CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21. EJERCICIO 3. Supuestos de Patrimonio Neto SOLUCIONES

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1 CONTABILIDAD FINANCIERA II Administración y Dirección de Empresas, 20 y 21 EJERCICIO 3. Supuestos de Patrimonio Neto SOLUCIONES SUPUESTO 1 El 1 de enero de 2009 se decide crear una sociedad anónima, con un capital social de EUR, dividido en acciones de 60 EUR de valor nominal cada una. El capital social es suscrito íntegramente y desembolsado en un 25% el 15 de enero de 2009 (mínimo legal establecido en el artículo 12 del TRLSA). Celebrada la Junta Constituyente, la sociedad es inscrita en el Registro Mercantil el 10 de febrero de La fundación de la sociedad se realiza sucesivamente. Registrar contablemente: la emisión de las acciones, la suscripción, el desembolso del 25%, y la inscripción en el Registro Mercantil. Se sabe además: Las acciones de la sociedad son de dos series distintas: (1) la Serie A, con derecho de voto, constituida por acciones; y (2) la Serie B, sin derecho de voto, constituida por 200 acciones. La sociedad la forman 3 socios: el socio 1 adquiere acciones de la Serie A, el socio 2 adquiere 600 acciones de la Serie A, y el socio 3 adquiere las acciones de la Serie B. Los socios 1 y 3 realizan aportaciones dinerarias, el socio 2 aporta un 50% en dinero, y un 50% con un inmovilizado material tasado oficialmente. Desembolso Inscripción Div. Pasivo Div. Pasivo Fundación Suscripción Registro Exigido Pagado 1/1 10/2 10/2 15/5 15/6 El texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA), regula en su capítulo II (art. 7 al 35) la constitución de las sociedades anónimas. La fundación de las sociedades anónimas puede ser en un único acto por convenio entre los fundadores, o de forma sucesiva por suscripción pública de las acciones. En este caso, tenemos varias etapas: (1) emisión de las acciones; (2) suscripción de las acciones; (3) desembolso del 25% del valor nominal; (4) inscripción en el Registro Mercantil. Para la contabilización de la constitución nos valemos de las cuentas del grupo 19 Situaciones transitorias de Financiación. Dentro de dicho grupo, el PGC separa las acciones emitidas consideradas como pasivos financieros (las que no tienen derecho de voto), de las que el TRLSA dice que se podrán emitir por un importe nominal no superior a la mitad del CS desembolsado (art. 90). Acciones con derecho de voto = x 60 EUR = Acciones sin derecho de voto = 200 x 60 EUR = Capital desembolsado = EUR, por lo tanto, no hay problema.

2 Por lo tanto: la empresa tendrá un capital social de EUR y el resto, EUR se considerará como un pasivo financiero no corriente. Socio 1 Socio 2 Socio 3 Acciones clase A x 60 = % Dinero Acciones clase A 600 x 60 = % Dinero () 50% I.M. () Acciones clase B 200 x 60 = % Dinero 25% = 25% = 25% = Contabilización: por la emisión de las acciones: Acciones Emitidas (190) Capital emitido pendiente de inscripción (194) Al emitir las acciones, podríamos ya separar las acciones emitidas entre acciones emitidas (190) por el capital social (acciones ordinarias) y acciones emitidas consideradas como pasivos financieros (195), por el pasivo financiero que surge asociado a los accionistas sin derecho de voto. Por la suscripción de las acciones: (192) consideradas como pasivos financieros (197) Acciones Emitidas (190) Por el desembolso del 25% el valor de las acciones (suponemos que el socio 2 paga en dinero, y deja como dividendo pasivo el I.M. y parte del desembolso en dinero): Banco Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Socios por desembolsos no exigidos DNE por acciones consideradas como pasivos financieros (153) (192) consideradas como pasivos financieros (197) Estos desembolsos no exigidos figurarán en el patrimonio neto, minorando la cifra del. Cuando se inscribe en el Registro Mercantil Capital emitido pendiente de inscripción (194) (100) Acciones a L/P consideradas como pasivos financieros (150)

