Gráfico 1 BOLIVIA: Variación a 12 meses a marzo del IVA, IT e ICE ( ) 60,0% 0,0% ,0% IT IVA ICE Mercado Interno

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1 ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT), IMPUESTO AL CONSUMO ESPECÍFICO (ICE) Y EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) 1. Introducción El crecimiento a 12 meses de las recaudaciones de los principales impuestos al consumo (IVA, IT, ICE) del sistema tributario boliviano en el mercado interno al primer trimestre del 2009 disminuyeron (ver gráfico 1). Gráfico 1 BOLIVIA: Variación a 12 meses a marzo del IVA, IT e ICE ( ) 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% ,0% -20,0% IT IVA ICE Mercado Interno Variación Acumulada a Marzo FUENTE DE INGRESO IT 13.1% 5.8% 0.6% 47.1% -12.2% IVA 16.3% 14.3% 20.7% 22.5% 5.7% ICE Mercado Interno 14.4% 10.4% 24.4% 17.6% 13.7% El gráfico anterior, muestra que las recaudaciones del IVA e ICE crecieron en 5.7% y 13.7% respectivamente, y el IT mostró variación negativa de 12.2%. El presente documento analiza la dinámica de estos impuestos a partir de las siguientes consideraciones: i) la evolución y análisis en la recaudación de estos impuestos por sector, así como el uso de Certificados de Devolución Impositiva (CEDEIM) y Notas de Crédito Fiscal (NOCRE) por impuesto; ii) efecto del crecimiento de la actividad económica en las recaudaciones tributarias; y iii) los comovimientos que existen entre los sectores económicos e impuestos. 1

2 2. Evolución y análisis de impuestos por sector Los gráficos 2 y 3 muestran la evolución a 12 meses de febrero y marzo de los impuestos sobre las utilidades de las Empresas (IUE), el Impuesto a las Utilidades sobre las Remesas (IUE RE) y el Impuesto sobre las Utilidades Mineras (IUM). Gráfico 2 Gráfico 3 BOLIVIA: Variación a 12 meses a febrero del BOLIVIA: Variación a 12 meses a marzo del IUE, IUE RM e IUM IUE, IUE RM e IUM 500,0% 400,0% 500,0% 400,0% 300,0% 300,0% 200,0% 200,0% 100,0% 100,0% 0,0% ,0% IUE IUE RE IUM 0,0% ,0% IUE IUE RE IUM Ambos gráficos muestran que la variación del IUM es más volátil que el, IUE, IUE-RE debido a la variación de los precios de los minerales y el IUE muestra un ascenso entre 2008 y 2009 resultado del crecimiento de la actividad económica ocurrida en el sector de hidrocarburos y manufacturero. En el cuadro Nº 1 se aprecia que la tasa de crecimiento del IVA acumulado al mes de febrero y marzo fue de -14% y 12.3% respectivamente. En relación al aumento en marzo, se explica por la alta incidencia que tuvo la recaudación de la actividad de Petróleo Crudo y Gas Natural, con 10.1% 1 seguido por el sector de Comunicaciones y Bebidas cuyas incidencias fueron 3.2% y 1.8% respectivamente. 1 El salto en la recaudación de febrero a marzo, se explica por un retraso de YPFB en el pago de impuestos en el mes de febrero. 2

