance de la cuenta (250) Inv fra en PARSA es , podemos despejar y obtener que la compra inicial fue de eur, por lo que: = x Padq P adq = 7.800/1.500 = 5,2 eur/acc e Obligaciones convertibles: Las condiciones de la emisión de estas obligaciones convertibles son: oblig convertibles VN = VE = 10 PR = 0 => VR = VN = 10 Vcto 2 años Cupón = 3% x oblig x 10 = 900 eur Tasa = 4% Gastos = 300 eur La valoración inicial del pasivo es VI = x VE = eur Lo descomponemos en Pasivo y PN: Componente de pasivo = 900 / (1+4%) / (1+4%)^2 = ,17 98,11% Componente de PN = ,17 = 565, % Distribuimos los 300 eur de gastos: Componente de pasivo = 300 x 98,11% = 294,83 (menor valor del pasivo) Componente de PN = 300x1,89% = 5,66 (menores reservas) e (572) Bancos Obligaciones convertibles ,17-294,34 5,66 (113) Reservas Voluntarias Otros instrum de patrimonio neto (178) ,83 (111) 565,83 f Moneda extranjera: Saldo Proveedores (USD) eur En el momento de la compra: unidades vendidas x precio unitario x tipo cambio fecha transacción: 5.00 uds x 1,2 eur/usd x 16 usd/uds = eur A fecha 31/12/2008 el tipo de cambio es 1,4 eur/usd, obtenemos una pérdida de 5.00 uds x 16 usd/uds x (1.4 eur/usd -1.2 eur/usd) = eur Al ser una Partida monetaria se reconocen como beneficios/pérdidas en cuentas de Pérdidas y Ganancias (grupo 6 y 7): f (668) Diferencias negativas de cambio a Proveedores moneda extranj usd x ( ) (4004) g Valoración activos: Pérdida por deterioro de valor cuando Valor contable > Importe recuperable, siendo éste el mayor del (Valor en uso) o el (valor razonable-costes de venta). A fecha 31/12/2008: Construcciones => Valor contable = eur (año 2008) Valor en uso = eur Valor realizable neto = eur Se produce, por tanto, un Deterioro de valor de eur (Vcontable-Vuso). g (691) Pérdidas por deterioro del IM a Deterioro del valor del IM (291) 5.000