C.P.C. M.I. José Paul Hernández Cota INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIÓN

Transcripción

1 C.P.C. M.I. José Paul Hernández Cota INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIÓN

2 Antecedentes

3 Casa Matriz Maquiladora Típica Servicio de Maquila RETORNA AL EXTRANJERO IMPORTA TEMPORALMENTE

4 Ventas al mercado Nacional Maquiladora B Maquiladora A

5 NUEVO RÉGIMEN FISCAL DE MAQUILA

6 Establecimiento Permanente. (Art. 179) No se considera que el RE tiene EP cuando; ooperación de maquila. (Art. 181) oque la empresa maquiladora: o Procese habitualmente en el país: o o Bienes y mercancías mantenidas en el país por el residente en el extranjero. Utilizando activos proporcionados directa o indirectamente por el residente en el extranjero. oque el residente en el extranjero: o o Resida en un país con el cual México tenga tratado fiscal. Que se cumpla con los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos. oque se cumpla con precios de transferencia : o o Safe Harbor. APA (Estudio con resolución del SAT).

7 Operación de maquila (Art. 181) Se considera operación de maquila la que cumpla con las siguientes condiciones : I. Bienes o mercancías sujetas al proceso de transformación: Sean propiedad del residente en el extranjero con el cual se lleva a cabo la operación de maquila. Sean importadas temporalmente. Sean retornadas al extranjero, incluso mediante operaciones virtuales. El retorno no aplica a mermas y desperdicios.

8 Operacón de maquila (Art. 181 / RM ) II. Que la totalidad de sus ingresos por su actividad productiva, provenga exclusivamente de su operación de maquila: RM Se consideran ingresos exclusivos de operación de maquila Ingresos por la prestación de servicios de maquila por actividades relacionadas residentes en el extranjero. productivas a partes Ingresos por actos relacionados con la operación de maquila, siempre y cuando segmenten en contabilidad ingresos, costos y gastos. Transitorio RM XLI RM entra en vigor 1 julio del meses para reestructurarse.

9 Operacón de maquila (Art. 181) III. Mercancías nacionales o extranjeras que no sean importadas temporalmente: Deberán exportarse o retornarse conjuntamente con las mercancías que hubieren importado temporalmente.

10 Operación de Maquila (Art. 181) IV. Activos para el proceso productivo: Propiedad del residente en el extranjero. Que no hayan sido propiedad de la maquiladora o de una parte relacionada residente en México. Sea propietario de, al menos, un 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación. Se podrá complementar con activos propiedad de: Un tercero residente en el extranjero, La maquiladora o, Arrendados a una parte no relacionada.

11 Operación de Maquila. (Art. 181 / Decreto) IV. Activos para el proceso productivo: Decreto presidencial 26 de Diciembre del 2013: Otorga 2 años de transición para empresas que: Al 31 de diciembre de 2009 operaban bajo un programa autorizado. Que hayan cumplido con sus obligaciones en materia del ISR de conformidad con el artículo 216 Bis.

12 Opciones para Maquilas Precios de Transferencia PT SAFE HARBOR Estudio 6.9% 6.5% Solicitud Utilidad Mínima APA Ajuste

13 SAFE HARBOR

14 Safe Harbor (Art. 182) Utilidad fiscal mayor entre: a) 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila. b) 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de maquila. *(Incluye incurridos por los R.E.)

15 a) Valor de activos: Ejemplo Safe Harbor

16 b) Costos y gastos Ejemplo Safe Harbor

17 Comparación

18 Comparación de utilidad fiscal con ingresos de maquila y con safe harbor * Evaluación de posible ajuste para aproximarse a utilidad de 76

19 Estudios de PT APA s

20 APA s (RM ) Resolución en materia de precios de transferencia. La maquiladora que obtienen una resolución particular (APA) del SAT cumple con metodología de precios. El RE no tiene EP. En solicitud se incluirá el resultado de metodología, en donde se incluya activos destinados a la operación de maquila incluyendo los del RE. Presentación de escrito libre a más tardar el 30 de junio del 2014, señalando su intención de obtener una resolución. RM II Información que se deberá presentar ante ACFPT. 20

21 DECRETO 26 DE DICIEMBRE DEL 2013 (APLICACIONES EN ISR)

22 Deducción adicional Art. 2 Decreto 26 de dicimebre 2013 Cálculo Sueldos y prestaciones exentas 100 (/) dos 2 (=) Resultado 50 (-) Reducción 3% (3) (=) Estimulo Fiscal 47 Requisitos: Registro contable: Operación de maquila y otras, remuneraciones exentas. En Marzo informar al SAT monto del estimulo y su determinación.