3 Cuadro Nº 1 BOLIVIA: Recaudación del IVA de Mercado Interno Acumulado a febrero y marzo Viceministerio de Política Tributaria febrero Marzo Actividad Variación Incidencia Variación Incidencia PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL 75,860,751 5,803, % -9.7% 113,914, ,149, % 10.1% COMUNICACIONES 76,049,359 71,719, % -0.6% 106,339, ,487, % 3.2% BEBIDAS 54,396,025 52,776, % -0.2% 70,776,014 88,948, % 1.8% SERVICIOS A LAS EMPRESAS 65,104,545 68,843, % 0.5% 89,954, ,063, % 1.2% PRODUCTOS DE MINERALES NO METALICOS 23,561,092 27,169, % 0.5% 32,288,661 35,974, % 0.4% OTROS 73,642,846 75,836, % 0.3% 103,365, ,131, % 0.7% "SERVICIOS COMUNALES, SOCIALES Y PERSONALES" 37,503,384 42,675, % 0.7% 58,498,508 61,684, % 0.3% "ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA" 36,278,223 29,863, % -0.9% 60,047,378 57,586, % -0.2% SERVICIOS FINANCIEROS 48,243,294 33,764, % -2.0% 68,024,021 64,394, % -0.4% MINERALES METALICOS Y NO METALICOS 22,961,893 50,952, % 3.9% 33,432,014 31,073, % -0.2% CONSTRUCCION Y OBRAS PUBLICAS 25,959,775 25,777, % 0.0% 35,572,665 32,865, % -0.3% TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO 52,264,017 34,886, % -2.4% 82,540,015 76,125, % -0.6% COMERCIO 125,005,915 97,130, % -3.9% 176,552, ,803, % -3.5% "TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y PROD DEL CUERO" 1,935,666 1,281, % -0.1% 2,676,949 1,899, % -0.1% TOTAL 718,766, ,480, % -14.0% 1,033,983,691 1,161,188, % 12.3% El cuadro Nº 2, muestra que la recaudación acumulada a febrero y marzo del IT cayó en 5.5% y 11.1% respectivamente. Sin embargo, tenemos que notar que el IVA tiene la misma dirección en el mes de febrero, pero cambian de sentido para el mes de marzo, debido a: i) el pago acumulado del IUE a febrero que sirve de acreditación para el pago el IT; ii) la reducción del ritmo de la actividad económica que al mes de febrero de 2009 llega a 2.4% (ver gráfico 5). Cuadro Nº 2 BOLIVIA: Recaudación del IT Acumulado a febrero y marzo febrero Marzo Actividad Variación Incidencia Variación Incidencia SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 9,120,635 12,200, % 0.6% 13,922,685 17,748, % 0.5% CONSTRUCCION Y OBRAS PUBLICAS 45,350,600 53,654, % 1.7% 57,326,023 68,883, % 1.6% SERVICIOS FINANCIEROS 27,288,344 30,304, % 0.6% 40,757,489 44,851, % 0.6% PAPEL Y PRODUCTOS DE PAPEL 8,340,547 9,401, % 0.2% 12,261,673 13,253, % 0.1% PRODUCTOS DE REFINACION DEL PETROLEO 44,490,166 37,195, % -1.5% 63,117,063 67,774, % 0.6% RESTAURANTES Y HOTELES 8,887,312 9,903, % 0.2% 12,933,271 13,813, % 0.1% COMUNICACIONES 17,880,923 23,498, % 1.2% 26,859,591 28,094, % 0.2% "SERVICIOS COMUNALES, SOCIALES Y PERSONALES" 14,817,280 15,176, % 0.1% 21,498,670 21,354, % 0.0% SERVICIOS A LAS EMPRESAS 37,819,816 36,990, % -0.2% 54,307,109 52,491, % -0.2% COMERCIO 125,948, ,614, % -0.3% 185,019, ,645, % -1.4% TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO 39,958,808 37,778, % -0.5% 58,387,698 54,002, % -0.6% "TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y PROD DEL CUERO" 3,657,847 3,527, % 0.0% 5,169,656 4,752, % -0.1% OTROS 40,386,594 38,399, % -0.4% ,345, % -0.7% "ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA" 15,083,009 12,664, % -0.5% 22,798,882 20,564, % -0.3% PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL 44,052,064 11,401, % -6.8% 97,891,106 13,844, % -11.5% TOTAL 483,082, ,710, % -5.5% 732,729, ,420, % -11.1% Además, entre febrero y marzo de 2009 el sector Petróleo y Crudo fue el que cayó en mayor proporción, pronunciándose la caída de -74.1% a -85.9%; y el sector de Electricidad Gas y Agua, de -16% a -9.8%. Por otro lado, otros sectores que registran incrementos en la recaudación son: Servicios de la Administración Pública en 27.5% y Construcción y Obras Públicas en 20.2% a marzo de En el cuadro Nº 3 apreciamos que la recaudación del ICE aumentó en 13.8% acumulado a marzo, representado el sector de Bebidas la mayor recaudación en este impuesto. Este sector incrementó su recaudación en 14.5%, producto del aumento de las alícuotas del ICE principalmente a bebidas alcohólicas que en promedio fue de 2.3% y al whisky en 9.4% (ver anexo). 3

