Primeras Jornadas Nacionales Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME

Transcripción

1 Primeras Jornadas Nacionales Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME LOGO

2 Activos Financieros y su deterioro, Pasivos Financiero y Costos por Préstamos Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Patrimonio LOGO

3 Activos Financieros y su deterioro, Pasivos Financieros y Costos por Préstamos LOGO

4 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Contrato que da lugar a: Un activo financiero en una entidad y Un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad

5 a) Efectivo, cuentas bancarias y equivalentes de efectivo. b) Cuentas por cobrar o pagar de origen comercial, en moneda nacional o moneda extranjera. c) Préstamos de bancos y terceros. d) Préstamos a o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados. e) Obligaciones negociables: Bonos e instrumentos de deuda similares. f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta. g) Compromisos de recibir un préstamo 5

6 ELECCIÓN DE POLÍTICA CONTABLE Una entidad podrá optar entre aplicar: a b Lo previsto en la sección 11 y 12 en su totalidad, o Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 y los requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12 6

7 RECONOCIMIENTO Sólo cuando una entidad se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. Reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero. 7

8 MEDICIÓN INICIAL 1 BASE DE MEDICIÓN Precio de la Transacción OBSERVACIÓN Se incluyen los costos de transacción 8

9 MEDICIÓN INICIAL 1 BASE DE MEDICIÓN Precio de la Transacción OBSERVACIÓN Se incluyen los costos de transacción El 01 de octubre de 2010 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagadas adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones 9

10 MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, más costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagadas adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones 10

11 MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, más costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 01-OCT Inversiones en instrumentos de patrimonio , Bancos moneda nacional ,00 11

12 MEDICIÓN INICIAL 2 BASE DE MEDICIÓN Precio de Transacción (Valor Razonable con cambios en Resultados) OBSERVACIÓN No se incluyen los costos de transacción 12

13 MEDICIÓN INICIAL 2 BASE DE MEDICIÓN Precio de Transacción (Valor Razonable con cambios en Resultados) OBSERVACIÓN No se incluyen los costos de transacción El 01 de octubre de 2010 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagadas adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones 13

14 MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, sin costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. 14

15 MEDICIÓN INICIAL: Precio de la Transacción, sin costos de transacción El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 01-OCT Inversiones para negociar , Gastos comisiones bancarias 250, Bancos moneda nacional ,00 15

16 MEDICIÓN INICIAL 3 BASE DE MEDICIÓN Valor presente de los pagos futuros, descontados a una tasa de interés para un instrumento similar OBSERVACIÓN Si el acuerdo constituye una transacción financiera 16

17 MEDICIÓN INICIAL 3 BASE DE MEDICIÓN Valor presente de los pagos futuros, descontados a una tasa de interés para un instrumento similar OBSERVACIÓN Si el acuerdo constituye una transacción financiera El 02 de enero de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual. 17

18 MEDICIÓN INICIAL: Valor Presente de los pagos descontados. El 02 de enero de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual. Valor Presente = Valor Futuro x (1+i) -n 18

19 MEDICIÓN INICIAL: Valor Presente de los pagos descontados. El 02 de enero de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual. Valor Presente = Valor Futuro x (1+i) -n VP = ,00 x (1+0,05) -2 VP = ,00 x (0, ) VP = ,54 19

20 MEDICIÓN INICIAL: Valor Presente de los pagos descontados. El 02 de enero de 2010 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual. VP = ,54 FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER ENE Cuentas por cobrar clientes , Venta de Mercancías ,54 Se omitieron los efectos del IVA a los fines académicos 20

21 MEDICIÓN INICIAL 4 BASE DE MEDICIÓN Importe no descontado del efectivo o cualquier contraprestación a pagar o recibir. OBSERVACIÓN Si no tienen establecida una tasa de interés y sean clasificados como corrientes. 21

22 MEDICIÓN INICIAL 4 BASE DE MEDICIÓN Importe no descontado del efectivo o cualquier contraprestación a pagar o recibir. OBSERVACIÓN Si no tienen establecida una tasa de interés y sean clasificados como corrientes. El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 3 meses. 22

23 MEDICIÓN INICIAL: Importe no descontado del efectivo o cualquier contraprestación a recibir o pagar El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 3 meses. FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 01-NOV Cuentas por cobrar clientes , Venta de Mercancías ,00 Se omitieron los efectos del IVA a los fines académicos 23

24 MEDICIÓN POSTERIOR Todos los Instrumentos Financieros se miden al Costo Amortizado o Costo menos deterioro. Excepto: Inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y las acciones ordinarias sin opción de venta, cotizadas en bolsa o cuyo valor razonable pueda ser medido fiablemente Valor Razonable, con cambios en el valor razonable reconocido en resultados 24

25 MEDICIÓN POSTERIOR 1 BASE DE MEDICIÓN Costo menos deterioro del valor OBSERVACIÓN Aplicable a inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta cotizadas en bolso o cuyo valor razonable no puede medirse en forma fiable. 25