23 Decreto Octubre del 2003 Se deroga el beneficio ISR para empresas maquiladoras, publicado el 30 de Octubre del A través de Articulo transitorio de la RMF para 2014: Se permite determinar coeficiente reducido para los pagos provisionales.

24 Puntos a evaluar Precios de transferencia. SH. APA. (plazo para presentar opción). Criterios del SAT para autorizar el Estudios de PT. Maquilas con ventas a mercado nacional. Segregar ventas al mercado nacional. U Turn Maquila certificada. Salir del esquema de maquila. Establecimiento permanente. 24

25 Gracias por su atención. 25

26 Reformas Fiscales 2014 aplicables a Maquiladoras Impuesto al Valor Agregado

27 Retención de IVA e Importación Temporal Se elimina la retención de IVA de empresas maquiladoras a proveedores nacionales. ( Art.1-A, reformado, elimina Fracc. IV) No será aplicable la exención del pago de IVA en bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importación temporal para la elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación, de depósito fiscal en proceso de ensamble y fabricación de automóviles, en recinto fiscalizado y en recinto fiscalizado estratégico. (Art. 25, Reformado) La base del impuesto será el valor en aduana adicionado con las contribuciones y aprovechamientos que se tuvieran que pagar en caso de que se tratara de una importación definitiva. (Art. 27, Reformado)

28 Importación temporal El pago deberá realizarse a más tardar en el momento en que se presente el pedimento para su trámite. (Art. 28 LIVA). La reforma entra en vigencia al año siguiente en que sean publicadas las reglas de certificación. (Artículo segundo disposición transitoria de la LIVA, fracción III).

29 Crédito fiscal por importación temporal (Art. 28-A LIVA) Equivalente al 100% contra el impuesto que deba pagarse con motivo de la importación. Aplicable para empresas IMMEX que obtengan una certificación por parte del SAT. La certificación tendrá vigencia de un año y podrá renovarse 30 días antes de su vencimiento. El crédito fiscal no deberá considerarse como un ingreso acumulable.

30 Certificación Artículo Segundo, Fracción III, Disposiciones Transitorias año después de publicarse las reglas para obtener la Certificación. Reglas de certificación publicadas en el DOF el 1º de enero de (6ta. Modificación Reglas de Comercio Exterior).

31 Decreto de Estímulos Fiscales DOF 26 Dic 2013

32 Acreditamiento de IVA Tratándose de la enajenación de bienes de un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México a los contribuyentes que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de noviembre de , el impuesto que se cause y se retenga en los términos de la fracción III del artículo 1o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrá ser acreditado por el adquirente de los bienes contra el entero de la retención por dicha operación en la declaración de pago mensual que corresponda, sin que sea aplicable lo establecido en la fracción IV del artículo 5o. de la citada Ley.

33 Acreditamiento de IVA Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable siempre que los bienes que se enajenen formen parte de una cadena de suministro de productos destinados a la exportación y se documenten a través de constancias de transferencias de mercancías o de pedimentos de operaciones virtuales de conformidad con las disposiciones aplicables. Para tal efecto, deberán llevar un control de inventarios y los registros contables que permitan distinguir de forma desglosada la adquisición de bienes que se retornan, de los que se destinen al mercado nacional.

34 Causación de IVA en venta de casa Matriz Corp A Corp B Maq A 1 Envío de materiales en consignación. 3 Entrega de producto. Maq B 2 Venta de producto terminado.

35 No IVA en ventas de extranjero a extranjero Corp A 2 Corp B Maquila A 1 Envío de materiales en consignación. 2 Venta de producto terminado. 3 Entrega de producto. Maquila B 4 Exportación de producto.

