20/04/2015. Serv. Relacionados. Compromisos de seguridad. Revisión de Información Contable Histórica. Otros encargos de Aseguramiento
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- Marina Redondo Serrano
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1 A qué servicios nos estamos refiriendo? ARTICULACION NUEVAS NORMAS & IMPLEMENTACIÓN PRÁCTICA Auditoria Compromisos de seguridad Revisión de Información Contable Histórica Otros encargos de Aseguramiento Serv. Relacionados Servicios relacionados y Certificaciones - Pasos para decidir RT - Problemática asociada a los MIF aplicables A. Externa de EECC Auditoría de EECC preparados de conformidad con marco información con fines específicos Revisión de EECC de períodos intermedios Examen de información contable prospectiva Certificaciones Procedimientos acordados Auditoría un EECC, elemento, cuenta o partidas específicas de EECC 015 Auditoría de EECC resumidos Informes sobre controles de organizaciones de servicios Compilación Otros ejemplos: Indicadores eficiencia/capacidad de una instalación / Cumplimiento de regulaciones / Prácticas de RRHH, etc Respuesta del CENCyA de FACPCE. RT RT RT 4 AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC. ENCARGOS DE REVISION DEL IAASB DE LA IFAC. CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA. RT 7. Normas de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados. NORMAS DE AUDITORIA Y OTROS ENCARGOS Pasos prácticos para decidir RT aplicables RT 5 ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DE LA IFAC. 1
2 Matriz decisión RT a aplicar RT a aplicar De qué tipo de servicio se trata? Qué tipo de entidad es? Auditoría Externa/Revisión Limitada Otros encargos Aplica RT 6 (NIIF) No aplica RT 6 Servicio Pregunta a realizar Respuesta Auditoria Externa Aplica RT6? Si: RT+RT4. No: RT7 Revisión Limitada Aplica RT6? Si: RT+RT4. No: RT7 Otros Encargos Requiere mención "de acuerdo con normas internacionales"? Si: RT5+RT4. No: RT7 AE+RL Otros Encargos Aplica RT6 => RT/+RT4 No aplica RT6 => RT7 Opcional: RT5+RT4 o RT7 RT5+4 =>Valor agregado. 5 6 Implicancias Las normas aplicables definen el alcance del trabajo y la responsabilidad del auditor. RT7. III.- NORMAS DE AUDITORIA. Diferencias sustanciales de trabajo y por tanto de honorarios profesionales. 7
3 Contiene Contiene A.- A.Externa de EECC con fines generales III. NORMAS DE AUDITORIA B.- A. de EECC preparados con fines específicos C.- A de un solo EECC, elemento o cuenta. D.- A de EECC resumidos III. NORMAS DE AUDITORIA A.- A.Externa de EECC con fines generales Satisfacen necesidades comunes de un conjunto de usuarios habituales de EECC (inversores, acreedores, etc) B.- A. de EECC preparados con fines específicos Satisfacen necesidades de ciertos usuarios (EECC preparados criterio efectivo, franquicias, etc) Satisfacen necesidades comunes de un conjunto de usuarios habituales de EECC (inversores, acreedores, etc) Satisfacen necesidades de ciertos usuarios (EECC preparados criterio efectivo, franquicias, etc) Estado preparado a efectos de determinar solvencia por ej. Sobre la base de los estables completos se los resume Para ambos hay que definir si se opina en un marco de presentación razonable o en un marco de cumplimiento Contiene RT7. III.- NORMAS DE AUDITORIA. A.- Auditoría externa de estados contables con fines generales. A. Auditoría externa de estados contables con fines generales. i.- Normas para su desarrollo. ii.- Normas sobre informes. 4 puntos 47 puntos 1
4 i.- Normas para su desarrollo. La forma de expresión de la opinión dependerá del marco de información con el que se preparan los EECC. 1 4 El auditor debe reunir elementos de juicio para respaldar su opinión. La forma de expresión de la opinión dependerá del marco de información con el que se preparan los EECC. Pasos para el desarrollo de la labor El auditor podrá emitir un informe sobre el control interno La forma de expresión de la opinión del auditor dependerá Marco información prescripto por normas contables Marco de información prescripto por disposiciones legales o reglamentarias aplicables. Para entender mejor: MARCO INFORMACIÓN = JUEGO NORMAS CONTABLES UTILIZADAS EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS MARCOS DE INFORMACION FINANCIERA Que debe evaluar el auditor? Requiere el cumplimiento de sus requerimientos Reconoce que se puede revelar información ADICIONAL a la requerida. Reconoce que puede ser que NO SE CUMPLA alguno de los requerimientos. Requiere el estricto cumplimiento de sus requerimientos. 1.- El marco de referencia aplicado por la entidad es: - marco presentación razonable? - marco de cumplimiento?.- Si es de presentación razonable => opina sobre la presentación razonable de la información contenida en los EECC para lo cuál debe evaluar si es representativa de la realidad. No adiciona ni resta nada..- Si es de cumplimiento => solo opina que los EECC fueron preparados de acuerdo con ese marco
