Aspectos a considerar. By Dr. Jorge José Gil

Transcripción

1 La implementación de NIIF Aspectos a considerar Dr. Jorge José Gil 1

2 Aplicación integral de las NIIF

3 Traducción Traducción al español EN LINEA con el IASB creación de comité de traducciones Participación en el comité de revisores de traducción Firma del Waiver agreement por el país

4 Apoyo por internet Organización ió del sitio Web para el apoyo adecuado d disponibilidad de las NIIF en español, actuales información de las novedades del IASB material educativo respuestas a consultas frecuentes

5 Situación en Ecuador

6 Situación Actual Se aplican las NEC 1 a 15 y 18 a 27 Art 6º Res 8 Tienen como fuente las NIC pero desactualizadas Faltan temas importantes: Impuesto Diferido NIC 12 Arrendamientos NIC 17 Beneficios a empleados NIC 19 Hiperinflación NIC 29 Negocios Conjuntos NIC 31 By Dr. Jorge José Instrumentos financieros NIC Gil 32, 39 NIIF 7 NIIF 9

7 Situación Actual Faltan temas importantes: Estados financieros intermedios NIC 34 Agropecuaria NIC 41 Aplicación por primera vez NIIF 1 Pagos basados en Acciones NIIF 2 Seguros NIIF 4 Activos no corrientes destinados a la venta NIIF 5 Exploración minera NIIF 6 By Dr. Jorge José Todas las SIC 1 a 32 y todas las IFRIC Gil 1 a 19

8 Marco de Conceptos MC NEC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1 NEC 2 Revelación de los EF de Bancos y otras Instituciones Financieras NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 NEC 4 Contingentes y sucesos que ocurren después de la fecha del balance NIC 10 NEC 5 Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas contables NIC 8 NEC 6 Revelación de partes relacionadas NIC 24 NEC 7 Efecto variaciones de tipo de cambio en moneda extranjera NIC 21 NEC 8 Reportando información financiera por segmentos NIC14 NEC 9 Ingresos NIC 18 NEC 10 Costos de financiamiento NIC 23 NEC 11 Inventarios NIC 2 NEC 12 Propiedad, planta y equipo NIC 16 NEC 13 Contabilización de la depreciación NIC 16 NEC 14 Costos de investigación y desarrollo NIC 38 NEC 15 Contratos de construcción NIC 11

9 NEC 14 Costos de investigación y desarrollo NIC 38 NEC 15 Contratos de construcción NIC 11 NEC 15 Contratos de construcción NIC 11 NEC 18 Contabilización inversiones (En propiedades) NIC 40 NEC 19 Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias NIC 27 NEC 20 Contabilización de inversiones en asociadas NIC 28 NEC 21 Combinación de negocios NIIF 22 NEC 22 Operaciones discontinuadas NIC3 5 NEC 23 Utilidades por acción NIC 33 NEC 24 Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental NIC 20 NEC 25 Activos intangibles NIC 38 NEC 26 Provisiones, i activos y pasivos contingentes t NIC 37 NEC 27 Deterioro del valor de los activos NIC 36

10 Cronograma adopción Reguladas por Ley de Desde Mercado de Valores Auditoras Externas Activos d/ Desde Holdings Tenedoras de acciones economía mixta constituidas por el Estado Sucursales u otras extranjeras Todas las demás compañías Desde

11 Exigencias adicionales Res- 8 En relación con NIIF 1: a) Plan capacitación, plan implementación, fecha del diagnóstico del impacto en la empresa (aprobados por junta de accionistas o el organismo facultado) b) Presentación de conciliaciones en el período de transición aprobada por el directorio y ratificada por la Junta

12 Exigencias menores Res- 8 En relación con NIIF 1: No pide la presentación del ESF de Apertura en el primer ejercicio de aplicación NIIF Sin embargo, por NIIF 1 esto debe cumplirse

