SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE FUTURO. EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS SILVIA CANO ARTESEROS

Transcripción

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2 SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE FUTURO. EL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS SILVIA CANO ARTESEROS Organisme de Gestió Tributària (ORGT) Diputació de Barcelona 1

3 No existe tal cosa como un buen impuesto Winston Churchill ( ) Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada Oliver Wendell Holmes ( ) 2

4 GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO

5 GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (1) El ORGT durante el ejercicio 2013 ha tenido asumida la gestión de la plusvalía de 278 municipios del conjunto al que presta servicios tanto en voluntaria como en ejecutiva. 2 municipios mantienen el régimen de liquidación 276 municipios mantienen el régimen de autoliquidación 46 municipios delegaron en 1989, momento de inicio de actividades del ORGT 232 municipios lo han hecho a lo largo de los años. El último ha sido MARTORELL (febrero 2014) 228 municipios tienen delegada la inspección mientras 50 no lo han hecho. De los 22 restantes, el ORGT es responsable de la gestión recaudatoria ejecutiva de todos y de 5 también la recaudación en voluntaria. Sólo a 1 municipio se le realiza la inspección también. 4

6 GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (2) Control completo del proceso de liquidación y comprobación del IIVTNU de los municipios que han delegado competencias en el ORGT: Índice Notarial Centralizado: transmisión de inmuebles ubicados en dichos municipios Información del INE: defunciones de personas residentes en los municipios delegantes Información facilitada por los registradores de la propiedad El volumen de liquidaciones del IVTNU en 2013 ha sido de: PLUSVALÍAS EJERCICIOS NÚMERO LIQUIDACIONES , , ,64 5

7 GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (3) Durante 2013 se han presentado por internet autoliquidaciones, frente las que se presentaron en el año 2012 y las que se presentaron en el ejercicio El importe ingresado por esta vía ha sido de ,74 euros. A pesar del notable incremento de presentación telemática, todavía se presentan muchas autoliquidaciones de forma presencial. EJERCICIO Total liquidaciones presentadas por Internet Importe ingresado , , , ,00 6

8 GESTIÓN DEL IIVTNU DURANTE EL EJERCICIO 2013 (4) La imposición de sanciones por la falta de presentación de la autoliquidación o declaración de las transmisiones de bienes inmuebles en el plazo de tiempo reglamentario, ha constituido una eficaz medida para motivar el cumplimiento de los deberes derivados de la Ley de Haciendas Locales. Se verifica la reducción del número de liquidaciones de IIVTNU, como efecto previsible de la disminución del tráfico inmobiliario, a la vez que se detecta como se comentará a continuación un más que notable aumento de la conflictividad en la liquidación, la comprobación y la recaudación del impuesto, que se materializa tanto en el volumen de quejas presentadas ante el Síndic de Greuges, como en el aumento del número de procedimientos judiciales instados por los ciudadanos. 7

9 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES 8

10 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (1) El TSJ de Cataluña ha dictado en los últimos años diferentes sentencias respecto al IIVTNU, argumentando que no se produce el hecho imponible del impuesto en los supuestos en que conste acreditado que se ha producido una pérdida de valor de los inmuebles y, por tanto, que no se ha puesto de manifiesto ningún incremento de valor. Los criterios argumentados por dicho Tribunal han sido acogidos íntegramente por el Juzgado Contencioso- Administrativo nº 13 de Barcelona en sentencia de 22 de enero de 2013, y por el Juzgado Contencioso-Administrativo nº 10 de Barcelona en sentencia de 24 de abril de (El ORGT era el demandado respecto a una liquidación del IIVTNU del municipio de Sant Just Desvern). 9

11 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (2) Con la intención de poder valorar el efecto económico que supondría para los Ayuntamientos la proliferación de pronunciamientos judiciales en idéntico sentido, se presenta una estimación hecha mediante muestreo de las liquidaciones del IIVTNU de diez municipios correspondientes a cuatro unidades de recaudación diferentes que permitirán tener una visión territorial de dicho impacto. Las unidades territoriales seleccionadas representan diferentes niveles de actividad económica y productiva, y dentro de ellas, la elección de los municipios en virtud de la población y su desarrollo económico garantizan una amplia visión del problema. 10

