ANALISIS DEL PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA VENEZOLANA Y ESPAÑOLA

Transcripción

1 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACÍN VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO MAESTRÍA EN GERENCIA TRIBUTARIA ANALISIS DEL PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA VENEZOLANA Y ESPAÑOLA Trabajo presentado como requisito para optar al grado de Magister en Gerencia Tributaria Autora: Abog. Michelle Chacín C.I Tutor: Msc. Rober Marcelo C.I Maracaibo, Febrero de 2012

2 ANÁLISIS DEL PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA VENEZOLANA Y ESPAÑOLA

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4 DEDICATORIA La presente investigación y todos mis esfuerzos logrados durante mi carrera se lo dedico a Dios por darme la fortaleza para realizar cada una de mis metas alcanzadas, a mis Padres que han sido un pilar fundamental en mi vida, a mis familiares que me han ayudado a superar mis errores, a mis amigos que de algún u otro modo me han ayudado en los momentos difíciles durante la realización de este trabajo, y aquellas personas que de algún otro modo me han ayudado a lo largo de mi carrera, y muy especialmente a mis tutores. Abog. Michelle Chacín iv

5 AGRADECIMIENTO Gracias a mi Dios por permitir y de alguna manera ayudar a culminar está etapa de mi vida, quitando del camino todos los obstáculos negativos. A la institución, Universidad Rafael Belloso Chacín, que a demás de ser mi segundo hogar, donde se desarrollo el trabajo de investigación de como requisito de la preparación y capacitación profesional. Gracias a mis Padres, y familiares, por la paciencia, el apoyo y la confianza, para poder lograr un objetivo más planteado en mi vida. A mi Tutor de la Tesis de Grado por brindar sus sabios conocimientos y guiarme correctamente llevando a un feliz término este Proyecto. A todas las personas que de alguna u otra manera me ayudaron a emprender este proyecto y a aquellas personas quienes me inspiraron A todos ellos mil Gracias. Abog. Michelle Chacín v

6 INDICE GENERAL PAG. VEREDICTO iii DEDICATORIA.. AGRADECIMIENTO. INDICE GENERAL RESUMEN. ABSTRACT.. INTRODUCCION. Iiv v vi x xi 1 CAPITULO I EL PROBLEMA 1. Planteamiento del Problema Formulación del Problema Objetivos de la Investigación Objetivo General Objetivos Específicos Justificación de la Investigación Delimitación de la Investigación 14 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 1. Antecedentes de la Investigación Bases Teóricas Impuestos Características Estructura o Elementos del Impuesto.. 25 vi

7 Sujeto Objeto Fuente Base Alícuota Hecho Imponible Impuesto Sobre la Renta en Venezuela Características del Impuesto sobre la Renta Venezuela Elementos del impuesto sobre la renta en Venezuela Hechos imponible en el Impuesto sobre la Renta Base Imponible en el Impuesto sobre la Renta Sujetos del Impuesto sobre la Renta Impuesto Sobre la Renta de Personas Físicas España Elementos del Impuesto sobre la Renta de personas Físicas Hecho Imponible impuesto sobre la Renta de Personas Físicas Base Imponible del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta de Personas Físicas Ley Impuesto sobre la Renta de No Residentes España Elementos del Impuesto sobre la Renta de No Residentes Hecho Imponible del Impuesto sobre la Renta de No Residentes España vii

8 Contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta de no Residentes España Ley Impuesto sobre Sociedades España Elementos del Impuesto sobre Sociedades Hecho Imponible del Impuesto sobre Sociedades España Sujeto Pasivo del Impuesto sobre Sociedades en España Principio de Renta Territorial en Venezuela Principio de Renta Territorial en España Principio de Renta Mundial en Venezuela Sujetos Pasivos Factores de Conexión del Principio de Renta Mundial Venezuela Territorialidad Nacionalidad Domicilio o Residencia Establecimiento Permanente Principio de Renta Mundial en España Sujeto Pasivo Principio de Renta Mundial España Factores de Conexión del Principio de Renta Mundial España Residencia Establecimiento Permanente viii

