NEIFGSP NORMA CONTABLE PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Transcripción

1 Secretaría de Hacienda y Crédito Público NEIFGSP NORMA CONTABLE PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Norma Específica de Información Financiera Gubernamental para el Sector Paraestatal Emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestión Pública 2011 NEIFGSP 010

2 (SHCP) UNIDAD DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL E INFORMES SOBRE LA GESTIÓN PÚBLICA (UCGIGP) DIRECCIÓN GENERAL ADJUNTA DE NORMAS Y CUENTA PÚBLICA FEDERAL DIRECCIÓN DE NORMAS

3 ÍNDICE Norma Específica de Información Financiera Gubernamental para el Sector Paraestatal PÁRRAFO PÁGINA OBJETIVO 1 1 ÁMBITO DE APLICACIÓN MARCO LEGAL 1 2 Constitución 1 3 Leyes 1 4 Código 1 5 Reglamento MARCO TÉCNICO DEFINICIONES ARRENDAMIENTO FINANCIERO Lineamientos Generales Registros Contables ARRENDAMIENTO FINANCIERO CASOS ECEPCIONALES Lineamientos Específicos Registros Contables VIGENCIA INTERPRETACIÓN 12

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5 OBJETIVO Proporcionar el marco legal, técnico y contable gubernamental aplicable a los registros de las operaciones derivadas de arrendamiento financiero y arrendamiento financiero casos excepcionales en la Administración Pública Federal Paraestatal, realizadas dentro del país en moneda nacional. ÁMBITO DE APLICACIÓN 1 La presente Norma es aplicable a las entidades paraestatales de la Administración Pública Federal. MARCO LEGAL 2 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 3 Leyes Ley Orgánica de la Administración Pública Federal Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria Ley General de Contabilidad Gubernamental Ley General de Deuda Pública Ley General de Bienes Nacionales Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público Ley del Impuesto al Valor Agregado 4 Código Código Fiscal de la Federación 5 Reglamento Reglamento de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria MARCO TÉCNICO 6 Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental 7 Sistema de Contabilidad Gubernamental 8 Normas de Información Financiera 1

6 Lineamientos para que las Dependencias y Entidades de la Administración Pública Federal Celebren y Registren como Inversión los Contratos de Arrendamiento Financiero. DEFINICIONES 9 Para los efectos de la presente Norma, los términos que siguen se usan con los significados que a continuación se les asigna: Arrendamiento Financiero.- es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose esta última a liquidar, en pagos parciales como contraprestación, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios, y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley en la materia. Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales.- es el contrato de arrendamiento financiero de inmuebles o de bienes muebles cuyo monto sea mayor a $ , de pesos, y que se utilicen exclusivamente en la operación sustantiva de la dependencia o entidad. En dichos casos, las erogaciones por concepto de arrendamiento financiero deberán representar un ahorro en comparación con los recursos que se emplearían para pagar, en su caso, un arrendamiento simple, incluyendo los gastos y costos asociados, de conformidad con las disposiciones generales vigentes. ARRENDAMIENTO FINANCIERO Lineamientos Generales 10 La contabilización de las operaciones derivadas de los contratos de arrendamiento financiero se deben reflejar por el total de la adquisición de los bienes muebles y/o inmuebles en las cuentas de activo específicas con su afectación presupuestaria por el mismo importe; así como, la deuda correspondiente por el total de dichos activos. 2

7 Registros Contables 11 Registro del presupuesto autorizado por el importe total del primer período a pagar en el ejercicio del valor de los bienes muebles y/o inmuebles mediante contrato de arrendamiento financiero Presupuesto de Egresos por Ejercer Presupuesto de Egresos Autorizado Registro del Presupuesto Autorizado por el importe total del valor del bien mueble y/o inmueble más los intereses correspondientes al primer periodo y el IVA de éstos. 12 Por el compromiso del presupuesto, a la firma del contrato por el importe del activo, intereses e IVA Presupuesto de Egresos Comprometido Presupuesto de Egresos por Ejercer Registro del compromiso presupuestario por: el contrato de arrendamiento, pago de intereses y el pago de IVA del bien. 3