4 Cuadro N º 3 BOLIVIA: Recaudación del ICE Acumulado a febrero y marzo Viceministerio de Política Tributaria febrero Marzo Actividad Variación Incidencia Variación Incidencia OTROS 3,699,775 4,110, % 0.2% 4,844,287 6,486, % 0.7% BEBIDAS 151,625, ,928, % 1.4% 207,851, ,049, % 13.4% TABACO ELABORADO 11,661,477 12,900, % 0.7% 17,392,383 17,320, % 0.0% TOTAL 166,986, ,938, % 2.4% 225,243, ,369, % 13.4% Por otro lado, el cuadro Nº 4, indica que la recaudación del IUE tuvo una variación acumulada positiva a febrero y marzo, en 100.6% y 103.1% respectivamente. Cuadro N º 4 BOLIVIA: Recaudación del IUE Acumulado a febrero y marzo febrero Marzo Actividad Variación Incidencia Variación Incidencia PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL 98,541 44,387, % 23.6% 145,747 44,433, % 16.8% PRODUCTOS ALIMENTICIOS DIVERSOS 457,910 20,405, % 10.6% 600,742 20,635, % 7.6% COMUNICACIONES 12,598,643 81,654, % 36.8% 13,922, ,845, % 42.9% SERVICIOS FINANCIEROS 4,097,269 33,624, % 15.8% 5,643,259 45,874, % 15.3% TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO 5,308,199 38,596, % 17.8% 16,471,523 48,055, % 12.0% OTROS 13,328,021 33,980, % 11.0% 19,748,174 43,873, % 9.2% SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 8,626,178 11,584, % 1.6% 11,627,212 14,789, % 1.2% COMERCIO 42,297,884 74,280, % 17.1% 80,762, ,389, % 7.5% "TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y PROD DEL CUERO" 528, , % 0.0% 696, , % 0.0% "SERVICIOS COMUNALES, SOCIALES Y PERSONALES" 10,846,416 10,724, % -0.1% 16,645,837 15,834, % -0.3% MINERALES METALICOS Y NO METALICOS 71,156,897 13,648, % -30.7% 72,365,767 55,948, % -6.2% SERVICIOS A LAS EMPRESAS 18,108,464 12,635, % -2.9% 24,798,993 17,543, % -2.8% TOTAL 187,452, ,982, % 100.6% 263,427, ,935, % 103.1% La estructura de recaudaciones del IUE por actividad principal a marzo de 2009 muestra que las empresas del sector de Comunicaciones tuvieron un excelente resultado de gestión por el aumento de ventas especialmente en el rubro del servicio de telefonía; explicado a su vez por el aumento del ingreso real de la economía (ver anexo). El sector Petróleo Crudo y Gas Natural, creció en 30,386.9% debido al incremento del valor de las ventas por en el mercado interno como externo, resultado del incremento del precio del barril de petróleo. Adicionalmente, se puede apreciar un efecto temporal del IUE sobre la recaudación del IT, gráfico 4, que muestra la recaudación mensual de ambos impuestos. En este sentido, la relación intertemporal entre el IUE e IT es que en enero de cada año la recaudación del IT en efectivo es mayor a los meses venideros por el rezago que genera la acreditación del pago del IUE en esa gestión. Es decir, el pago del IUE en enero tendrá un efecto promedio de acreditación posterior en febrero sobre el IT y el pago total de este impuesto tendrá un efecto negativo en los subsiguientes meses. Por tanto, el monto acumulado a 4

5 Millones de Bolivianos Viceministerio de Política Tributaria febrero del pago del IUE representa en promedio, una acreditación de Bs. 31, 331,876, 2 que explicarían la caída en la recaudación el IT en marzo. Gráfico 4 BOLIVIA: Comparación de recaudaciones mensuales entre enero y marzo del IT e IUE ( ) Ene-07 Feb-07 Mar-07 Ene-08 Feb-08 Mar-08 Ene-09 Feb-09 Mar TOTAL IT TOTAL IUE Además el cuadro Nº 5 nos ayuda observar la composición de CEDEIM s y NOCRE s en la redención de valores de los impuestos estudiados. Cuadro Nº 5 BOLIVIA: Redención de valores a febrero de Febrero Febrero Febrero Var. Febrero Var. Febrero CEDEIM 122,718,241 95,912,116 29,953,349-22% -69% NOCRE 113,991, ,109, ,132,072-3% 399% TOTAL 236,709, ,021, ,085,421-13% 181%, ANB Nota: Sólo incluye la suma IVA interno, ICE Interno e IUE El cuadro anterior muestra que el mayor incremento en el uso de este tipo de valores fue por concepto de NOCRE s, 399% acumulado a febrero del año 2009, además que por la contracción económica (gráfico 5), producto del menor stock de CEDEIM existentes en el mercado a consecuencia del menor 2 El resultado es producto de la división del monto acumulado a marzo del IUE entre 12 meses, los que nos da como resultado la acreditación promedio por mes para este impuesto. 5

