AUDITORÍA TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA

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1 AUDITORÍA TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA

2 TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA INDICE DE CONTENIDOS 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 3.3 LAS RESOLUCIONES DEL ICAC EN MATERIA CONTABLE 3.4 LOS PRINCIPIOS CONTABLES DE ORGANIZACIONES PROFESIONALES Y OTRAS FUENTES INFORMADORAS

3 TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA INDICE DE CONTENIDOS 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL.

4 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. LA REFORMA DE 1989 ADAPTACIÓN DE LA NORMATIVA ESPAÑOLA A LAS NORMATIVA COMUNITARIA I Directiva: Publicidad de los actos societarios II Directiva: Constitución de Sociedades Anónimas y modificaciones de capital III Directiva: Fusiones de sociedades. IV Directiva: Cuentas Anuales VI Directiva: Escisión de Sociedades VII Directiva: Cuentas Consolidadas Ley 19/1989, de 25 de julio, de Reforma Parcial y Adaptación de la legislación mercantil a las Directivas de la CEE en materia de Sociedades VIII Directiva: Habilitación de Auditores Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas

5 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. SITUACIÓN DEL DERECHO CONTABLE ESPAÑOL ANTES Y DESPUÉS DE LA REFORMA DE 1989 SITUACIÓN ANTES DE LA REFORMA SITUACIÓN TRAS LA REFORMA LEYES MERCANTILES CÓDIGO DE COMERCIO (1885) LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS (1951) LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (1953) NORMAS FISCALES REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (1982) NORMAS CONTABLES PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (1973) LEY DE REFORMA REFORMA DEL CÓDIGO DE COMERCIO PUBLICACIÓN DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS (1989) MODIFICACIÓN DE LA LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA DE 1953, LSRL (1995) PUBLICACIÓN DEL REGLAMENTO DEL REGISTRO MERCANTIL DE 1990 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990 RESOLUCIONES DEL ICAC Y ORDENES MINISTERIALES RESOLUCIONES DEL INSTITUTO DE NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE PLANIFICACIÓN CONTABLE LAS CCAA CONSOLIDADAS (1991)

6 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. LA REFORMA DE 2007 ADAPTACIÓN DE LA NORMATIVA ESPAÑOLA A LA NORMATIVA COMUNITARIA MARCO NORMATIVO EUROPEO Reglamento (CE) N.º 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. Directivas y Reglamentos para adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad. MARCO NORMATIVO EN ESPAÑA Libro Blanco de la Contabilidad Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la unión europea

7 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. LA LEY 16/2007 MODIFICACIONES MÁS SIGNIFICATIVAS Se incorporan dos nuevos documentos a las cuentas anuales: el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. El Balance, la Cuenta de pérdidas y Ganancias y Memoria han soportado ciertos reajustes en cuanto a su estructura y contenido para adaptarlos a los nuevos requerimientos. En relación con los modelos de cuentas anuales cabe indicar que se produce una actualización de los límites para la formulación del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada. Se ha incorporado la definición de los elementos patrimoniales incluidos en las cuentas anuales: activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos. Se exige una consideración de los hechos económicos atendiendo al principio de sustancia antes que forma. Se ha matizado el contenido de alguno de los principios contables. Se impone la obligación de valorar los elementos de las cuentas anuales en su moneda funcional, que es la moneda del entorno económico en el que opera la empresa. Sin embargo, la formulación y depósito de las cuentas anuales deberá seguir realizándose en euros. Se ha incluido con carácter general, con efectos tanto en las cuentas anuales individuales como en las consolidadas, el criterio del valor razonable para valorar determinados elementos patrimoniales. La Ley 16/2007 recoge una habilitación específica para que el Gobierno apruebe un nuevo Plan General de Contabilidad. -RD 1514/2007, RD 1515/2007-

8 TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA INDICE DE CONTENIDOS 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

9 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESTRUCTURA DEL PGC PGC 2007 PARTE O/F CONTENIDO 1ª O MARCO CONCEPTUAL 2ª O NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 3ª O CUENTAS ANUALES 4ª F CUADRO DE CUENTAS 5ª F DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES (O: Aplicación obligatoria, F: Aplicación facultativa)

10 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD EL OBJETIVO DE IMAGEN FIEL EN LA NORMATIVA CONTABLE CUENTAS ANUALES PGC 2007 PRINCIPIOS CONTABLES Prudencia valorativa Empresa en funcionamiento Registro Precio de adquisición Devengo Correlación de ingresos y gastos Uniformidad No compensación Importancia relativa PGC 1990 IMAGEN FIEL COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD OPORTUNIDAD PRINCIPIOS CONTABLES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CRITERIOS CONTABLES SUSTANCIA SOBRE FORMA