36 IVA - Reglas de certificación Reglas de carácter general en materia de Comercio Exterior - DOF 01/01/2014.

37 Modalidades de Certificación Cuál? A AA AAA

38 Calendario de Solicitudes Domicilio Fiscal Periodos en 2014 Empresas certificadas de conformidad con la Regla , apartado L y empresas que operen bajo el régimen de Depósito Fiscal 1 al 30 de abril para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos. Pacífico Norte 15 - Abr al 15-May Noreste Norte Centro Centro Occidente y Sur PM con autorización de recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico. 3 -Jun al 3-Jul 7 -Jul al 7- Ago 7 - Ago al 8- Sep 22 - Sep al 22- Oct En cualquiera de los 6 periodos anteriores.

39 Calendario de Solicitudes De no presentar la solicitud en el periodo que corresponda, podrá presentarse en otros periodos, sin embargo, el cómputo de los 40 días para emitir la resolución, se contabilizará a partir del 22 de octubre de Salvo que se presente con fecha posterior al 22 de octubre de 2014, en dicho caso se contabilizará a partir de la fecha de su presentación.

40 Requisitos generales a cumplir I. Presentar solicitud en Ventanilla Digital y requisitar instructivo El instructivo esta pendiente de publicarse. II. Contar con Control de inventarios conforme a las reglas del SAT.

41 Requisitos generales a cumplir III. Adjuntar opinión positiva de cumplimiento de obligaciones fiscales (Art. 32-D CFF) emitida en los 30 días anteriores a la presentación de la solicitud, respecto de: Administrador Único o Miembros del consejo La empresa Representante Legal Socios o Accionistas

42 Requisitos generales a cumplir IV. No estar boletinado (Art. 69 y 69-B del CFF) por: Créditos fiscales firmes No localizados Sentenciados Operaciones inexistentes V. Contar con certificados de sellos digitales vigentes.

43 Requisitos generales a cumplir VI. Presentar constancias: De todo el personal registrado ante el IMSS. El soporte documental del pago de cuotas al IMSS de al menos 10 empleados por medio del SIPARE del último bimestre del En el caso de subcontratación de trabajadores, acreditar que las empresas: Cuentan con opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida 30 días anteriores a la solicitud. Cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR de los trabajadores.

44 Requisitos generales a cumplir VII. Adjuntar documentos que acrediten la inversión en territorio nacional, conforme a las indicaciones del instructivo. VIII. Manifestar nombre y dirección de los clientes y proveedores en el extranjero por las operaciones de comercio exterior realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

45 Requisitos generales a cumplir IX. Permitir en todo momento el acceso al personal de AGACE para visitas de: Inspección inicial Supervisión de cumplimiento Cumplir con parámetros aduaneros

46 Requisitos adicionales para IMMEX a) Contar con programa IMMEX vigente a la fecha de solicitud. b) Tener registrado ante el SAT todos los domicilios o establecimientos vinculados con las actividades de maquila o exportación. c) Contar con infraestructura para realizar la operación del programa IMMEX. d) Acreditar que durante los últimos 12 meses, el valor de la mercancía transformada y retornada representa al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos del mismo periodo.

47 Requisitos adicionales para IMMEX e) Acreditar el legal uso o goce del inmueble de al menos 1 año de vigencia a partir de la fecha de presentación de la solicitud. f) Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios conforme a la modalidad del programa. g) Acreditar la vigencia del contrato de maquila y la continuidad del proyecto de exportación.

48 Requisitos adicionales para ciertas empresas Importen temporalmente y retornen mercancías de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo I TER (Metales) del Decreto IMMEX, o, De las fracciones arancelarias listadas en el Anexo 28 de las reglas de comercio exterior, cuando se destinen a elaborar bienes del sector de la confección clasificados en los capítulos 61 al 63 y en la fracción arancelaria de la TIGIE, así como, Los que se destinen a elaborar bienes del sector del calzado previstos en el capítulo 64 de la TIGIE.