12 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (3) Las unidades territoriales seleccionadas son: Baix Llobregat Garraf Maresme Vallès Occidental Los parámetros han sido los siguientes: o Compraventas o Ventas efectuadas entre los años 2011 a 2014 o La fecha de adquisición inicial de las fincas se encuentra entre el año 2003 y el 2008 o Se ha desglosado por tipo de liquidación: liquidación o autoliquidación. 11

13 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (4) NÚM. LIQ TIPO 210 BAIX LLOBREGAT habitantes 50 AUTOLIQUIDACIONES ,89 15 COMPLEMENTARIAS ,33 23 LIQ. OFICIO , LIQ. PRESENTADAS ,02 TOTAL , BAIX LLOBREGAT habitantes NÚM. LIQ TIPO 6 AUTOLIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS ,62 2 LIQ. OFICIO 9.988,71 46 LIQ. PRESENTADAS ,30 TOTAL ,44 12

14 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (5) 067 BAIX LLOBREGAT habitantes NÚM. LIQ TIPO 36 AUTOLIQUIDACIONES ,24 4 COMPLEMENTARIAS 2.061,47 2 LIQ. OFICIO 845,88 77 LIQ. PRESENTADAS ,83 TOTAL ,42 NÚM. LIQ TIPO 270 GARRAF habitantes 529 AUTOLIQUIDACIONES ,27 1 COMPLEMENTARIAS 1.612, LIQ. OFICIO ,99 94 LIQ PRESENTADAS ,69 TOTAL ,16 13

15 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (6) 006 MARESME habitantes NÚM. LIQ TIPO 107 AUTOLIQUIDACIONES ,37 26 COMPLEMENTARIAS 1.955,12 12 LIQ. OFICIO , LIQ. PRESENTADAS ,19 TOTAL NÚM. LIQ TIPO 162 MARESME habitantes 364 AUTOLIQUIDACIONES ,28 18 COMPLEMENTARIAS ,64 98 LIQ. OFICIO , LIQ. PRESENTADAS ,17 TOTAL ,39 14

16 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (7) 235 MARESME habitantes NÚM. LIQ TIPO 58 AUTOLIQUIDACIONES ,24 6 COMPLEMENTARIAS 7.742,31 4 LIQ. OFICIO 5.014,02 62 LIQ. PRESENTADAS ,06 TOTAL ,63 NÚM. LIQ TIPO 282 MARESME habitantes 81 AUTOLIQUIDACIONES ,77 13 COMPLEMENTARIAS ,69 14 LIQ. OFICIO LIQ. PRESENTADAS ,86 TOTAL

17 EL IIVTNU Y LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INMUEBLES (8) NÚM. LIQ TIPO 183 VALLÈS OCCIDENTAL 791 AUTOLIQUIDACIONES , habitantes 5 COMPLEMENTARIAS 6.075,71 36 LIQ. OFICIO , LIQ PRESENTADAS ,79 TOTAL , VALLÈS OCCIDENTAL habitantes NÚM. LIQ TIPO 880 AUTOLIQUIDACIONES ,93 22 COMPLEMENTARIAS , LIQ. OFICIO , LIQ PRESENTADAS ,72 TOTAL ,93 16

18 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES 17

19 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (1) La crisis económica y su impacto en los ciudadanos lleva aparejado un considerable aumento de las quejas que estos presentan ante el Síndic de Greuges, quien se ha dirigido al ORGT en el período en más de 150 ocasiones, de las que 21 corresponden al IIVTNU. En este sentido, se comprueba que el número de quejas presentadas en los primeros nueve meses del ejercicio 2014 representan el triple de las formuladas en los ejercicios 2011 y

20 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (2) EJERCICIO NÚMERO DE QUEJAS Total 21 NÚMERO DE QUEJAS

21 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (3) NÚMERO DE QUEJAS NÚMERO DE QUEJAS ESTIMACIÓN 9 9 DESESTIMACIÓN 12 Total ESTIMACIÓN DESESTIMACIÓN 20