26 MEDICIÓN POSTERIOR: Costo menos deterioro del valor El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. En Asamblea Ordinaria de accionistas del 30/11/2010, se aprueban los estados financieros reconociéndose una pérdida, lo que afecta en UM 3 por cada acción. Medición Inicial= Precio de transacción FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 01-OCT Inversiones en Instrumentos de Patrimonio , Bancos moneda nacional ,00 26

27 MEDICIÓN POSTERIOR: Costo menos deterioro del valor El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., no cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. En Asamblea Ordinaria de accionistas del 30/11/2010, se aprueban los estados financieros reconociéndose una pérdida, lo que afecta en UM 3 por cada acción. FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 31-DIC Gastos por Deterioro de Invers , Deterioro Acum. Inversiones ,00 27

28 MEDICIÓN POSTERIOR 2 BASE DE MEDICIÓN Valor Razonable: Cambios en el Valor Razonable reconocido en el resultado. OBSERVACIÓN Aplicable a inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta cotizadas en bolso o cuyo valor razonable puede medirse en forma fiable. 28

29 Valor razonable de Activos o Pasivos Financieros JERARQUÍA PARA ESTIMAR EL VALOR RAZONABLE: Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo; o Precio de una transacción reciente para un activo idéntico; o Utilizando una técnica de valoración 29

30 MEDICIÓN POSTERIOR: Valor Razonable, con cambio del VR reconocido en resultados El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. Medición Inicial= Valor Razonable sin gastos de transacción FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 01-OCT Inversiones para negociar , Bancos moneda nacional ,00 30

31 MEDICIÓN POSTERIOR: Valor Razonable, con cambio del VR reconocido en resultados El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. A diciembre de 20X0 las acciones se cotizan en UM

32 MEDICIÓN POSTERIOR: Valor Razonable, con cambio del VR reconocido en resultados El 01 de octubre de 20X0 se adquieren acciones de La Empresa, C.A., cotizadas en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la acción UM 30,00, habiendo sido pagados adicionalmente UM 250 por gastos inherentes a la transacción de compra de las acciones. A diciembre de 20X0 las acciones se cotizan en UM 35. FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 31-DIC Inversiones para negociar , Ingresos por cambio VR ,00 32

33 MEDICIÓN POSTERIOR 3 BASE DE MEDICIÓN Costo amortizado utilizando el método de Interés Efectivo OBSERVACIÓN Aplicable a Instrumentos de deuda: cuentas, pagarés, préstamos por cobrar o pagar, cuando sean transacciones financieras. 33

34 MEDICIÓN POSTERIOR: Costo amortizado utilizando el método de Interés Efectivo EL NETO DE: El importe al que se midió en el reconocimiento inicial Menos: los reembolsos del capital; y en el caso de activos, cualquier reducción por deterioro o incobrabilidad Mas o menos: la amortización acumulada de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, utilizando el método del interés efectivo.

35 MEDICIÓN POSTERIOR: Costo amortizado utilizando el método de Interés Efectivo El 02 de enero de 2010 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 2 años. Una operación similar devenga intereses del 5% anual. Medición Inicial= Valor Presente de los flujos futuros FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER ENE Cuentas por cobrar clientes , Venta de Mercancías ,54 Se omitieron los efectos del IVA a los fines académicos 35

36 Cálculo del Costo Amortizado Int. 5% Costo Amort , , ,71 Dic , , ,00 Dic Medición Posterior = Costo Amortizado A FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER DIC Cuentas por cobrar clientes 5.442, Ingresos por Intereses 5.442,18 36

37 MEDICIÓN POSTERIOR BASE DE MEDICIÓN 4 Costo menos deterioro del valor OBSERVACIÓN Si no tienen establecida una tasa de interés y sean clasificados como corrientes. 37

38 El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 3 meses. Medición Inicial = Importe sin descontar FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 01-NOV Cuentas por cobrar clientes , Venta de Mercancías ,00 Medición Posterior = Importe sin descontar Por estar dentro del plazo comercial, no se genera ajuste al cierre.

39 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Reconocimiento Al final de cada período sobre el que se informa Se evalúa la existencia de evidencia objetiva de deterioro del valor Si existe se debe reconocer inmediatamente la pérdida por deterioro del valor 39

40 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Medición Activos medidos al costo amortizado Diferencia entre el importe en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimado, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo 40

41 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Medición Activos medidos al costo menos deterioro Diferencia entre el importe en libros y la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa 41

42 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS El 01 de noviembre de 20X0 la entidad vende a crédito mercancía por UM ,00 a un plazo de 3 meses. El 20 de diciembre de 20X0 la entidad concedió más tiempo al cliente para cancelar la deuda y estima que el cliente pagará aproximadamente un año después de la fecha de renegociación. La tasa de interés de mercado es del 5% anual 42

43 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS La entidad debe reconocer el deterioro del valor de la cuenta por cobrar. Valor Presente = Valor Futuro/(1+i) n VP = ,00/(1+0,05) 1 VP = ,10 FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0 31-DIC Gastos por Deterioro de Cuentas a Cobrar Deterioro Acumulada de Cuentas a Cobrar 4.761, ,90 43

44 Reversión de la pérdida por deterioro Si, en períodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuye la entidad revertirá la pérdida. La reversión de la pérdida por deterioro se realizará ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversión no podrá exceder al importe en libros que habría tenido de no haberse reconocido la pérdida.