9 3 Categoría de Análisis Conceptualización de la Categoría de Análisis Sistematización de la Categoría de Análisis. 74 CAPITULO III MARCO METODOLOGICO 1. Tipo de la Investigación Diseño de la Investigación Técnicas e instrumentos de recolección de datos Técnicas para el análisis e interpretación de los datos Procedimientos de la Investigación.. 88 CAPITULO IV RESULTADO DE LA INVESTIGACION. 1. Análisis y Discusión de los Resultados. 90 CONCLUSIONES. RECOMENDACIONES REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ix

10 Chacin P, Michelle A. Análisis del Principio de Renta Mundial en la Legislación Tributaria Venezolana y Española. Universidad Rafael Belloso Chacin. Vicerrectorado de Investigación y Postgrado. Programa de Maestría en Gerencia Tributaria. Maracaibo RESUMEN El presente estudio tuvo como propósito general analizar el principio de Renta mundial en la legislación tributaria venezolana y española. Para la base teórica del estudio se analizaron los criterios de diversos autores en materia tributaria tales como Carmona (2003), Candal (2005), Evans (2003), Jarach (1984), Moya (2004), Homes (2002), además de una variedad de textos legales, como la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999) Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), Constitución del Reino de España (2004), Ley de Impuesto sobre la renta de personas Físicas (2006), ley de Impuesto sobre la Renta de las sociedades (2004), Ley de Impuestos sobre la Renta de no residentes (2004). El tipo de Investigación fue documental descriptiva, con un diseño bibliográfico no experimental, ahora bien como métodos para el logro de los objetivos se utilizo el análisis y la síntesis, utilizando como instrumento la observación documental. Para el estudio de la misma se establecieron categorías de análisis a fin de facilitar el razonamiento, interpretación y presentación de los resultados. Del estudio se concluye que la suscripción de convenios para evitar la Doble Tributación constituyen una herramienta fundamental para el crecimiento económico de los países contratantes, asimismo se pudo conocer con detenimiento cuales son los elementos del principio de Renta Mundial en la legislación tributaria venezolana y española, siendo estos los sujetos, la nacionalidad, territorialidad, el establecimiento permanente, en el caso del Principio de territorialidad se constata que es el principio de Renta mundial quien lo complementa debido a que es este quien va a impedir la doble o multiple imposición, y por ultimo se pudo establecer las convergencias y divergencias existentes en la legislación tributaria venezolana y española en cuanto algunos elementos y las legislaciones que lo regulan. Palabras Claves: Principio de Renta Mundial, Venezuela, España x

11 Chacín P, Michelle To. Analysis of the Beginning of World Revenue in the Tributary Venezuelan and Spanish Legislation. University Rafael Belloso Chacín. Vicerrectorado of Investigation and Post degree. Program of Mastery in Tributary Management. Maracaibo ABSTRACT The present study had as general intention analyze the Beginning of World Revenue in the tributary Venezuelan and Spain legislation. For the theoretical base of the study there were analyzed the criteria of diverse authors in tributary matter, besides a variety of legal, such texts as Constitution of the Republic Bolivarian of Venezuela (1999), Law of Income tax (2007), Constitution of the Kingdom of Spain (2004), Law of Income tax of (2006), Law of Income tax of the Companies (2004), Law of Income tax of not Residents (2004). The type of investigation was documentary descriptive, with a bibliographical not experimental design, now well as methods for the achievement of the aims I use analysis and the synthesis, using like I orchestrate the documentary observation. For the study of the same one categories of analysis were established in order to facilitate the reasoning, interpretation and presentation of the results. Of the study one concludes that the subscription agreements to avoid the double taxation contractors constitute a fundamental tool for the economic growth of the countries Likewise it was possible to know thoroughly which are the elements of the Beginning of World Revenue in the tributary Venezuelan and Spanish legislation, being these the subjects, the nationality, territoriality, the permanent establishment, in case of the beginning of territoriality it is possible to state that the Beginning of World Revenue is the one who complements it due to the fact that it is this the one who is going to prevent the double or multiple imposition, and finally it was possible to establish the convergences and existing differences in the tributary Venezuelan and Spanish legislation in all that some elements and the legislations that they it regulate. Key words: Double Taxation, Beginning, World Revenue, Venezuela, Spain. xi