49 Requisitos adicionales para ciertas empresas a) Haber realizado operaciones al amparo del programa IMMEX al menos los 12 meses previos a la solicitud. b) Acreditar que durante los últimos 12 meses el valor de la mercancía transformada y retornada representa al menos el 80% del valor de las importaciones temporales de insumos del mismo periodo. c) Presentar constancias del total del personal registrado ante el IMSS y soporte documental del pago de cuotas de al menos 20 empleados por medio del SIPARE, adicionales a los 10 empleados de los requisitos generales. (correspondientes a los últimos 3 bimestres del ejercicio anterior).

50 Requisitos adicionales para ciertas empresas d) Que los socios y accionistas, representante legal, administrador único o miembros del consejo de administración de la empresa acrediten en sus últimas 2 declaraciones anuales, previas a la solicitud, declararon ingresos acumulables para ISR. e) Relacionar empresas transportistas y, en su caso, recintos fiscalizados con los que realizan las operaciones de comercio exterior. f) Contar con un capital social fijo o, en su caso, con maquinaria y equipo de al menos 4 millones de pesos.

51 Requisitos para regímenes específicos Régimen de depósito fiscal del ramo automotriz a) Contar con autorización vigente y no estar sujeto a proceso de cancelación. b) Haber cumplido adecuadamente con los requisitos de la regla (Depósito fiscal para ensamble y fabricación de vehículos a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte).

52 Requisitos para regímenes específicos Recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico en elaboración, transformación o reparación: a) Contar con autorización vigente y no estar sujeto a proceso de cancelación. b) Cumplir con los lineamientos para el control, vigilancia y seguridad del recinto y de las mercancías de comercio exterior que determinen las autoridades aduaneras.

53 AA ó AAA? R e q u i s i t o s AA A A A Por lo menos el 40% del valor de las operaciones I. Operaciones realizadas en territorio nacional en el ejercicio inmediato anterior se realizaron con proveedores que cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales y que no están en la lista negra. II. Se cumpla cualquiera de los siguientes supuestos: a) Llevado a cabo operaciones al amparo del régimen durante los últimos. Por lo menos el 70% del valor de las operaciones 5 años o más 7 años o más b) Número de empleados registrados ante el IMSS en el ejercicio anterior. Más de 1,000 empleados. Más de 2,500 empleados. c) Maquinaria y equipo con valor superior $50 millones $100 millones

54 AA ó AAA? III. R e q u i s i t o s AA A A A Ningún crédito detererminado por parte 12 meses 24 meses del SAT. anteriores anteriores IV. No les hayan emitido ninguna resolución de improcedencia de las devoluciones de IVA. En los últimos 12 meses. En los últimos 12 meses.

55 Autorización AA o AAA La ACALCE resolverá la solicitud en un término de 40 días posteriores a la solicitud. Si la autoridad detecta la falta de algún requisito requerirá vía electrónica y por única ocasión, la información o documentación faltante. La información solicitada deberá entregarse dentro de los 15 días siguientes pues de lo contrario se entenderá que se desistió la solicitud.

56 Autorización AA o AAA El computo de 40 días se inicia partir de que haya sido entregada la totalidad de la información. Transcurrido dicho plazo, sin que se haya resuelto, se entenderá que no es favorable la resolución. Si derivado de la inspección se detecta que el contribuyente no cuenta con los controles necesarios para llevar a cabo sus procesos productivos o de servicios, no podrá efectuarse una nueva solicitud durante los 6 meses siguientes a la emisión de la resolución respectiva.

57 Beneficios de la certificación B e n e f i c i o A AA A A A Crédito fiscal en IVA e IEPS. Sí Sí Sí Plazo para devoluciones de IVA. 20 días 15 días 10 días Vigencia de certificación. 1 año 2 años 3 años Autocorrección fiscal por irregularidades detectadas. N/A 30 días 60 días Carta de invitación por autoridad. N/A Previo al inicio de facultades de comprobación. Previo al inicio de facultades de comprobación.

58 B e n e f i c i o A AA A A A Presentación de pedimentos consolidados mensuales. N/A N/A Opción Efectuar despacho aduanero sin declarar o transmitir números de serie. N/A N/A Siempre que se lleve un registro actualizado de dicha información en el sistema de control de inventarios. Optar por despacho aduanero de exportación de su domicilio. N/A N/A Siempre que se cumplan los lineamientos que emita la AGA.