5 Con qué se puede encontrar? 10 Pasos para el desarrollo de la labor - Marco de información prescripto por NCP. - Es un marco que permite opinar sobre la presentación razonable de ECC en todos sus aspectos significativos => sin problemas. - Marco de información prescripto por leyes o reglamentos. - Ente obligado a preparar EECC con marco información distinto a NCP => el CPN debe concluir si este marco permite opinar sobre presentación razonable. - Si no le cierra, puede aceptar igual el encargo si: a) el ente expone en los EECC las diferencias entre los dos marcos b) Párrafo de énfasis para alertar de estas diferencias c) Cambiar expresión => reemplazar presentación razonable en aspectos significativos por preparación de inf contable de acuerdo con las disposiciones legales aplicables - Si le piden usar otra expresión o formato de opinión diferente, evaluar: - Usuarios pueden evaluar de manera errónea la seguridad? - Si lo explica en su informe, este riesgo queda mitigado? - Caso contrario, debe rechazar el encargo. 1.- Conocimiento del ente..- Identificar objeto de examen (EECC y afirmaciones).- Evaluar significación afirmaciones 4.- Planificar para reducir riesgo a nivel aceptablemente bajo. 5.- Reunir evidencia para emitir su informe (procedimientos) 6.- Reunir evidencia sobre principio de empresa en marcha 7.- Controlar ejecutado vs planeado. 8.- Evaluar evidencia obtenida. Juicio profesional. 9.- Formación de la opinión Emisión del informe ATENCION A ESTE PÁRRAFO!!!!.5.- Procedimientos de auditoría..4.- Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados. Evidencias y procedimientos de auditoría
6 EVIDENCIA DE AUDITORIA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA NATURALEZA DE LAS EVIDENCIAS Registros contables (diarios, subdiarios, mayores, auxiliares, registros informales). Documentos fuente (remitos, recibos, contratos, actas): respaldan asientos contables. Información corroborativa de otras fuentes (confirmaciones, examen físico, etc). VALIDEZ DE LAS EVIDENCIAS Es la pertinencia o grado de confiabilidad para sustentar una afirmación. Pertinencia => tipo de afirmación define la prueba (integridad=documentos) Confiabilidad => influenciada por: su fuente (interna, externa) su naturaleza (visual, documental, oral) SUFICIENCIA DE LAS EVIDENCIAS Es la cantidad que resulte confiable para sustentar las conclusiones. Relación al riesgo. COSTO DE OBTENCION EVIDENCIAS. Cuidado: relación con la calidad del trabajo y su costo, pero también con la responsabilidad (no debería primar una cuestión de costo si la afirmación es significativa). Proc de evaluación de riesgos Para evaluar incorrecciones significativas TIPOS Procedimientos posteriores Pruebas de efectividad de controles Proc sustantivos Pruebas de detalle Proc analíticos sustantivos 1 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. MODALIDADES Procedimientos de auditoría (.5.1 a.5.1) Inspección (registros-cotejo/rastreo-; activos; etc) 1 Observación (visual, del momento) Confirmación Recálculo. 4 Reejecución de transacciones 5 Procedimientos analíticos 6 Indagación 7 1. Evaluación control interno relacionado valoración del riesgo => implicancias en la planificación + revisión organizaciones de servicios. 1. Relevar actividades formales de control. Comprobar que se apliquen. Evaluar las reales con las que correspondan 4. Determinar los efectos sobre la planificación.. EECC vs registros.. Correlación hasta documentación. 4. Inspecciones oculares. 5. Confirmaciones de terceros. 6. Comprobaciones matemáticas. 7. Revisiones conceptuales. 8. Comprobación información relacionada. 9. Comprobaciones globales de razonabilidad. 10.Examen de documentos importantes. 11.Preguntas a funcionarios y empleados del ente. 1.Manifestaciones de la dirección. 4 6
7 .6.- Validación principio empresa en marcha. Discusiones - Preguntas Hipótesis de empresa en funcionamiento => la dirección está utilizando de manera idónea el concepto para la preparación y presentación de EECC?? Existe una incertidumbre significativa sobre la capacidad del ente para continuar como empresa en funcionamiento durante un período de al menos 1 meses luego de la FCE?? Si esto ocurre: a) Revelar en los EECC la naturaleza e implicancias de incertidumbre. b) Párrafo de énfasis en el informe referenciando la situación. Si en el informe no se menciona nada, no puede considerarse como garantía de la capacidad de la entidad para continuar en marcha durante los 1 meses luego FCE. 5 Julio 11, 005 7
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