12 INTRODUCCION Se ha notado con mucho acierto y de acuerdo a la importancia a esta investigación que el Principio de Renta Mundial ha tomado auge debido a la gran cantidad de negocios internacionales e innumerables factores, que de alguna u otra manera se han tornado importantes, razón por la cual la mayoría de los países los considera un componente fundamental de la estrategia que contribuye a obtener y optimizar su desarrollo. En los últimos años y para hacer frente a esta situación se ha observado la tendencia en búsqueda de normas que van a permitir armonizar los sistemas tributarios respectivos para proteger al inversionista, a su inversión, evitando la doble o multiple imposición. Es importante mencionar que el problema de la doble imposición data desde la década de los años 1920 a través de la Sociedad de las Naciones, las cuales se reiniciaron después de la segunda guerra mundial en 1943, con la 2ª Conferencia Regional del comité Fiscal de la Sociedad de las naciones Unidas, celebrado en México, donde fue aprobado un modelo de convención sobre doble imposición y evasión que recoge definitivamente la doctrina latinoamericana, sustituida por la Conferencia de Londres en el año Asimismo, y siguiendo la posición sustentada por lo países desarrollados en cuanto al Principio de Renta Mundial y partiendo de las conferencias tratados y convenios que se encuentran en el modelo de la Organización para el Comercio y el Desarrollo Económico (OCDE, 2003), xii

13 2 se ha ido formulando e imponiendo este principio en el Derecho comparado incluso entre los países latinoamericanos. Entendiendo de esta manera que el Principio de Renta Mundial viene a complementar el Principio de Territorialidad, señalando que los venezolanos, y demás personas naturales, jurídicas, residentes y domiciliadas en el país estarán obligadas a declarar y pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, siempre y cuando sean obtenidos dentro o fuera del país dependiendo de cada caso. En este sentido resulta importante el estudio del Principio de Renta mundial en la legislación tributaria venezolana y española. Ante tal situación la presente investigación posee el propósito de analizar el marco legal donde se establece el Principio de renta mundial teniendo como objetivo general; analizar el Principio de Renta mundial en la legislación Tributaria venezolana y española. El presente trabajo se dividió en los siguientes capítulos: En el Capitulo I, se plantea la problemática de la investigación, conllevando de esta manera a la formulación y la identificación del objetivo general en conjunto con los objetivos específicos, justificación e importancia de la investigación, y como ultimo punto la delimitación de estudio de la misma. En el capitulo II, denominado Marco Teórico, se examinan diversos antecedentes previos a la presente investigación, en unión con las bases teóricas que explican cada uno de los criterios necesarios para el xiii

14 3 desarrollo de los objetivos planteados, permitiendo la creación de un sistema de categoría, su definición conceptual y operacional. Asimismo en lo que se refiere al Capitulo III Marco Metodológico, para llevar a cabo la presente investigación, se desarrollara bajo el tipo de investigación en este caso documental descriptiva, en unión con el diseño de la investigación que en la presente investigación es de tipo bibliográfica no experimental, las técnicas e instrumentos de recolección de datos, las técnicas para la interpretación y análisis de los datos y por ultimo se hace mención al procedimiento llevado a lo largo de la investigación. Por ultimo el Capitulo IV, referente al análisis de los resultados, que se lograron mediante la aplicación de un análisis exhaustivo de contenido documental, crítico y comparativo, tanto de los diferentes autores consultados como de las bases legales que sustentan la investigación. Una vez desarrollados todos los capítulos antes mencionados se procede al planteamiento de las conclusiones y recomendaciones pertinentes al trabajo de investigación. xiv