EVASIÓN EN EL IVA SERIE

Transcripción

1 EVASIÓN EN EL IVA SERIE Subdirección de Estudios Servicio de Impuestos Internos Mayo 2010

2 1 Metodología de estimación La evasión se define como la diferencia entre la recaudación teórica (aquélla que se obtendría si todos cumpliesen con sus obligaciones tributarias) y la recaudación efectiva. La tasa de evasión expresa tal diferencia como porcentaje de la recaudación teórica 1. Como la recaudación efectiva es conocida, la estimación se centra en la recaudación teórica. En el caso del IVA, el método consiste en estimar, a partir de las interrelaciones sectoriales derivadas de la Matriz de Insumo-Producto (MIP), qué fracción de las transacciones debe ser computada como base potencial, atendiendo a lo que dispone la legislación del gravamen. La estimación se puede realizar de dos formas. Primero, a nivel de compras y ventas de cada sector económico y, segundo, en función de las cifras agregadas de consumo. La serie de evasión aquí presentada se realiza siguiendo la segunda forma de estimación, debido a que ésta permite generar cifras para varios años y no únicamente para el año de elaboración de la MIP. La base potencial de IVA según este método se relaciona con el consumo privado afecto, el consumo intermedio de los sectores exentos y la inversión de los sectores exentos. En relación con versiones previas, en ésta se han aplicado algunos ajustes adicionales que se describen a continuación: Cambio de Matriz Insumo Producto MIP 2003 La serie de evasión presentada en este documento fue elaborada en base a la MIP del año De este modo una serie de factores que permiten estimar la base potencial fueron obtenidos de la actualización de la MIP para ese año, entre los cuales se pueden mencionar el consumo intermedio gravado destinado a producción, la inversión destinada a producción exenta y el consumo final de bienes exentos, entre otros. No obstante lo anterior, existen varios ítems de la estimación de evasión para los cuales se ha mantenido el valor estimado el año 1996 y que se proyectan según el crecimiento de alguna variable macroeconómica, por ejemplo, el autoconsumo agrícola, las propinas, etc. Ajuste Crédito Generadoras Eléctricas Para una mejor estimación se corrigió la recaudación de IVA Interno, de manera de no considerar los créditos de las generadoras eléctricas por recuperación de impuesto petróleo diesel en ese ítem. Como es sabido, este crédito se encuentra vigente desde al año 2004, sin embargo, no se había realizado el ajuste debido a que el crédito era parte del ítem llamado Otros impuestos de los ingresos tributarios. 1 Si la recaudación efectiva de IVA se representa por R, la tasa legal del IVA por t, la base teórica por B, entonces la tasa de evasión del impuesto e resulta definida como: e = B*t R = RT - R B*t RT ; RT: Recaudación teórica 2

3 2 Resultados A continuación, en el cuadro 1 se presenta la nueva estimación de la tasa de evasión en el IVA para el período (Para una apertura mayor véase cuadro A1 en anexo). Esta nueva serie ha sido construida empleando las fracciones de exención derivadas de la MIP del año 2003 y los datos anuales de los agregados de consumo, inversión y producto, publicadas en marzo de 2009 por parte del Banco Central. La serie obtenida se basa en cifras provisionales de cuentas nacionales para los años 2007 a 2009, debido a que estas cifras se ajustan hasta tres años posteriores a la fecha de su publicación, por lo que las estimaciones de evasión mantienen ese mismo carácter. Año Cuadro 1 Estimación de la Evasión en el IVA: (Cifras en moneda de cada año) Recaudación Teórica (miles de millones de $) Recaudación Efectiva (miles de millones de $) Monto Evasión (miles de millones de $) Tasa de Evasión % % % % % % % Fuente: Subdirección de Estudios del SII sobre la base de información de la Matriz Insumo-Producto 2003 y Cuentas Nacionales , Banco Central. Notas: 1 Cifra provisional De la estimación anterior se aprecia un importante descenso en el incumplimiento en el IVA, continuando con su fase decreciente desde el año 1995 en que el indicador ascendía a un 24%, hasta el año 2003, cuando el mismo indicador se situó en torno a un 15%, alcanzando su valor más bajo en el año 2007, cuando según proyecciones se situaría en torno a un 8%. A partir del año 2008 se observa un alza importante en la tasa de evasión, debido a la crisis económica mundial que comenzó en ese año y cuyo impacto se sintió más fuertemente en Chile entre el cuarto trimestre del año 2008 y el segundo trimestre del año El aumento significativo de la tasa de incumplimiento se explica por el aumento del consumo de hogares (a pesar de la crisis), mientras que la disminución del IVA importaciones en el año 2009 provocó una baja considerable de la recaudación efectiva. Por otra parte, en épocas de crisis este indicador aumenta varios puntos significativos, de acuerdo a lo ocurrido en crisis anteriores 2. 2 En la crisis bancaria del año 1982 el incumplimiento del IVA se elevó 13 puntos porcentuales, mientras que en la crisis asiática que afectó a Chile en el año el incumplimiento del IVA aumentó en 5 puntos. 3

