Información de costos para el planeamiento y control de gestión

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido InformE especial Información de costos para el planeamiento y control de gestión -1 Revisando la NIC 23: costos por préstamos (Parte final) -6 aplicación práctica Compensación por pérdidas según NIC 12-8 NIC 41 Agricultura (Parte final) -11 Información de costos para el planeamiento y control de gestión Ficha Técnica Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Título : Información de costos para el planeamiento y control de gestión Fuente : Nº Segunda Quincena de Marzo Introducción Los miembros del directorio de una empresa o integrantes del órgano de gobierno señalan las políticas de gestión para ser ejecutadas por la gerencia general; por lo tanto, necesitan información suficiente, fidedigna y oportuna de la empresa, como lo establece el artículo 175 de la Ley de Sociedades, a fin de tomar decisiones que permita la buena gestión de la compañía. Para tal efecto, la información que se debería proporcionar a la alta dirección está relacionada con el costo estándar, el presupuesto, el punto de equilibrio, costeo directo y los costos relevantes, entre otra información interna. 2. Costo estándar Es uno de los procedimientos de costeo establecido en la NIC 2, párrafo 21. Como procedimiento técnico, está fundamentalmente relacionado con la eficiencia de la gestión de la empresa, lo cual implica planeamiento, ejecución y evaluación del costo. La empresa Montes SA fabrica un lote de productos de 200 unidades. Con los datos que proporciona, se prepara un estado de costo de ventas. El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Costo estándar de un lote 60 unidades a S/.6.00 c/u S/ unidades a S/.1.50 c/u Mano de obra directa 50 horas a S/.3.60 c/u Costo indirecto de fabricación 25 horas a S/.4.00 c/u Lote de 200 unidades S/ Compras del periodo 2,000 unidades a S/ ,000 unidades a S/ ,800 unidades a S/ ,000 unidades a S/ ,200 unidades a S/, Costo de la mano de obra directa 1,400 horas S/ ,000 horas horas Costo indirecto de fabricación real por S/.6, 900, presupuestada en S/ Horas-máquina real usadas: 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estandarizadas tienen que ser calculadas) 5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos. 6. Al final del periodo, no había inventario de productos en proceso. 7. Venta: 54 lotes ( unidades) a S/ por unidad. 8. Gastos de administración por S/.18,000, gastos de venta por S/.25,000 Precio ( ) 2000 S/. 1, (d) ( ) 3000 S/. 0 ( ) 2800 S/ (d) 2,040 (d) Precio ( ) 4000 S/ (f) ( ) 2200 S/ (d) (d) Cantidad de materia prima A: (3,600 3,490) 6.00 S/ (f) B: (2,400 2,520) 1.50 S/ (d) 480 (f) Mano de obra directa Costo ( ) 1,400 S/ (f) ( ) 1,000 S/ (d) ( ) 360 S/ (d) Eficiencia ( ) 3.60 (2) 864 (f) Costos indirectos Eficiencia ( ) 4.00 (1) 480 (f) Presupuesto 6,900 6,000 S/ (d) 900 (d) Capacidad (1,500 1,380) 4.00 S/ (d) 480(d) (2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas -1

2 Estado del costo de ventas correspondiente al mes de marzo 2015 Costo estándar: Costo de materia prima directa (60 lotes a S/ ) S/.25,200 Costo de mano de obra directa (60 lotes a S/ ) 10,800 Costo indirecto de fabricación (60 lotes a S/ ) 6,000 S/.42,000 Menos: existencia final (12,000-10,800) x S/ ,200 Costo de venta estándar S/.37,800 Más: variaciones sobre el estándar Materia prima 2,064 Mano de obra directa 60 Presupuesto 900 Capacidad 480 Subtotal S/.3,504 Menos: variaciones bajo el estándar Cantidad de materia prima 480 Eficiencia de la mano de obra 864 Eficiencia del costo indirecto 480 Subtotal (1,824) Costo de venta real S/.39,480 El cuadro de variaciones detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa como también la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos de fabricación. Podemos observar que algunas de las variaciones son favorables (f) y otras variables son desfavorables (d). Como dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones en las que se ha gastado un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables cuando se gastó más de lo previsto. También se debe tener en cuenta que para calcular las variables de la eficiencia se ha tomado en cuenta la producción real, es decir, sobre la base de los 60 lotes terminados, tal como se muestra en la parte inferior del cuadro de variaciones. Se debe precisar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la producción, por lo tanto representa un costo oculto o variación desfavorable, tal como se indica en el cuadro de variaciones. El costo estándar indicado en el estado de costo de venta se ha calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, y se obtuvo un costo estándar total de S/.42,000; de los cuales se ha restado el inventario final teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende a S/. 