13 Aclaraciones necesarias a Res- 8 Puede ser necesario realizar dos veces las conciliaciones si las NIIF vigentes en el año de aplicación por primera vez no son iguales que las que se utilizaron para la conciliación durante el año de transición

14 Impacto en las empresas

15 Estructura de las IFRS/NIIF Tipo de Norma Vigentes IFRS (desde 2004) 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 IFRIC (desde d 2004) 1,2,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16, ,18, 19 IAS (hasta 2000) 1,2,7,8,10,11,12,16,17,18,19,20,21, ,24,26,27,28,29,31,32,33,34,36,37, 38,39,40,41 SIC (hasta 2000) 7,10,12,13,16, 21, 25, 27, 29, 31, 32

16 Alrededor de páginas de normas (considerando los aspectos normativos, bases para las conclusiones, guías de aplicación, ió apéndices) + de tópicos de revelación (notas o Anexos) en los Estados financieros i

17 Los responsables de los Estados Financieros son los administradores (y no los que lo preparan o los auditores) Ejemplos: NIC 8,pfo 10: En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable NIC 1, varios párrafos: evaluaciones, juicios sobre el futuro, selección de políticas, etc.

18 Temas no habituales 18

19 1. Instrumentos t y herramientas financieras i Intensa utilización de herramientas financieras: costo amortizado (activos y pasivos financieros) deterioro de cuentas a cobrar (VAFF) medición de planes de pensión (Cálculos actuariales) leasing financiero valor razonable de instrumentos financieros derivados (swaps, futuros, opciones, contratos a término) 19

20 2. Uso del valor razonable (Fair value) en numerosos elementos PP&E (como opción) Actividad agropecuaria (únicamente, con excepciones) Activos intangibles (como opción) Propiedades de inversión (como principal) Ciertos inventarios Pasivos contingentes y provisiones Activos y pasivos financieros Otros (planes de pensión, combinaciones i de negocios, etc) 20

21 3. Elección de la mejor opción en la aplicación por primera vez (NIIF 1) Hay excepciones obligatorias (4) Hay excepciones optativas (16) deben elegirse las que sean más adecuadas para la empresa 21

22 4. Alternativas en distintas normas Debe elegirse la mejor para la empresa pues después es difícil il cambiar 22

23 Un tema recurrente: PP&E Medición al inicio Árbol de Decisión NIIF 1 Aplicará las NIIF a los activos NIC 16 permite: a) Modelo de costo y b) Modelo de revaluación NIIF 1 Excepción opcional: Pfo 18, podrá optar por las exenciones de los apéndices C-E (uno es el costo atribuido en PP&E) 23

24 Un tema recurrente: PP&E Medición al inicio NIIF 1 Valor razonable o revaluación como costo atribuido OPCION medir una partida de PP&E a Valor Razonable y constituir el costo atribuido a la fecha de transición Importe revalorizado según PCGA Anteriores (aún antes) como costo atribuido en la fecha de revalorización si en ese momento, hubiera sido comparable, en sentido amplio, con: a) Su valor razonable o b) el costo ajustado por Índice general o específico. 24

25 5. Nuevo estado de resultados integral Antes: Estado de resultados tradicional Ahora: Estado de resultados integral Resultados tradicional + otros resultados integrales Alternativas de presentación: 8 25

26 Componentes de Otros Resultados integrales Superávit de revaluación: de PP&E y de A Intangibles Diferencia de traslación de M Funcional a M de Presentación Diferencia de Valor de IFD que cubren riesgos de flujos de fondos o de inversión en una entidad extranjera Ganancias y pérdidas actuariales (NIC19) reconocidas en el ejercicio Otros Resultados integrales de controladas, asociadas o negocios conjuntos Diferencia de valor de Activos financieros disponibles 26 para la venta

27 6. Impacto del Impuesto diferido Práctica habitual en Ecuador Considerar los aspectos fiscales y adecuar los Estados Financieros a ellos Las NIIF aumentan las diferencias con los criterios fiscales para liquidar el impuesto a la renta En Ecuador no es habitual el conocimiento del Método del Impuesto Diferido basado en el Balance 27