4 No obstante, se debe tener presente que la estimación de los últimos años de la serie hereda el carácter provisional que tiene la información-fuente de cuentas nacionales. Por ello, las cifras de evasión son susceptibles de revisión en tanto las cuentas nacionales sufran ajustes por parte del instituto emisor. Gráfico 1 Tasa de Evasión en el IVA: % 18% 15% 15% 13% 12% 12% 10% 9% 8% 5% 0% (p) 2008(p) 2009(p) Fuente: Cifras contenidas en el Cuadro 1. Notas: (p) Cifra provisional 4

5 3 Índice de productividad del IVA A continuación, en el cuadro 2 se presenta la estimación del denominado Índice de Productividad- PIB del IVA. Este índice es un referente del desempeño en la recaudación, ya que captura, aunque de manera parcial, el efecto del cumplimiento tributario. Concretamente, el índice se calcula como la fracción entre la recaudación efectiva del IVA expresada como porcentaje del PIB, y la tasa legal vigente del gravamen. Año Cuadro 2 Índice de Productividad-PIB del IVA Tasa legal % Recaudación efectiva como % del PIB Productividad-PIB Valor Índice Valor Base 100= ,9% 18,25% 2 0, , ,9% 19% 0,414 95, ,0% 19% 0,420 97, ,7% 19% 0,404 93, ,9% 19% 0,416 96, ,2% 19% 0, , ,6% 19% 0,399 92,33 Fuente: Subdirección de Estudios del SII sobre la base de información del Banco Central. Notas: 1 Cifra provisional 2 Tasa promedio ponderada por meses de vigencia en el año 2003 (tasa 18% por 9 meses y tasa 19% por los restantes 3 meses). El índice de productividad PIB muestra una disminución desde el año 2003 al año 2007, aumentando nuevamente en el año 2008 para disminuir en mayor forma en el año De acuerdo a su definición 3, el índice de productividad debiera mostrar coherencia con la tasa de evasión. Sin embargo, la variación de este índice depende de dos variables: la tasa de cumplimiento o evasión y la razón de la base agregada del impuesto respecto del PIB. 3 En efecto, si la recaudación efectiva de IVA se representa por R, la tasa legal del IVA por t, la base imponible teórica por B, y la tasa de evasión del impuesto por e; entonces R queda determinada como: R = B*t*(1-e) Si se divide por el PIB y por la tasa t, entonces se obtiene: (R/PIB) = B * (1-e) t PIB El lado izquierdo de la expresión anterior corresponde exactamente al índice de productividad: Ind. Prod.= B * (1-e) PIB 5

6 Como se aprecia en el gráfico 2, el índice de productividad disminuye a partir del año 2003 hasta el año 2006, fundamentalmente por un aumento significativo del PIB en términos nominales, el cual según antecedentes de cuentas nacionales tuvo una variación en ese año de un 17,6%, mientras que el índice de productividad alcanza un valor de 93,48 considerando como valor base 100 para el año Sin embargo, para el año 2007, el índice se recupera hasta un valor de 96,08 debido a que en ese año se alcanza una tasa de evasión mínima de 8%. Por otra parte, a raíz de la crisis económica la tasa de evasión aumenta a un 12% en el año 2008 y el PIB disminuye en un 4% en igual periodo, provocando que el índice de productividad alcance un valor de 100,27. Si bien al año siguiente el PIB continuó disminuyendo y la tasa de evasión llega a un 18%, la base imponible teórica del impuesto creció debido al aumento del consumo de hogares en ese año, que estuvo sobre lo esperado, llegando a un valor del índice de 92,33. Gráfico 2 Indice de Productividad PIB del IVA: Base 100=2003 Productividad PIB Tasa de Variación PIB ,00 100,27 97,13 95,77 96,08 93,48 92, (p) 2008(p) 2009(p) 20,0% 18,0% 16,0% 14,0% 12,0% 10,0% 8,0% 6,0% 4,0% 2,0% 0,0% Fuente: Cifras contenidas en el Cuadro 2. Notas: 1 Cifra provisional Aunque la productividad-pib es empleada con mucha frecuencia, en el caso del IVA, aparece más apropiado expresar la recaudación como porcentaje del gasto en consumo final de hogares, el cual está más relacionado con la evasión del impuesto que el PIB. Al tratarse de un gravamen que soporta el consumidor final, la base del IVA debiera mostrar una mayor alineación con ese agregado macroeconómico (Cuadro 3). Asimismo, si se considera como referente el consumo final, la productividad muestra un aumento sustantivo a través del período. 6