59 Renovación modalidad A Deberá acreditarse que se siguen cumpliendo requisitos y obligaciones. Presentar la solicitud dentro de los 30 días anteriores a su vencimiento. La ACALCE resuelve en 20 días. Transcurrido dicho plazo sin que se haya resuelto se entenderá favorable. La falta de algún requisito genera un requerimiento que debe ser contestado en 15 días. De no contestarse se entenderá que se desistió de la solicitud.

60 Renovación AA y AAA AA Automática siempre que se presente solicitud dentro de los 30 días anteriores a su vencimiento. AAA Automática siempre que se presente solicitud dentro de los 30 días anteriores a su vencimiento.

61 Obligaciones permanentes I. Cumplir permanentemente con los requisitos para la modalidad de certificación que les corresponda. II. Dar aviso ante AGSC, en un plazo no mayor a 5 días, de cualquier cambio de denominación o razón social, domicilio fiscal o domicilios donde se realicen procesos productivos, o modificaciones de socios, accionistas miembros o integrantes, administrador único o consejo de administración y representantes legales. III. Actualizar los datos de la Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS, en caso de cambio o modificación de empresas transportistas, recintos fiscalizados y relación de clientes y proveedores nacionales y extranjeros vinculados al proceso productivo.

62 Obligaciones permanentes IV. Realizar todas las operaciones de comercio exterior con transportistas que cuenten con registro CAAT. V. En los casos de fusión de dos o más personas que cuenten con certificación y subsista una de ellas, se deberá dar aviso ante la ACALCE con 10 días de anticipación, no generándose la renovación automática e incluso volverá solicitar la renovación de la certificación. VI. En caso de fusión o escisión de empresas que tengan certificación y resulte una nueva sociedad esta deberá presentar una nueva solicitud.

63 Obligaciones permanentes VII. los contribuyentes certificados con un programa IMMEX deberán realizar vía electrónica el alta de las empresas con las que realizan pedimentos de transferencia virtuales y los datos del RFC de las empresas con las que realizan procesos de sub-maquila. VIII. Permitir las inspecciones de supervisión física para verificar que siguen cumpliendo con los requisitos de certificación. IX. Estar permanentemente al corriente con el pago de cuotas obrero patronales ante el IMSS a través del SIPARE.

64 Cancelación de la certificación 1. Dejar de cumplir con alguno de los requisitos aplicables para la certificación. 2. Impedir acceso a autoridad aduanera para inspecciones inicial o de supervisión. 3. No haber sido factible desvirtuar una irregularidad. 4. No acreditar que se cuenta con infraestructura necesaria para realizar la operación de maquila. 5. Incumplir con las obligaciones previstas en la regla No acreditar que las mercancías importadas temporalmente, fueron retornadas al extranjero.

65 Cancelación de la certificación 7. No mantener las mercancías importadas temporalmente al amparo del programa IMMEX en los domicilios autorizados. 8. No acreditar la legal estancia de mercancías de comercio exterior por más de 100,000 pesos y no cubrir el crédito fiscal determinado por el SAT. 9. Incumplir con los términos autorizados por el SAT para el pago de créditos fiscales pendientes de pago. 10. Ser sometidos a procedimiento de cancelación de autorización para operar en regímenes aduaneros sujetos a certificación.

66 Cancelación de la certificación La autoridad aduanera notificará vía electrónica el inicio del procedimiento y ordenará la suspensión de la certificación otorgando un plazo de 10 días para pruebas y alegatos. Las autoridad aduanera dictará resolución que corresponda en un plazo no mayor a 4 meses contados a partir de la fecha de la notificación. Cuando haya sido cancelada la certificación, los contribuyentes no podrán acceder a la misma hasta transcurridos 24 meses contados a partir de que surta efectos la resolución de la cancelación

67 Certificación / Procedimiento a seguir para su obtención. Diagnóstico de la situación actual de la maquiladora, Plan para ubicar a la maquiladora dentro del cumplimiento de las reglas. Preparación y presentación de la solicitud e información. Seguimiento ante la autoridad. Revisión periódica del cumplimiento.

68 IVA - Reglas de certificación Muchas gracias por su atención.