EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Cambios Principales con su Aplicación Sesión 6

Transcripción

1 Curso de Verano SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Cambios Principales con su Aplicación PARTE II Prof. Dr. Francisco M. Somohano Rodríguez Prof. José Manuel López Fernández Universidad de Cantabria Santander, 16 Julio de 2008 Con la colaboración de:

2 DEFINICIÓN Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta: de la funcional (plan normal). del euro (plan pymes). La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro. NORMATIVA REVISADA PGC 90: Norma de valoración 14ª. Diferencias de cambio en moneda distinta del euro 3/21 1. CUENTAS RELACIONADAS PGC 1990 PGC Diferencias negativas de cambio 768 Diferencias positivas de cambio 820 Diferencias de conversión negativas 668 Diferencias negativas de cambio 920 Diferencias de conversión positivas 768 Diferencias positivas de cambio 821 Transferencias de diferencias de conversión 136 Diferencias positiva en Moneda Extranjera positivas 921 Transferencias de diferencias de conversión negativas. 135 Diferencias de conversión. PGCPYMES Diferencias negativas de cambio 768 Diferencias positivas de cambio 4/21

3 El PLAN NORMAL clasifica las partidas en: Partidas monetarias El efectivo, activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores. Partidas no monetarias Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario. 5/21 El PLAN PARA PYMES clasifica las partidas en: Partidas monetarias El efectivo, activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores. Partidas no monetarias Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas. 6/21

4 En la valoración inicial, toda transacción en moneda extranjera se convertirá: PGC07: a moneda funcional PGCPYMES: al euro mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacción entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento. Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sido sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado. 7/21 En la valoración posterior, se distingue entre partidas monetarias y no monetarias. PARTIDAS MONETARIAS PGCPYMES. Al cierre del ejercicio, se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan. PARTIDAS MONETARIAS PGC07 Igual que en el de pymes, y además, en el caso de los activos financieros de carácter monetario, si son disponibles para la venta, las diferencias de cambio surgirán al comparar el coste amortizado del activo en cuestión al incorporarse al patrimonio, con el coste amortizado al final del ejercicio, con independencia de su valor razonable; dichas diferencias se imputarán directamente a resultados del ejercicio en que surjan. 8/21

5 En la valoración posterior, se distingue entre partidas monetarias y no monetarias. PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS A COSTE HISTÓRICO Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción. Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortización se calcularán sobre el importe en: PGC07: moneda funcional PGCPYMES: euros aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente. La valoración así obtenida no podrá exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre. Si se debe determinar el patrimonio neto de una empresa participada, corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de valoración, se aplicará el tipo de cambio de cierre al mismo y a las plusvalías tácitas existentes a esa fecha. 9/21 En la valoración posterior, se distingue entre partidas monetarias y no monetarias. PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS A VALOR RAZONABLE - PGC07 Se valorarán al tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable. Las diferencias que surjan de la comparación de los valores razonables originales y de cierre, tendrán el mismo tratamiento que las diferencias de valoración. Es decir, que si estas últimas se llevan contra el patrimonio neto, también se llevarán las diferencias de cambio; si se llevasen a resultados, así se haría también con las diferencias de cambio. - PGCPYMES Se valorarán al tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable, registrándose en el resultado del ejercicio cualquier diferencia de cambio incluida en las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración. 10/21

6 CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN (solo PGC07): La moneda de presentación es la moneda en que se formulan las cuentas anuales en España es el euro. Excepcionalmente, cuando la moneda funcional de una empresa española sea distinta del euro, la conversión de sus cuentas anuales a la moneda de presentación se realizará aplicando los criterios establecidos en las NFCAC (normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas). 11/21 EJERCICIO 1. VENTAS EN La sociedad X vende el 01/10/XX mercancías por $ siendo el tipo de cambio de 1$ = 0,80. A 31/12/XX el tipo de cambio es de 1$ = 0,90 La sociedad cobra la venta el 01/02/XX+1 siendo el tipo de cambio 1$ = 0,92. 1 de octubre de XX 800 (4304) Clientes moneda extranjera a Ventas de mercaderías (700) (4304) Clientes moneda extranjera a Diferencias positivas en moneda extranjera (136) (136) Diferencias positivas en moneda extranjera 920 (572) Bancos cc 1 de febrero de XX+1 a Clientes moneda extranjera (4304) 900 a Diferencias positivas de cambio (768) /21

7 EJERCICIO 1. VENTAS EN La sociedad X vende el 01/10/XX mercancías por $ siendo el tipo de cambio de 1$ = 0,80. A 31/12/XX el tipo de cambio es de 1$ = 0,90 La sociedad cobra la venta el 01/02/XX+1 siendo el tipo de cambio 1$ = 0,92. 1 de octubre de XX 800 (4304) Clientes moneda extranjera a Ventas de mercaderías (700) (4304) Clientes moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio (768) (572) Bancos cc 1 de febrero de XX+1 a Clientes moneda extranjera (4304) 900 a Diferencias positivas de cambio (768) 20 13/21 EJERCICIO 2. COMPRAS EN La sociedad R compra el 01/05/XX mercancías por $ siendo el tipo de cambio de 1$ = 0,70. A 31/12/XX el tipo de cambio es de 1$ = 0,60 La sociedad paga la compra el 01/03/XX+1 siendo el tipo de cambio 1$ = 0, (600) Compra de mercaderías 1 de mayo de XX a Proveedores moneda extranjera (4004) (4004) Proveedores moneda extranjera a Diferencias positivas en moneda extranjera (136) de marzo de XX (136) Diferencias positivas en moneda extranjera 50 (668) Diferencias negativas de cambio 600 (4004) Proveedores moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio (768) 100 a Bancos cuenta corriente (572) /21