7 Como se detalla en el cuadro 3, de un valor base 100 en el año 2003 el índice de productividad del consumo alcanza un valor máximo de 110,46 en el año 2007, en el cual la tasa de evasión alcanza un mínimo de 8%. Es importante hacer notar que esta mayor productividad del IVA se ha generado en el contexto de un alza de la tasa impositiva (desde octubre de 2003 la tasa impositiva del IVA se elevó de 18% a 19%), ya que algunos estudios pronostican mayores incentivos a la evasión cuando se elevan las tasas impositivas, por lo que se enfrentan dificultades adicionales en materia de rendimiento recaudatorio. Año Cuadro 3 Índice de Productividad-Consumo del IVA Tasa legal Productividad-Consumo % Valor Índice Recaudación efectiva como % del Consumo Valor Base 100= ,6% 18,25% 2 0, , ,3% 19% 0, , ,7% 19% 0, , ,1% 19% 0, , ,5% 19% 0, , ,9% 19% 0, , ,7% 19% 0,668 96,87 Fuente: Subdirección de Estudios del SII sobre la base de información del Banco Central. Notas: 1 Cifra provisional 2 Tasa promedio ponderada por meses de vigencia en el año 2003 (tasa 18% por 9 meses y tasa 19% por los restantes 3 meses). Ahora bien, el índice de productividad-consumo debiera mostrar coherencia con la tasa de evasión, lo cual deriva de su propia definición. Al igual que el caso anterior, el índice de productividad del consumo alternativamente puede definirse como el producto de dos variables: la razón de la base agregada del impuesto respecto al consumo; y la tasa de cumplimiento 4. A continuación, en el gráfico 4 se representan simultáneamente la serie del Índice de Productividad-Consumo y la serie sobre la segunda variable incidente, el cumplimiento en el IVA. Esta última se lleva a base 100 al año 2003 a fin de facilitar la comparación. 4 En efecto, si la recaudación efectiva de IVA se representa por R, la tasa legal del IVA por t, la base imponible teórica por B, y la tasa de evasión del impuesto por e; entonces R queda determinada como: R = B*t*(1-e) Si se divide por el Consumo Final (CF) y por la tasa t, entonces se obtiene: (R/CF) = B * (1-e) t CF El lado izquierdo de la expresión anterior corresponde exactamente al índice de productividad: Ind. Prod.= B * (1-e) CF 7

8 Gráfico 4 Productividad y Cumplimiento en el IVA: Base 100 = Prod. Consumo Cumplimiento del IVA ,0 100,0 101,7 101,2 104,7 103,1 110,5 108,0 107,0 107,5 106,4 103,7 96, , (p) 2008(p) 2009(p) Fuente: Cifras contenidas en el Cuadro 3. Notas: 1 Cifra provisional El gráfico anterior deja en evidencia que los ciclos generales de disminución y alza del índice de productividad-consumo se correlacionan en forma consistente con las variaciones experimentadas por el índice de cumplimiento del impuesto. 8

9 ANEXO 9

10 Cuadro A1 ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IVA Millones de $ de cada año - Base Matriz Insumo Producto de Consumo Final Hogares e IPSFL (1) Variación PIB nominal 62,3% 7,8% 11,4% 9,7% 10,8% 12,7% 3,8% Consumo Variación Final Exento (2)=(3)+(4)+..+(8)+(9) ,519% ,169% ,460% ,4% ,4% ,4% ,8% Donaciones (3) Cons. H. Bs. y Serv. Exentos (4) Importaciones Zona Franca (5) Consumo en el Exterior (6) Autoconsumo Agrícola (7) Propinas (8) Viviendas (9) Consumo Extranj. no residentes (10) Consumo Final Afecto (11)=(1)-(2)+(10) % sobre CF Total 66,0% 66,7% 67,9% 68,1% 68,3% 66,7% 65,5% Inversión Total (12) , , , , , , ,2511 Inversión en Bs. Afectos (13) Destinada a la prod. Gravada (14) Destinada a la prod. Exenta (15) Destinada a la construcción de vvda.(16) % sobre Inversion Total 17,7% 17,1% 18,5% 16,2% 16,4% 16,7% 13,7% Cons. Interm. para prod. Exenta (17) % sobre CI total 11,4% 12,5% 13,9% 15,4% 18,1% 20,3% 7,8% Exportaciones afectas (18) Gasto en B y S c/iva no deducible (19)=(11)+(15)+(16)+(17)+(18) "IVA Neto Recaudado" Banco Central (20) Imp. Esp. a Combustibles en CF Banco Central (21) Base Imponible Teórica Neta (22)=(19)-(20)-(21) Crédito Especial empresas constructoras (23) Porcentaje Aplicado (24) 18,25% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% Recaudación Teórica (25)=(22)*(24)-(23) Recaudación Neta de IVA (26)=(27)+(28)-(30) Tasa General (27) Importaciones (28) Dev. Exportadores (29) Crédito Especial empresas constructoras (30) Monto de la Evasión (31)=(25)-(26) Tasa de Evasión de IVA Neto (32)=(31)/(25) 15% 13% 12% 9% 8% 12% 18% Fuente: Subdirección de Estudios sobre la base de información de Banco Central. 10