Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria

Transcripción

1 Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria A propósito de las modificaciones al Código Tributario introducidas por Decreto Legislativo 981 Miguel Mur Valdivia

2 Principios de la Potestad Sancionadora Artículo 171 Legalidad Tipicidad Non bis in idem Proporcionabilidad No Concurrencia Reserva de Ley Tipicidad Retroactividad Benigna Non bis in idem Razonabilidad

3 Legalidad/Reserva de Ley Su correlato no es el Artículo 74 de la Constitución Política del Estado: Principios Tributarios El principio se funda en el Artículo 2, numeral 24, literal d) de la misma Constitución que se refiere a los derechos de la persona: Nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequivoca como infracción punible, ni sancionado con pena no prevista en la ley Cfr. Artículo 166 del Código Tributario: La Administración tiene facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias

4 Tipicidad Deriva también del artículo 2, numeral 24, literal d) de la Constitución Política del Estado Nadie puede ser procesado, ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequivoca como infracción punible, ni sancionado con pena no prevista en la ley Cfr. Artículo 164 del Código Tributario Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras leyes o decretos legislativos vg. SPOT / Decreto Legislativo 940 Propuesta del IPDT Constituye infracción tributaria la violación de toda norma tributaria, siempre que se encuentre tipificada como tal en este libro

5 Non bis in idem Se prohíbe la aplicación sucesiva o simultánea de la sanción penal y administrativa, así como de más de una sanción penal o administrativa. Requisitos: El mismo hecho/ sujeto/ fundamento Propuesta del IPDT La infracción será sancionada administrativamente con multa. En ningún caso la comisión de una infracción o el incumplimiento de un requisito formal pueden originar por sí solos el desconocimiento de una deducción, crédito fiscal, saldo a favor, exoneración, beneficio tributario o cualquier otro derecho sustantivo relacionado con la determinación de la obligación tributaria principal

6 Non bis in idem Presentar certificado de inscripción falsos o adulterados No emitir comprobante de pago Transportar sin comprobante o guía de remisión Utilizar máquinas registradoras no declaradas No sustentar la posesión de bienes con comprobantes Usar documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar anotaciones en los libros de contabilidad Ocultar o destruir libros y registros contables Reabrir indebidamente un local Presentar estados financieros sin cerrar libros contables Autorizar balances sin cerrar libros Violar precintos de seguridad Obstaculizar la incautación Declarar cifra o dato falsos No entregar los tributos retenidos o percibidos

7 Proporcionalidad Razonabilidad Se debe prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción. Así como que la determinación de la sanción considere el perjuicio causado. (Recogido de la Ley del Procedimiento Administrativo General) Artículo 165 del CT La infracción será determinada en forma objetiva Al establecerse las sanciones se debe tomar en cuenta la naturaleza y gravedad de la infracción, la conducta del infractor y el daño efectivamente causado al Estado. La gradualidad de las sanciones se efectuará sobre la base de los criterios de subsanación, frecuencia y naturaleza de los requisitos incumplidos, según sea el caso. Las infracciones se determinan de manera objetiva, sin perjuicio de lo establecido para los casos de dualidad de criterio, duda razonable,caso fortuito, fuerza mayor e infracciones cometidas por hechos imputables a la propia Administración. (Propuesta del IPDT)

8 Proporcionalidad 1. Tipo de sanción! Porqué no sólo multas? 2. Base de cálculo! Ingresos Netos? Los declarados por el contribuyente el año anterior al de la comisión de la infracción o detección, según corresponda si la infracción se origina antes de la presentación de la Declaración o vencimiento del plazo de presentación, los ingresos netos declarados en el año precedente al anterior Si lo declaro es cero o se encuentra exonerado de presentar tal DJ, el 40% de la UIT Si es omiso, una multa equivalente al 80% de la UIT. Omitir registrar ingresos Usar comprobantes falsos, simulados o adulterados Ocultar o destruir bienes, libros o registros contables No mantener operativos los soportes informáticos Presentar declaraciones sin haber cerrado libros contables Violar los precintos de seguridad Impedir que los funcionarios efectúen inspecciones Obstaculizar la incautación de libros

9 No concurrencia Concurso ideal de infracciones Un mismo hecho involucra la comisión dos o más infracciones Es decir, se incurre en la comisión de varias infracciones que están subsumidas dentro de la conducta más grave Si se trata de inconductas independientes cometidas por un mismo sujeto no existe razón para que cada infracción sea sancionada en forma independiente. Ejemplo: Si no presenta declaración, omite declarar ingresos, por lo que corresponde castigar al infractor con la sanción más grave. Si no otorga factura, no lleva contabilidad, no se encuentra inscrito ante la administración y no presenta declaración jurada, cada infracción debe ser castigada independientemente.

10 Otros aplicables? Debido procedimiento Derecho a argumentar Derecho a ofrecer y producir pruebas Derecho a obtener una decisión motivada y fundada en derecho Presunción de licitud Imposibilidad de ser sancionado sobre la base presunciones o inferencias Carga de la prueba recae en la Administración Derecho a no incriminarme Incautación extrajudicial de libros y registros del contribuyente (Artículo 62, Numeral 6 del Código Tributario

11 Retroactividad Benigna Son aplicables las normas vigentes al momento de cometerse la infracción, salvo que las posteriores sean más favorables. Numeral 5 del Artículo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Cfr. Artículo168 del Código Tributario Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.