3 En este momento, si hubiese algún gasto de constitución, registro, etc., de, por ejemplo, EUR etc. contabilizaríamos Reservas Voluntarias El 15 de mayo de 2009 se exige el desembolso de los dividendos pasivos. El 15 de junio de 2009, los accionistas realizan las aportaciones acordadas de la porción de capital no desembolsado. Tenemos que contabilizar la reclasificación y el desembolso Socios por desembolsos exigidos sobre acciones consideradas como pasivos financieros (5585) (Pasivo No Corriente) Socios por desembolsos exigidos (558) (Activo Corriente) SDE, Aportaciones no dinerarias pendientes Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Socios por desembolsos no exigidos DNE por acciones consideradas como pasivos financieros (153) Inmovilizado Material Socios por DE sobre acciones consideradas como PF (5585) (PNC) Socios por desembolsos exigidos (558) (Activo Corriente) SDE, Aportaciones no dinerarias pendientes

4 SUPUESTO 2 Los socios fundadores Pedro, Pablo y Juan constituyen la Sociedad Anónima Rosales, S.A. con un capital de dividido en acciones de 5 de valor nominal cada una, emitidas a la par. El socio Pedro suscribe acciones, el socio Pablo suscribe acciones y el socio Juan acciones. Se solicita el desembolso mínimo exigido por la ley, que se deposita en bancos. Los gastos de constitución fueron 900 pagados por banco Seis meses después se solicita el resto del capital sin desembolsar: 75%, (dividendo pasivo Nº 1). Se pide contabilizar: e) La constitución de la sociedad, f) Los gastos de constitución, g) La aportación mínima inicial (o desembolso inicial), y la h) Solicitud del dividendo pasivo Nº 1 y su cobro. Por la constitución de la sociedad, de forma simultánea: Socios por desembolsos no exigidos (SDNE) Por la constitución de la sociedad, de forma sucesiva: Emisión: pendiente de inscripción Suscripción: Desembolso: Socios por desembolsos no exigidos (SDNE), capital pdte inscripción Inscripción en el RM: pendiente de inscripción Socios por desembolsos no exigidos (SDNE), capital pdte inscripción SDNE, capital pdte inscripción

5 Se haga la constitución de forma sucesiva o simultánea, el resultado es el mismo. El balance de situación en este punto quedaría como sigue (se haya empleado uno u otro método de contabilización). ACTIVO B) Activo Corriente VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios Socios, DNE TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO () Por el pago de los 900 que son gastos de constitución de la sociedad Reservas Voluntarias Por la solicitud del dividendo pasivo No.1 Socios por desembolsos exigidos (SDE) Socios por desembolsos no exigidos (SDNE) Por el cobro del dividendo pasivo No.1: Socios por desembolsos exigidos (SDE)

6 SUPUESTO Nº 3 Se constituye una sociedad anónima integrada por 4 accionistas. El capital social inicial es de dividido en acciones de 10 de valor nominal, valor de emisión al 150%. La mitad de los accionistas realizan Aportaciones No Dinerarias (bienes o derechos), el resto dinerarias. Se solicita el 100% del valor de emisión. Los gastos de constitución de la sociedad ascendieron a 6.000, pagados por banco. La aportación no dineraria estará constituida por los siguientes bienes, previamente valorados por perito designado por el registro Mercantil: Mercaderías , un vehículo industrial en y una maquina Se pide contabilizar la constitución y el desembolso de las aportaciones. Por la constitución de la sociedad, de forma simultánea: Mercaderías Elementos de Transporte Maquinaria Prima de Emisión Por la constitución de la sociedad, de forma sucesiva: Emisión: pendiente de inscripción Suscripción: Desembolso y aportación de bienes: Socios por desembolsos exigidos (SDE), capital pendiente de inscripción Socios por aportaciones no dinerarias (AND), capital pendiente de inscripción Mercaderías Elementos de Transporte Maquinaria SDE, capital pendiente de inscripción Socios AND, capital pendiente de inscripción

7 Inscripción en el RM: pendiente de inscripción Prima de Emisión Se haga la constitución de forma sucesiva o simultánea, el resultado es el mismo. El balance de situación en este punto quedaría como sigue (se haya empleado uno u otro método de contabilización). Por el pago de los que son gastos de constitución de la sociedad Reservas Voluntarias ACTIVO A) Activo No Corriente II. Inmovilizado Material Elementos de Transporte Maquinaria B) Activo Corriente II. Existencias Mercaderías VII. Efectivo y activos líquidos equivalentes Bancos C/C TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio Neto A.1. Fondos Propios I. II. Prima de Emisión III. Reservas Reserva Voluntaria TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (6.000)