22 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (4) MOTIVO NÚMERO Disolución de condominio y excesos de adjudicación 1 IIVTNU derivado de subasta judicial 2 Duplicidad en las liquidaciones 1 Notificación a dirección inexistente o errónea 2 La aplicación de la bonificación potestativa por sucesiones constaba en la escritura notarial presentada 1 21

23 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (5) MOTIVO NÚMERO Ausencia de incremento de valor. Inexistencia del hecho imponible 3 Prescripción del derecho de la administración a liquidar. Ausencia de notificación válida 1 Ausencia de presentación formal (remisión por fax desde la Notaría) 1 Error en la descripción catastral de la finca y en la determinación de su valor 2 22

24 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (6) MOTIVO NÚMERO El sujeto pasivo del IIVTNU es el heredero y no el legitimario 1 Aplicación de la bonificación mortis causa a la pareja de hecho 1 Importe embargado superior al salario mínimo interprofesional 1 Acreditación del cumplimiento de los requisitos para aplicar la bonificación 1 23

25 QUEJAS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SÍNDIC DE GREUGES (7) MOTIVO NÚMERO Aplicación del valor catastral erróneo por corresponder a otro ejercicio 1 Error en el cálculo de la participación del coheredero en la finca 1 Tramitación del expediente 1 24

26 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU 25

27 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (1) La conflictividad en relación al IIVTNU ha aumentado en los últimos años de forma importante. Actualmente el número de recursos presentados y en tramitación ante los juzgados contenciosoadministrativos contra liquidaciones del IIVTNU practicadas por el ORGT, en los que se alega la ausencia de incremento del valor de los terrenos, el error en el cálculo de la base imponible del impuesto o directamente la inexistencia del hecho imponible, entre otros motivos, es de 86 procedimientos. 26

28 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (2) A continuación se muestra la distribución territorial de los recursos interpuestos así como el número de liquidacions y los importes correspondientes a cada municipio de la unidad de recaudación del ORGT. Cabe comentar que según la tipología del municipio en virtud de su actividad económica y de su situación geográfica así como de su población, el número de liquidaciones y el importe de las mismas objeto de impugnación varía sustancialmente. 27

29 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (3) BAIX LLOBREGAT NORD NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO TOTAL BAIX LLOBREGAT NORD NUMERO 0 MUNICIPIO 1 MUNICIPIO 2 MUNICIPIO 3 MUNICIPIO 4 MUNICIPIO 5 MUNICIPIO 6 MUNICIPIO 7 0 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 28

30 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (4) NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS BAIX LLOBREGAT NORD BAIX LLOBREGAT NORD MUNICIPIO 1 MUNICIPIO 2 MUNICIPIO 3 MUNICIPIO 4 MUNICIPIO 5 MUNICIPIO 6 MUNICIPIO MUNICIPIO 1 MUNICIPIO 2 MUNICIPIO 3 MUNICIPIO 4 MUNICIPIO 5 MUNICIPIO 6 MUNICIPIO 7 29

31 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (5) VALLÈS OCCIDENTAL NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO TOTAL VALLÈS OCCIDENTAL NUMERO 0 MUNICIPIO 8 MUNICIPIO 9 MUNICIPIO 10 MUNICIPIO 11 MUNICIPIO 12 MUNICIPIO 13 0 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 30

32 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (6) NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS VALLÉS OCCIDENTAL VALLÉS OCCIDENTAL MUNICIPIO 8 MUNICIPIO 9 MUNICIPIO 10 MUNICIPIO 11 MUNICIPIO 12 MUNICIPIO MUNICIPIO 8 MUNICIPIO 9 MUNICIPIO 10 MUNICIPIO 11 MUNICIPIO 12 MUNICIPIO 13 31

33 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (7) MARESME NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO MUNICIPIO TOTAL MARESME MUNICIPIO 14 MUNICIPIO 15 MUNICIPIO NUMERO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS 32

34 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (8) NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MARESME MARESME MUNICIPIO 14 MUNICIPIO 15 MUNICIPIO MUNICIPIO 14 MUNICIPIO 15 MUNICIPIO 16 33