28 6. Impacto del Impuesto diferido Cada diferencia de valor entre: Valor financiero (contable) de activos y pasivos, y Base fiscal de los mismos activos y pasivos Genera un Activo o pasivo por impuestos diferido. La contrapartida de estos activos o pasivos, puede ser: a) Resultados del ejercicio (que continúan, que no continúan, participación minoritaria) b) Otros resultados integrales (individualmente) ESTO OCURRE EN MUCHOS RUBROS 28

29 Decisiones necesarias de las empresas 29

30 Elaborar un plan adecuado para la adopción que involucre todos los sectores de la empresa (incluyendo básicamente la capacitación ió en diferentes niveles)

31 Ver el efecto que producirá en sus Estados financieros Cómo se tomarán las decisiones societarias en el futuro?

32 Análisis de un plan integral de implementación 32

33 Etapa 1. Lanzamiento del proyecto de convergencia y cumplimiento de acciones definidas 33

34 1. Discusión en el Directorio 2. Identificación de un coordinador del proceso de convergencia 3. Información a las áreas involucradas dentro de la empresa 4. Creación de un grupo de trabajo para la convergencia a NIIF/IFRS 5. Coordinación con la Dirección de las sociedades relacionadas (que deban ser consolidadas d o incorporadas mediante el método de VPP) 6. Diseño y comunicación de un plan de difusión y capacitación básica 34

35 7. Identificación de impactos en la operación y en la información a suministrar que requiere implementación de acciones específicas (adecuación de sistemas de información, control interno, etc.) 8. Diseño de un plan de trabajo para la transición y establecimiento de un cronograma de acciones que cubra hasta el inicio del primer ejercicio de aplicación de las NIIF/IFRS 9. Otras acciones 35

36 Anexo - Plan específico y acciones hasta la publicación de los primeros estados financieros comparativos bajo NIIF/IFRS 36

37 1. Discusión en el Directorio 2. Identificación de un coordinador del proceso 3. Información a las áreas involucradas de la empresa 4. Creación de un grupo de trabajo para la convergencia. 37

38 5. Coordinación con la Dirección de partes relacionadas (que se consolidan o miden a VPP) 38

39 6. Diseño y comunicación de un plan de capacitación 7. Finalización del plan de difusión y capacitación 8. Identificación de impactos que requieren acciones específicas (adecuación de sistemas de información, control interno, etc.) 9. Finalización de las acciones específicas indicadas en 8 39

40 10. Análisis de las NIIF/IFRS aplicables a la fecha de cierre del primer ejercicio en que se apliquen 11. Identificación preliminar de impactos contables 40

41 12. Decisión sobre los criterios contables a aplicar cuando existan alternativas en las NIIF/IFRS 41

42 13. Decisión sobre si se hará uso de la opción de aplicar anticipadamente ciertas NIIF/IFRS 42

43 14. Elección entre las opciones disponibles en la NIIF 1 43

44 15. Preparación del balance de apertura pro forma bajo NIIF/IFRS 16. Definición del plan de comunicación al mercado del impacto que la aplicación de NIIF/IFRS tendrá en la medición del desempeño económico y la política de dividendos 44

45 Etapa 2. Evaluación de impactos contables ydenegocio 45

46 1. Identificación y análisis de las NIIF que afectan al ente o que teniendo vigencia posterior puedan aplicarse anticipadamente 2. Identificación preliminar de impactos contables 3. Evaluación de efectos colaterales que pueden producir los cambios en la medición del desempeño económico-financiero del ente 46

47 Impactos contables - Identificación Medición: Inversiones financieras Otros instrumentos t financieros i Inversiones permanentes en otras sociedades Inversiones en propiedades Inventarios Activos biológicos Propiedades, planta y equipo Bienes desafectados destinados a la venta Activos intangibles ibl Activos contingentes Pasivos contingentes 47