8 EJERCICIO 2. COMPRAS EN La sociedad R compra el 01/05/XX mercancías por $ siendo el tipo de cambio de 1$ = 0,70. A 31/12/XX el tipo de cambio es de 1$ = 0,60 La sociedad paga la compra el 01/03/XX+1 siendo el tipo de cambio 1$ = 0, (600) Compra de mercaderías 1 de mayo de XX a Proveedores moneda extranjera (4004) (4004) Proveedores moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio (768) de marzo de XX+1 50 (668) Diferencias negativas de cambio 600 (4004) Proveedores moneda extranjera a Bancos cuenta corriente (572) /21 EJERCICIO 3. TESORERÍA EN La sociedad Alpha abre el 30/11/XX una cuenta corriente en dólares ingresando $ al tipo de cambio 1$ = 0,8. A 31/12/XX el tipo de cambio vigente es 1$ = 0, (573) Bancos, moneda extranjera 30 de noviembre de XX a Bancos c/c a la vista (572) (573) Bancos, moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio (768) /21

9 EJERCICIO 4. PARTIDAS NO MONETARIAS A COSTE HISTÓRICO La sociedad Beta adquiere una furgoneta el 01/01/XX por valor de $, siendo el tipo de cambio vigente en el momento de la compra 1$ = 0,85. El bien se amortizará linealmente en 10 años sin valores residuales. A 31/12/XX, el tipo de cambio es 1$ = 0,80 siendo a esa fecha el importe recuperable de la máquina de $. 01 de enero de XX (218) Elementos de transporte a Bancos c/c a la vista (572) (681) Amortización Inmovilizado Material a Amortización Acumulada Inmovilizado Material (281) (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a Deterioro de valor del inmovilizado material (291) /21 EJERCICIO 5. INVERSIONES EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA La sociedad Gamma adquiere (gastos incluidos) el 01/10/XX (fecha de la emisión) obligaciones de la sociedad Lambda de nominal 100 $, al 97 %. El tipo de cambio es de 1$ = 1,10. El tipo de interés nominal es del 4% anual pagadero cada 1/10. El reembolso se realizará el 1/10/XX+2 al 100 %. La sociedad clasifica la inversión como mantenida hasta el vencimiento. El 31/12/XX el tipo de cambio es 1$ = 1,13. (Tipo interés efectivo = 0, ) (251) Valores de renta fija 01 de octubre de XX a Bancos c/c a la vista (572) ,00 (546) Intereses a corto plazo de valores de renta fija 423,75 (256) Intereses a largo plazo de valores de renta fija a Ingresos de valores de renta fija (761) 1.553, (251) Valores de renta fija a Diferencias positivas en moneda extranjera (136) /21

10 EJERCICIO 5. INVERSIONES EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA La sociedad Gamma adquiere (gastos incluidos) el 01/10/XX (fecha de la emisión) obligaciones de la sociedad Lambda de nominal 100 $, al 97 %. El tipo de cambio es de 1$ = 1,10. El tipo de interés nominal es del 4% anual pagadero cada 1/10. El reembolso se realizará el 1/10/XX+2 al 100 %. La sociedad clasifica la inversión como mantenida hasta el vencimiento. El 31/12/XX el tipo de cambio es 1$ = 1,13. (Tipo interés efectivo = 0, ) 01 de octubre de XX (251) Valores representativos de deuda a l/p a Bancos c/c a la vista (572) ,00 (546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda 380,64 (251) Valores representativos de deuda a L/P a Iº valores representativos de deuda (761) 1.510, (251) Valores representativos de deuda a L/P a Diferencias positivas de cambio (768) /21 EJERCICIO 6. PARTIDAS NO MONETARIAS A VALOR RAZONABLE La sociedad Deltha adquiere en el 01/09/XX acciones de la sociedad Kappa de nominal 10 $, con unos gastos de 100, cuando cotizaban al 120%, siendo el tipo de cambio vigente en el momento de la transacción es de 1$ = 1,05. La Sociedad clasifica la inversión como mantenida para negociar. El 31/12/XX, la cotización de dichas acciones es del 125% y el tipo de cambio vigente es de 1$ = 1, de septiembre de XX (540) Inversiones financieras temporales en capital a Bancos c/c a la vista (572) /21

11 EJERCICIO 6. PARTIDAS NO MONETARIAS A VALOR RAZONABLE La sociedad Deltha adquiere en el 01/09/XX acciones de la sociedad Kappa de nominal 10 $, con unos gastos de 100, cuando cotizaban al 120%, siendo el tipo de cambio vigente en el momento de la transacción es de 1$ = 1,05. La Sociedad clasifica la inversión como mantenida para negociar. El 31/12/XX, la cotización de dichas acciones es del 125% y el tipo de cambio vigente es de 1$ = 1, de septiembre de XX (540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio 100 (626) Servicios bancarios y similares a Bancos c/c a la vista (572) (540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio a Bº por valoración de A/I financieros por su valor razonable (763) /21 BIBLIOGRAFÍA CAMPUZANO, MANUEL (2008): Diferencias de Cambio por Transacciones en Moneda Extranjera, Partida Doble, nº 195. PEREZ IGLESIAS, JUAN MANUEL (2007): Las transacciones en moneda extranjera en la futura reforma contable, Técnica Contable, nº 696, Abril. 22/21