35 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (9) OSONA NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO NUMERO LIQUIDACIONES IMPUGNADAS OSONA TOTAL OSONA MUNICIPIO 17 NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS NUMERO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS OSONA

36 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (10) ANOIA NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS ANOIA TOTAL ANOIA MUNICIPIO 18 MUNICIPIO NUMERO MUNICIPIO 18 MUNICIPIO 19 ANOIA NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 18 MUNICIPIO 19 35

37 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (11) BAIX LLOBREGAT NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS BAIX LLOBREGAT 1 TOTAL BAIX LLOBREGAT MUNICIPIO 20 MUNICIPIO NUMERO MUNICIPIO 20 MUNICIPIO 21 BAIX LLOBREGAT NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 20 MUNICIPIO 21 36

38 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (12) ALT PENEDÉS NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS ALT PENEDÉS TOTAL ALT PENEDÉS MUNICIPIO 22 MUNICIPIO , MUNICIPIO 22 MUNICIPIO , , ,5 31 NUMERO ALT PENEDÉS NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 22 MUNICIPIO 23 37

39 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (13) BAGES BERGUEDÀ NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO MUNICIPIO TOTAL NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS BAGES BERGUEDÀ 2 21 MUNICIPIO 24 MUNICIPIO 25 BAGES BERGUEDÀ NUMERO BAGES BERGUEDA MUNICIPIO 24 MUNICIPIO NUM. LIQUIDACIONES IMPUGNADAS MUNICIPIO 24 MUNICIPIO 25 38

40 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (14) A lo largo de 2014, se ha notificado al ORGT la finalización de 30 procedimientos instados en impugnación del IIVTNU en los sentidos siguientes: No admisión a trámite del recurso: 3 Desestimación: 16 Estimación parcial: 1 Estimación total: 7 Desistimiento del actor: 2 Satisfacción extraprocesal: 1 39

41 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (15) Ausencia de incremento de valor. Inexistencia del hecho imponible Sentencia núm. 159/2014, de 24 de abril de 2014, Juzgado contencioso-administrativo núm. 10 de Barcelona Alegación de la contribuyente: no existe el hecho imponible ya que la transmisión inmobiliaria objeto de la liquidación del IIVTNU impugnada no puso de manifiesto un incremento de valor durante el tiempo en que se detentó la propiedad, por lo que no surge el presupuesto que determina el tributo, no devengándose y resultando nula la liquidación. 40

42 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (16) Referencia a la STSJ Cataluña de 18 de julio de 2013: Cuando se acredite y pruebe que en el caso concreto no ha existido, en términos económicos y reales incremento alguno, no tendrá lugar el presupuesto de hecho fijado por la ley para configurar el tributo (art LHL), y éste no podrá exigirse, por más que la aplicación de las reglas del art siempre produzca la existencia de teóricos incrementos Se acepta la valoración efectuada por profesional en el sentido de acreditar que el importe de la transmisión del inmueble se ajustaba al valor de mercado y resultaba inferior al precio de compra. 41

43 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (17) La nulidad de la liquidación determina la nulidad de la sanción impuesta por no haber presentado de forma correcta la declaración. Extinción de condominio (STS ) Sentencias Juzgados contencioso-administrativos: Núm. 13, sentencia 164/14 de 11 de junio de 2014 Núm. 2, sentencia 105/2014, de 31 de marzo de 2014 (excelente análisis situación y diferentes pronunciamientos, finalmente sigue postura conforme a tributación. Núm. 1, sentencia 168/2014, de 1 de septiembre de 2014 Núm. 9, sentencia 86/2014, de 18 de marzo de

44 CONFLICTIVIDAD JUDICIAL DEL IIVTNU (18) Doble herencia Sentencias del Tribunal Supremo: Núm. 208/2009, de 26 de febrero de 2009: existencia de dos transmisiones por herencia. Doble liquidación del impuesto (teoría clásica) Núm. 539/2011, de 11 de septiembre de 2011: sólo existe una transmisión. El último heredero ejerciendo el ius delationis integrado en la última herencia, sucede directamente al causante. 43

45 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN ORGT Travessera de les Corts, Barcelona 44