48 Impactos contables - Identificación Medición: Activos y pasivos por impuesto diferido Pasivos i por beneficios i a empleados Reconocimiento de ingresos: Subvenciones de Gobierno Contratos de Construcción Contratos de Concesión Crecimiento de activos biológicos Descuento t de activos y pasivos financieros i no contractuales Otros (detallar) 48

49 Impactos contables - Identificación Otras cuestiones: Determinación de la moneda funcional del ente emisor Deterioro t i de activos (armado de unidades d generadoras de efectivo) Des-reconocimiento de activos (bienes fideicomitidos) Des-reconocimiento de pasivos Cómputo p de depreciaciones (elementos físicos y no físicos con vida útil distinta al conjunto, etc.) Tratamiento de gastos de desmantelamiento, restauración y similares il Revisión de acuerdos que pueden incluir arrendamientos Activación de costos By financieros Dr. Jorge José Gil 49

50 Impactos contables - Identificación Tratamiento de transacciones entre partes relacionadas en condiciones distintas a la de mercado Combinaciones i de negocios Tratamiento de plusvalía Contratos de seguro Tratamiento de pagos en acciones Cambios en empresas del grupo económico que deben consolidarse Consolidación de entes con cometido especial Conversión de operaciones en el exterior Impacto en resultados acumulados al inicio de la aplicación de las NIIF por primera vez 50

51 Impactos contables - Identificación Exposición: Presentación de estados financieros (estructura) Clasificación de activos y pasivos financieros en corriente y no corriente Clasificación de eventos de patrimonio neto y pasivo Información por segmentos Resultados por acción Exposiciones adicionales 51

52 Etapa 3. Cumplimiento de las acciones previas a la elaboración de la primera información preparada bajo NIIF/IFRS (conciliaciones) Decisión sobre los criterios contables a aplicar cuando existan alternativas en las NIIF/IFRS. Elegir entre las normas de transición disponibles en la NIIF 1 (aplicación por primera vez de las NIIF/IFRS) Decisión de aplicar alguna NIIF/IFRS que no tendrá vigencia obligatoria a la fecha de cierre de los primeros estados financieros públicos preparados bajo NIIF/IFRS, pero se admite su aplicación ió anticipada i 52

53 Pasos prácticos para la aplicación por primera vez 53

54 1. Conocer y analizar la NIIF 1 y sus alternativas 54

55 2. Elegir (si hay alternativas) la más adecuada para la empresa, para cada norma 55

56 3.a. Pasos contables ESF Apertura ( ) 1. Identificar la fecha de apertura ( ) 2. Analizar el Estado de Situación Financiera a esa fecha 3. Dar de baja los activos y pasivos que no aplican según NIIF 4. Dar de alta los activos y pasivos que corresponden según NIIF 5. Medir al criterio de medición elegido (aplicando NIIF 1 y todas las NIIF) 6. Determinar si hubo errores según PCGA Anteriores 7. Realizar asientos extracontables t 8. Armar conciliación 9. Armar estado de situación financiera de apertura al

57 3. b. Pasos contables E Resultados Integral comparativo ( ) 1. En base a lo registrado extracontable en el ESF de apertura, analizar el efecto en los resultados del 2009 (período de transición) ió 2. Realizar asientos extracontables por el período de transición 3. Realizar la conciliación del E Resultados según NEC y el ERI según NIIF 4. Preparar el E R I al según NIIF (comparativo) 57

58 3.C Pasos contables E S Financiera al Tomar el ESF según NEC al Mayorizar (en papeles de trabajo) los asientos extracontables t al (realizados para el ESF al ) 3. Mayorizar (en papeles de trabajo) los asientos extracontables al (realizados para el ERI al ) 4. Armar la conciliación (2) + (3) 5. Obtener el ESF al

59 3.d. Pasos contables E Financieros al según NIIF 1. Confeccionar como primer asiento la totalidad de los asientos extracontables de los pasos anteriores al inicio i i del ejercicio i 2. Trabajar según NIIF y obtener todos los EF según NIIF al