8 13 Adquisición de bienes que realizan las entidades del sector paraestatal, por medio de arrendamiento financiero Activo Fijo en Arrendamiento Financiero IVA por Acreditar Correspondiente al importe del activo Intereses Pagados por Anticipado en Arrendamiento Financiero IVA por Acreditar Correspondiente al importe de los intereses CLASIFICACION: Cargos Diferidos Acreedores por Arrendamiento Financiero Contabilización por la recepción del activo, reconocimiento de los intereses, así como el IVA correspondiente al Capital e intereses Nota: Cuando por las características de la Entidad no sea acreditable el IVA se deberá llevar a los gastos de operación dicho importe. - 3a - Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos Comprometido Registro del ejercicio del gasto por el importe total del activo, intereses e Impuestos al valor de agregado de los dos conceptos anteriores. 4

9 -3b- Presupuesto de Egresos Pagado Presupuesto de Egresos Ejercido Afectación al presupuesto pagado por el importe total del activo, intereses e Impuestos al valor de agregado de los dos conceptos anteriores. Nota: Se da por ejercido y pagado el total de la operación, considerando que el pago se realizará a través de deuda y se afectará presupuestalmente la operación por el endeudamiento o desendeudamiento que resulte 14 Pago de intereses por arrendamiento financiero a su vencimiento Acreedores por Arrendamiento Financiero Bancos - 4a - Gastos Financieros Intereses Pagados por Anticipado en Arrendamiento Financiero IVA por Acreditar Aplicación a los gastos financieros por los intereses correspondientes al ejercicio y del IVA, cuando éste no sea sujeto de acreditamiento. 15 Pago del pasivo y del IVA correspondiente al capital Acreedores por Arrendamiento Financiero Bancos Contabilización del monto del pago correspondiente al primer año y subsecuentes e IVA causado. 5

10 Gastos Financieros IVA por Acreditar - 5a - Aplicación a los gastos financieros por los intereses correspondientes al ejercicio y del IVA, cuando éste no sea sujeto de acreditamiento. 16 Depreciación del ejercicio Gastos de Operación Depreciación Acumulada del Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Contabilización de la depreciación del ejercicio 17 Traspaso a la cuenta específica por los activos adquiridos mediante arrendamiento financiero, al cumplimiento total del contrato Activo Específico Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Traspaso al activo específico al concluirse las obligaciones del contrato correspondiente y al recibir la documentación que ampare el finiquito. 6

11 18 Traspaso a la cuenta específica por la depreciación acumulada de los activos adquiridos mediante arrendamiento financiero, al cumplimiento total del contrato Depreciación Acumulada del Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Depreciación Acumulada del Activo Fijo Específico Traspaso de la depreciación al activo específico al concluirse las obligaciones del contrato correspondiente ARRENDAMIENTO FINANCIERO CASOS ECEPCIONALES Lineamientos Específicos 19 La contabilización de las operaciones derivadas de los contratos de arrendamiento financiero casos excepcionales debe reflejar por el total de la adquisición de los bienes muebles y/o inmuebles en las cuentas de activo específicas con su afectación presupuestaria por el mismo importe, así como, la deuda correspondiente por el total de dichos activos. Registros Contables 20 Registro del presupuesto autorizado por el importe a pagar en el ejercicio por concepto de capital, intereses e IVA, de acuerdo al contrato que ampara la adquisición de bienes muebles y/o inmuebles mediante arrendamiento financiero en la modalidad de casos excepcionales Presupuesto de Egresos por Ejercer Presupuesto de Egresos Autorizado Registro en cuentas de orden presupuestarias por el presupuesto autorizado para liquidar el capital, intereses e IVA correspondiente al ejercicio en curso por las adquisiciones mediante arrendamiento casos excepcionales. 7