3.50, es decir, S/ /200 unidades. Puede también observarse en el cuadro de costo de ventas, que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.39, Estado de resultado correspondiente al mes de marzo 2015 Ventas 10,800 a S/ S/.162, (-) Costo de venta real 39, Utilidad bruta 122, (-) Gastos de administración 18, (-) Gastos de venta 25, Utilidad neta S/.79, El estado de resultado indica que la rentabilidad sobre los ingresos asciende a 49.09% de las ventas corrientes y donde el costo de ventas equivale a 24.37% de las ventas. El presupuesto como instrumento de control Para comprender un plan de presupuesto como instrumento de control, usamos el siguiente escenario que muestra la interrelación de los distintos presupuestos preparados por la empresa. La compañía manufacturera JJ SAC fabrica los productos X, Y y Z, semejantes en peso y tamaño. Estos productos son vendidos a comerciantes. En la zona 1 trabajan doce vendedores y en la zona 2 ocho vendedores, bajo la dirección del gerente de ventas, quien supervisa las funciones de estos desde la oficina de ventas. Algunas ventas son hechas directamente desde el almacén situado al lado de la oficina principal. A continuación se muestra el presupuesto de ventas: Presupuesto de ventas Zonas Ventas netas Producto X Producto Y Producto Z 1 S/ S/.300,000 S/ S/ Almacén S/.1, S/ S/ S/ El presupuesto de venta fue preparado a partir de una compilación de los estimados mensuales de ventas, respaldados por estimados de las cantidades por vender. Con este importe de ventas de S/.1,600,000.00, el director de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con el objeto de poner un límite al importe total de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas será de S/.112,000.00, o el 7 por ciento, entonces el resto de S/.1,488, representará el límite del costo de producción más los gastos operativos. El presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores aparece, en forma resumida, según se muestra en el siguiente cuadro: Costo de producción presupuestado Elementos Producto A Producto B Producto C Materia prima S/ S/ S/ S/ Mano de obra Costo Indirecto S/.1, S/ S/ S/ Sin embargo, éste informe es simplemente un resumen condensado de los informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción estimados por unidad clasificados por elementos en cada departamento, esto es, los materiales, la mano de obra y costos indirectos, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuación. Análisis de los costos de producción estimados por unidad y departamento Costo de producción presupuestado I II III Producto X S/. S/. S/. S/. Materiales Mano de obra Costo indirecto Producto Y S/. S/. S/. S/. Materiales Mano de obra Costo indirecto Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos I II III Producto Z S/. S/. S/. S/. Materiales Mano de obra Costo indirecto Como podemos observar el cuadro de costo de producción está mostrando el costo unitario de producción por elemento del costo, como también por departamento. Al costo de producción que se muestra en el cuadro se le agrega la parte proporcional de los gastos de administración y de venta en que incurre la empresa, y que por lo tanto está relacionada con la producción. Se obtendrá el costo total al cual se agrega el margen de utilidad establecida por la dirección o los funcionarios respectivos y se obtiene el valor de venta. A este valor se le agrega el 18% del impuesto a las ventas, y se determina por lo tanto el precio de venta del producto. A continuación se presenta el cuadro que indica el presupuesto de los costos indirectos de fabricación. Presupuesto de costos indirectos de fabricación Detalle Centros de producción Centro de servicio Costo variable I II III V Material indirecto 4, , Mano de obra indirecta 20,000 2,000 1,000 2,000 7,500 7,500 Combustible 5,000 1, ,300 1,300 Energía 6,000 2,600 1, Seguro de accidente 14,000 6,000 3,000 2,000 1,500 1,500 Servicios públicos 1, de costo variable 50,000 12,400 7,000 7,000 12,000 11,600 Costo fijo Alquiler ,800 1,800 1,800 1,800 1,800 Seguro ,600 1,800 1,200 1,400 Supervisión ,000 4,000 Depreciación , ,600 3,000 3,400 Gastos ,200 1,600 1,400 2,800 2,000 Amortización de costo fijo 94,000 34,000 11,000 23,600 12,800 12, ,000 46,400 18,000 30,600 24,800 24,200 El presupuesto de costos indirectos de fabricación de la empresa muestra un monto de S/.144,000.00, dichos costos han sido distribuidos siguiendo bases técnicas previamente seleccionadas para los centros de producción y centros de servicios. Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano para la gestión estratégica de costos es lo referente a los gastos de administración y gastos de venta. Estos gastos que tienen en cuenta ciertos criterios técnicos de clasificación del costo, se han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos estimados sirven de base para la comparación con los gastos reales, que resultan una variación; esta es el punto de partida para hacer un análisis de las actividades que generan valor y las que no generan valor a fin de poder establecer un precio de venta competitivo en el mercado. A continuación se muestra el presupuesto de gastos de administración y de venta de la empresa. Presupuesto de gastos de venta y administración Gastos de venta Gastos de administración GASTOS VARIABLES Gastos de viaje S/ S/ S/ Gastos de oficina Gastos de almacenamiento Gastos de entrega Franqueo ,500 3,500 Comunicaciones Suministros de oficina ,500 4,500 Varios de gastos variables S/ S/ S/ GASTOS FIJOS Sueldos Alquileres Administración Seguros Depreciación ,000 5,000 de gastos fijos , ,000 de gastos S/ S/.225,000 S/.135,000 Estado de resultado presupuestado El presupuesto de resultado es muy importante para medir la gestión de la empresa en el cual la gerencia podrá ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar las alternativas correspondientes. Estado de resultado comparativo Detalle Presupuesto Real Diferencia Ventas netas 1, , Costo de ventas 1, Utilidad bruta Gastos de venta 225, , Gastos administración 135, ,000 (6.6) de gastos Utilidad operaciones (13.3) Gastos financieros , , Utilidad neta (%) , ,000 (15.2) El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de producción por productos y por elementos del costo. Modelo de Informe de costo presupuestado por elementos del costo y por producto por el periodo de un mes Elementos del costo Presupuesto para el mes Costo real del mes Variación Observ. Costo de materiales Producto A S/ S/ S/ Producto B Producto C Costo de mano de obra Producto A Producto B Huelga Producto C Costo indirecto Producto A Producto B Producto C Costo mensual S/ S/ S/

4 Análisis del costo-volumen-utilidad El análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segundo emplea los mismos conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone énfasis en el nivel de producción o de actividad productiva, en el cual los ingresos por ventas son exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos, la identificación y la medición separadas de los componentes fijo y variable del costo. El análisis de equilibrio se aplica normalmente sobre una base de la compañía en su conjunto. Uso y aplicación del análisis de equilibrio El análisis de equilibrio permite profundizar en el examen adicional de las características económicas de una compañía. Puede usarse para evaluar el efecto aproximado de distintas alternativas. El análisis de equilibrio se basa normalmente en los datos planificados y puede calificarse apropiadamente como un método de regla de cálculo que puede emplearse para desarrollar y probar, con mínimo esfuerzo, el efecto aproximado que las diversas clases de la administración producen sobre los costos y las utilidades. Punto de equilibrio y variación de volúmenes La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial La Perla del Sur SAC para el próximo año: Ventas netas S/.200,000,000 Costo variable 180,000,000 Costo fijo 12, Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes: a) 10% de aumento en el volumen de ventas b) 10% de aumento en los costos fijos c) 10% de disminución en el volumen de ventas d) 10% de aumento en los costos variables e) 15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables Caso Ventas Costo variable Margen de contribución Costos fijos Utilidad neta a S/ ,000 S/ ,000 S/ , ,000 S/ ,000 b 200,000, ,000, ,000 13,200, ,000 c 180,000, , , , ,000 d , , , ,000 (10 000,000) e , ,000,000 47,000,000 13,800,000 33,200,000 El cuadro indica la variabilidad de la utilidad neta en función de cambios que existen en las ventas. Costos variables y costos fijos. Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio La empresa Los Faroles SA muestra la siguiente información correspondiente a sus operaciones durante el periodo terminado el presente año. Inventario inicial de productos terminados S/.500,000 Inventario inicial de materia prima 200,000 Compra de materia prima 950,000 Costo de mano de obra directa 700,000 Costos indirectos variables 190,000 Costos indirectos fijos 840,000 Gastos de administración y venta variables 90,000 Gastos de administración y venta fijos 360,000 Inventario final de materia prima 170,000 Inventario final de productos terminados 650,000 No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/ , Empresa Los Faroles SA Estado de resultados Ventas 5 830,000 (-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados 500,000 (+) Costo de producción variables Costo de materia prima directa 980,000 Costo de mano de obra directa 700,000 Costo indirecto de fabricación variables 190, , ,000 (-)Inventario final de productos terminados 650, ,000 Utilidad bruta marginal 4 110,000 (-) Gastos de administración y venta 90,000 Margen de contribución 4 020,000 (-) Costos fijos Costos indirectos de fabricación 840,000 Gastos de administración y ventas 360,000 1,200,000 Utilidad antes del impuesto S/.2,820,000 Costo de materia prima Inventario inicial + compras Inventario final S/.200, S/.950, 000 S/.170, 000 = S/.980, 000 RMC= Margen de contribución = 4 020,000 = Ventas 5 830,000 PE= Costo fijo = 1,200,000 = S/.1 740, RMC Punto de equilibrio para varios productos La empresa San Juan SAC tiene tres productos principales, que se detallan a continuación: Producto Precio de