45 ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN LAS NOTAS: 1. Base (s) de medición utilizadas para instrumentos financieros 2. Categorías de activos y pasivos financieros 3. Baja en cuenta 4. Pignoración de activos financieros como garantía 5. Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar 6. Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

46 ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN LA TRANSICIÓN A VEN-NIF 1. No hay diferencia con lo establecido en VenPCGA; 2. Al 01/01/2010 o fecha de cierre inmediata posterior, deben estar medidos al costo menos deterioro, costo amortizado o al valor razonable.

47 Costos por Préstamos LOGO

48 COSTOS POR PRÉSTAMOS INCLUYE: 1. Gastos por intereses; 2. Cargas financieras por arrendamientos financieros; y 3. Las diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera. 1. Se reconocerán siempre en el resultado del ejercicio en que se incurren. 2. Para su devengamiento debe aplicarse el método del interés efectivo.

49 Provisiones, Contingentes y Patrimonio LOGO

50 PASIVOS OBLIGACIONES PRESENTES ACREEDORES COMERCIALES OBLIGACIONES ACUMULADAS PASIVOS FINANCIEROS CIERTAS INCIERTAS Obligaciones Laborales Provisiones

51 PROVISIONES P a s i v o s Vencimiento Ocurrencia del evento futuro Valor Puede cuantificarse Forma de valorarlo Incierto Probable (+ 50%) Desconocido En forma fiable La mejor estimación

52 PROVISIONES No existe otra alternativa, sino liquidar la obligación. Obligación Legal Obligación Implícita

53 PROVISIONES Mejor estimación: El importe que la entidad pagaría a la fecha que informa, para liquidar la obligación. Cuando involucra varias partidas, se calculará por la ponderación de los posibles desenlaces. Cuando se refiera a una obligación única, el desenlace más probable. Por efecto del valor del dinero en el tiempo, el valor presente de los importes requeridos para liquidar el pasivo.

54 PROVISIONES Sólo se cargará contra la provisión los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. Su importe debe evaluarse en cada fecha en que se informa.

55 CONTINGENTES ACTIVO: Probabilidad de entrada de beneficio económico futuro, pero prácticamente incierta PASIVO: Obligación posible, pero incierta Se revela una descripción de su naturaleza Si no se pueden estimar sus efectos, se debe revelar este hecho

56 PATRIMONIO EMISIÓN INICIAL DE ACCIONES Se reconocen cuando se emiten y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recurso Se miden a VR del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir Si el pago se aplaza, la medición inicial se hará sobre la base del valor presente Los costos de las transacciones de patrimonio se reconocen como una deducción del mismo.

57 PATRIMONIO EMISIÓN INICIAL DE ACCIONES Se emite 200 acciones a UM 100 cada una En la emisión se incurren en gastos por UM 100 FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER 20X0-1 - Banco ,00 Capital Social , Reservas (Voluntarias) 100,00 Banco 100,00 Para efecto de este ejemplo, se omiten los asientos de emisión y suscripción de acciones

58 PATRIMONIO DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS COMPUESTOS El producto se distribuye entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio Para la distribución de patrimonio: se determina el importe del pasivo y el importe del patrimonio lo constituirá el valor residual.

59 PATRIMONIO DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS COMPUESTOS El 01 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor nominal de UM 100,00, por título y son por cinco años, sin costos de transacción. El interés es pagadero anualmente al final del período a una tasa del 4%, cada bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones ordinarias, en cualquier momento hasta el vencimiento. La tasa de interés de un instrumento similar en el momento de la emisión fue del 6%.

60 PATRIMONIO DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS COMPUESTOS (A) Importe de la emisión ,00 (a) Valor presente del principal (50.000,00)*(1,06^-5) ,00 (b) Valor presente del interés pagadero anualmente al final del período de cinco años ( *[(1-(1,06)^-n)/0,06] 8.425,00 (B) Valor presente del pasivo (a) + (b) ,00 (A) (B) Valor residual del Patrimonio 4.212,00 Fórmulas: Vp = Vf(1+i) -n Vp = Q -n 1-(1+i) i [ ]

61 Sus preguntas o comentarios La interpretación oficial de la FCCPV sobre las disposiciones contenidas en los VEN- NIF, sólo se expone mediante las Aclaratorias o como respuestas a Consultas que pueden ser tramitadas a través de su página web