11 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD LOS PRINCIPIOS DE CONTABLES PGC 2007 Principio de prudencia Principio de empresa en funcionamiento Principio de devengo Principio de no compensación Principio de uniformidad Principio i i de importancia i relativa

12 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIO DE PRUDENCIA (PGC 2007) Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

13 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO (PGC 2007) Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

14 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIO DE DEVENGO (PGC 2007) Los efectos de las transacciones o hechosh económicos se registrarán it cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

15 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN (PGC 2007) Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, nopodrán dá compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

16 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD (PGC 2007) Adoptado d uncriterio i dentro de las alternativas ti que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

17 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA (PGC 2007) Se admitirá la noaplicación ió estricta tit de algunos de los principios i i y criterios i contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

18 TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA INDICE DE CONTENIDOS 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 3.3 LAS RESOLUCIONES DEL ICAC EN MATERIA CONTABLE

19 RESOLUCIONES DEL ICAC EN MATERIA CONTABLE Resolución de 16 de mayo de 1991, del ICAC, por la que se fijan criterios generales para determinar el importe neto de la cifra de negocios Resolución de 30 de julio de 1991, del ICAC, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material Resolución de25deseptiembrede1991,delicac,porlaquesefijan criterios para la contabilización delosimpuestos anticipados en relación con la provisión para pensiones y obligaciones similares Resolución de 21 de enero de 1992, del ICAC, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado inmaterial Resolución de 27 de julio de 1992, del ICAC, sobre criterios de contabilización de las participaciones p en los fondos de inversión en activos del mercado monetario (FIAMM) Resolución de 27 de julio de 1992, del ICAC, por la que se dictan normas de valoración de participaciones en el capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitución o ampliación del capital de sociedades Resolución de 16 de diciembre de 1992, del ICAC, por la que se desarrollan algunos criterios a aplicar para la valoración y el registro contable del impuesto general indirecto canario (IGIC) Resolución de 20 de diciembre de 1996, del ICAC, por la que se fijan criterios generales para determinar el concepto de patrimonio contable a efectos de los supuestos de reducción de capital y disolución de sociedades regulados en la legislación mercantil Resolución de 20 de enero de 1997, del ICAC, por la que se desarrolla el tratamiento contable de los regímenes especiales establecidos en el impuesto sobre el valor añadido y en el impuesto general indirecto canario Resolución de 9 de octubre de 1997, del ICAC, sobre algunos aspectos de la norma de valoración n.º 16 del PGC Resolución de 20 de julio de 1998, del ICAC, sobre la información a incorporar en las cuentas anuales relativa al «efecto 2000» Resolución de 9 de mayo de 2000, del ICAC, por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción Resolución de 25 de marzo de 2002, del ICAC por la que se aprueban normas para el reconocimiento, valoración e información de los aspectos medioambientales de las cuentas anuales. Etc.

20 ADAPTACIONES SECTORIALES APROBADAS Normas de adaptación del PGC a las empresas constructoras, aprobadas por Orden de 27 de enero de Normas de adaptación del PGC a las federaciones deportivas, aprobadas por Orden de 2 de febrero de Normas de adaptación del PGC a las empresas inmobiliarias, aprobadas por Orden de 28 de diciembre de Normas de adaptación del PGC a las empresas de asistencia sanitaria, aprobadas por Orden de 23 de diciembre de Normas de adaptación del PGC a las empresas del sector eléctrico, aprobadas por el Real Decreto 437/1998, de 20 de marzo. Normas de adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos y las normas de información presupuestaria de estas entidades, aprobadas por el Real Decreto 776/1998, de 30 de abril. Normas de adaptación del PGC a las sociedades concesionarias de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje, aprobadas por Orden de 10 de diciembre de Normas de adaptación del PGC a las empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de agua aprobadas por Orden de 10 de diciembre de Normas de adaptación del PGC a las sociedades anónimas deportivas, aprobadas por Orden de 27 de junio de Normas de adaptación del PGC a las empresas del sector vitivinícola, aprobadas por Orden de 11 de mayo de Etc.

21 TEMA 3: LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN ESPAÑA INDICE DE CONTENIDOS 3.1 LA REGULACIÓN CONTABLE EN LA LEGISLACIÓN MERCANTIL. 3.2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 3.3 LAS RESOLUCIONES DEL ICAC EN MATERIA CONTABLE 3.4 LOS PRINCIPIOS CONTABLES DE ORGANIZACIONES PROFESIONALES Y OTRAS FUENTES INFORMADORAS

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