12 21 Por el compromiso del presupuesto, a la firma del contrato por el importe a pagar de capital, intereses e IVA, únicamente por lo que corresponde al ejercicio, de bienes muebles y/o inmuebles adquiridos mediante arrendamiento financiero casos excepcionales Presupuesto de Egresos Comprometido Presupuesto de Egresos por Ejercer Registro del compromiso presupuestario correspondiente únicamente a los pagos a realizar en el ejercicio por concepto de capital, intereses e IVA derivados de la adquisición de bienes muebles e inmuebles mediante arrendamiento financiero casos excepcionales. 22 Registro del total del activo y financiamiento en cuentas que no afectan los presupuesto públicos para llevar su seguimiento, por la adquisición de bienes muebles e inmuebles por las entidades del sector paraestatal, mediante la modalidad de arrendamiento financiero casos excepcionales Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales Acreedores por Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales Registro del importe total del arrendamiento financiero en su modalidad de casos excepcionales, sin afectar el presupuesto, para dar seguimiento al valor del contrato y al financiamiento total que sustenta el contrato. 8

13 23 Traspaso de las cuentas de administración por el importe a reconocer y pagar en el ejercicio en curso por adquisición de bienes muebles e inmuebles realizadas mediante arrendamiento financiero casos excepcionales y registro de los intereses e IVA correspondiente Activo Fijo en Arrendamiento Financiero IVA por Acreditar Correspondiente al importe del activo Intereses Pagados por Anticipado en Arrendamiento Financiero IVA por Acreditar Correspondiente al importe de los intereses Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales Acreedores por Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales Acreedores por Arrendamiento Financiero Traspaso al inicio del ejercicio de devengado correspondiente al activo fijo adquirido mediante arrendamiento financiero casos excepcionales y el pasivo a pagar en el ejercicio, así como el reconocimiento de los intereses e IVA correspondientes al ejercicio. Nota: Cuando las características de la Entidad no sea acreditable el IVA se deberá llevar a los gastos de operación dicho importe. 9

14 - 4 a- Presupuesto de Egresos Ejercido Presupuesto de Egresos Comprometido Registro del presupuesto ejercido por arrendamiento correspondiente al año por el activo, intereses e IVA. 24 Pago del pasivo e intereses del ejercicio por el arrendamiento financiero casos excepcionales Acreedores por Arrendamiento Financiero Bancos Contabilización del monto del pago correspondiente a los intereses a su vencimiento. - 5 a - Gastos Financieros Intereses Pagados por Anticipado en Arrendamiento Financiero IVA por Acreditar CLASIFICACION: Cargos Diferidos Aplicación a los gastos financieros por los intereses correspondientes al ejercicio y del IVA, cuando éste no sea sujeto de acreditamiento. - 5 b - Presupuesto de Egresos Pagado Presupuesto de Egresos Ejercido Afectación al presupuesto pagado del ejercicio correspondiente al año por el activo, intereses e IVA. 10

15 Nota: Se da por ejercido y pagado el total de la operación, considerando que el pago se realizará a través de deuda y se afectará presupuestalmente la operación por el endeudamiento o desendeudamiento que resulte. 25 Depreciación correspondiente al ejercicio Gastos de Operación Depreciación Acumulada del Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales Contabilización de la depreciación del ejercicio 26 Por el traspaso definitivo del activo fijo específico al darse cumplimiento total al contrato correspondiente, y a las obligaciones del mismo Activo Específico Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Registro del alta del activo específico al concluirse las obligaciones del contrato correspondiente y obtenerse el finiquito. 27 Traspaso a la cuenta específica por la depreciación acumulada de los activos adquiridos mediante arrendamiento financiero casos excepcionales, al cumplimiento total del contrato Depreciación Acumulada del Activo Fijo en Arrendamiento Financiero Casos Excepcionales Depreciación Acumulada del Activo Fijo Específico Traspaso de la depreciación al activo específico al concluirse las obligaciones del contrato correspondiente 11

16 VIGENCIA 28 La presente Norma Específica de Información Financiera Gubernamental para el Sector Paraestatal es aplicable a partir del INTERPRETACIÓN 29 La Secretaría de Hacienda y Crédito Público a través de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestión Pública, será la instancia facultada para la interpretación de esta Norma. 12