6 Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar (e) Porcentaje Viceministerio de Política Tributaria valor de exportaciones previstas para los años 2009 y 2010 el uso de CEDEIM s sufre una disminución global en el pago de los cuatro impuestos estudiados cayendo su redención en 69%. 3. Crecimiento de la Actividad Económica y Recaudaciones Tributarias Un elemento común en el descenso del ritmo de recaudación de impuestos es la menor dinámica del Índice General de Actividad Económica (gráfico 5) que muestra que la actividad acumulada a febrero fue 2.37%, menor al alcanzado en diciembre del 2008 que fue 6.19%, lo que indica que la economía está creciendo a menor ritmo. Esta disminución en el ritmo de crecimiento se produjo principalmente en la actividad de petróleo crudo y gas natural, -20%. Es evidente que la contracción registrada en la actividad económica repercuta negativamente principalmente sobre las recaudaciones en IVA e IT como se muestra en los cuadros Nº 2 y 3. Gráfico 5 BOLIVIA: Evolución del Índice de Actividad Económica (ene ene. 2008) 8,02 7,02 6,38 6,68 6,07 6,326,44 6,50 6,70 6,62 6,536,536,336,19 6,02 5,36 5,02 4,56 4,02 3,77 3,914,034,034,30 3,02 2,02 2,93 2,85 3,113,36 2,52 2,24 2,37 2,44 1,02 0, Fuente: INE (e) estimado 4. Análisis de comovimientos Es pertinente preguntarse en cuanto tiempo se adelantan las actividades económicas a los sectores principales a la recaudación del IVA, IT, ICE e IUE. El cuadro Nº 6, muestra las correlaciones del IVA, IT, ICE e IUE respecto a los sectores con los que se asocia; donde el IVA es el que tiene mayor correlación con los sectores: Minerales Metálicos y No Metálicos, la Industria Manufacturera, el Comercio y Establecimientos Financieros, Seguros, Bienes Inmuebles y Servicio a las Empresas. El IT está 6

7 fuertemente correlacionado con el Comercio, el IUE con el sector Petróleo Crudo y Gas Natural y el ICE con la Industria Manufacturera. Este comovimiento entre los impuestos y los sectores en meses indicarían en cuánto tiempo en promedio el movimiento de las actividades económicas escogidas, adelanta a la recaudación de los impuestos IVA, IT, ICE e IUE. A continuación los resultados se detallan dos ejemplos de la interpretación de estos resultados: La actividad de Agricultura, Silvicultura, Caza y Pesca, muestra una correlación de 0.5 con el IVA representando tres meses de rezago para el pago de este impuesto producto del Régimen Unificado Agropecuario (RAU) al que está sujeto. La actividad del Petróleo Crudo y Gas Natural tiene una correlación de 0.37 con el IT y 0.69 con el IUE lo que implica, en este caso, que el adelanto de un mes ocurre en el IUE sobre este sector resultado que es corroborado por lo señalado en los cuadros 2 y 4 y el gráfico 4, entendiéndose que el crédito generado por el pago del IUE tiene un mes de rezago en la acreditación y que dicha acreditación tiene un efecto en el pago de este impuesto sobre el IT dura en promedio 5 meses. En general las correlaciones altas nos indican que el comovimiento de los impuestos con los sectores es similar, es decir se mueven conjuntamente en el tiempo. Cuadro Nº 6 BOLIVIA: Correlación entre sectores e impuestos correlaciones meses ACTIVIDAD IVA IT ICE IUE IVA IT ICE IUE AGRICULTURA, SILVICULTURA, CAZA Y PESCA PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL MINERALES METÁLICOS Y NO METÁLICOS INDUSTRIA MANUFACTURERA ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA CONSTRUCCIÓN COMERCIO TRANSPORTE Y COMUNICACIONES ESTABLECIMIENTOS FINANCIEROS, SEGUROS, BIENES INMUEBLES Y SERVICIOS A LAS EMPRESAS SERVICIOS DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA OTROS SERVICIOS INE Elaboración: VPT - DGET 7

8 Conclusiones. El presente documento tuvo como objetivo estudiar la evolución de impuestos indirectos a través de los siguientes puntos: i) la evolución en la recaudación de estos impuestos y análisis de las recaudaciones por impuesto y sector, así como el uso de CEDEIM y NOCRE por impuesto; ii) efecto del crecimiento en las recaudaciones tributarias; iii) los comovimientos que existen entre los sectores e impuestos. 8

9 BOLIVIA: EVOLUCION DE ALICUOTAS DEL ICE ANEXO PRODUCTO R.D. R.D. R.D. R.D. U.M TASAS ESPECIFICAS Bebidas no alcoholicas en envases herméticamente cerrados LITRO Chicha de Maíz LITRO Alcoholes potables LITRO Cervezas con 0,5% o mas grados volumétricos LITRO Singanis LITRO vinos LITRO Bebidas fermentadas y vinos espumosos (excepto chica de maiz) LITRO Licores y cremas en general LITRO Ron y vodka LITRO Otros aguardientes LITRO Whisky LITRO BOLIVIA: INGRESO NACIONAL BRUTO DISPONIBLE REAL (En millones de bolivianos) PIB a precios de mercado 69,626 77,024 91, , ,694 Pago Neto A Factores del Exterior Transfernecias Netas del Exterior Ingreso Bruto Nacional Disponible (YND) 70,482 78,702 95, , ,980 Ingreso Nacional Bruto Disponible Real (IPC Base 2007) 83,708 89, , , ,754 Variación - 6.4% 15.2% 2.5% 3.3% Fuente: INE - BCB 9