venta Costos fijos Costo variable Margen de contribución X S/.20 S/.730,000 S/.16 S/.4 Y 40 1,200, Z , S/.2,147,200 Se pide calcular el punto de equilibrio en unidades en total y para cada producto si las proporciones son: 50% para el producto X 10% para el producto Y 40% para el producto Z El margen de contribución promedio por unidades es: (S/.4.00)(50%) + (S/.24.00) (10%) + (S/.20.00) (40%)= S/ Punto de equilibrio = PE= Costo fijo Margen de contribución 2,147,200 = 173,161 unidades Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos El punto de equilibrio de 173,161 unidades se distribuye de la siguiente manera: Producto X: 50% de 173,161 unidades = 86,581 Producto Y: 10% de 173,161 unidades = 17,316 Producto Z: 40% de 173,161 unidades = 69,264 Costeo variable y costeo absorbente 1 El costeo variable es un sistema de costeo de inventario en el que todos los costos variables de fabricación se incluyen como costos de producción. Todos los costos fijos de fabricación se excluyen de los costos inventario y se tratan como costos del periodo en que se incurrió en ello. El costeo absorbente es un sistema de costeo de inventarios que considera a todos los costos de fabricación variables y fijos como costo de los productos, es decir, que son inventariables. Esto significa que el inventario absorbe todos los costos de fabricación. En el costo variable y en el costo absorbente, todos los costos variables de fabricación son costos de producción y todos los costos no relacionados con la fabricación dentro de la cadena de valor (tales como los costos de investigación y desarrollo y de marke-ting, ya sean fijos o variables, son costos del período y se registran como gastos cuando se incurre en ellos. Metodología del costeo directo La manera más sencilla para entender la diferencia entre la determinación del costeo variable y el costeo absorbente es mediante la aplicación de un ejemplo. Presentamos información de Industrias Nacionales SA. La empresa en mención utiliza un sistema de costo estándar: Los costos directos se rastrean a los productos que utilizan precios estándar e insumos estándar establecidos para la producción real. Los costos indirectos de fabricación se asignan por medio de tasas indirectas estándar. A fin de evaluar la línea de producción, la gerencia desea preparar un estado de resultado para el presente año. La información operativa para el ejercicio fue la siguiente: Detalle Unidades Producción 800 Ventas 600 Inventario final 200 Los datos de precios y costos para el año fueron: Precio de venta S/.200 Costo variable de fabricación por unidad Costo de materia prima directa por unidad 22 Costo de mano de obra directa por unidad 8 Costo indirecto de fabricación por unidad 10 Costo variable de fabricación por unidad 40 Costo variable de marketing por unidad vendida (indirectos) 38 Costos fijos de fabricación (todos indirectos) 24,000 Costos fijos de marketing (todos indirectos) 21,600 Con la finalidad de hacer simple el ejemplo, y concentrarnos en las ideas principales, asumimos la información siguiente: - La empresa solo incurre en costos de fabricación y de marketing. El causante del costo para todos los costos variables de fabricación son las unidades producidas; el causante del 1 HORNGREN. Charles y otros. (2007). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Página 295. Décimo segunda edición. México. costo para los costos variables de marketing son las unidades vendidas. - El inventario de los productos en proceso es cero. - El nivel presupuestado de producción para el año fue 800 unidades, las cuales se utilizan para calcular el costo fijo de fabricación presupuestado por unidad. La producción real para el año fue de 800 unidades. - La empresa presupuestó ventas por 600 unidades para el año, que fueron iguales a las ventas reales del mismo año. - No hay variaciones en precios, ni en eficiencia ni en presupuesto. Por lo tanto, la información de precios y costos presupuestados (estándar) para el año es la misma para los precios y costos reales. El ejemplo que se propone, basado en la información del presente año, no tiene variación en el volumen de producción para los costos de fabricación. - Todas las variaciones se cancelan contra el costo de los productos vendidos en el periodo (año) en que incurren. Los costos por unidad producida para el año, bajo los dos métodos, fueron: Concepto Costeo variable Costeo absorbente Costo de fabricación variable Materia prima directa S/ S/ Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Subtotal S/ Costos fijos de fabricación Costo por unidad S/ S/ Costeo directo Ventas: S/. 200 x 600 unidades S/.120,000 Costo variable de la mercadería vendida Costo variable de fabricación S/. 40 x ,000 Costo de la mercadería disponible para venta 32,000 Menos: Inventario final S/. 40 x 200 unidades (8,000) Costo variable de la mercadería vendida (24,000) Costo variable de marketing S/.38 x600 unidades (22,800) Contribución marginal 73,200 Costos fijos de fabricación (24,000) Costo fijos de marketing (21,600) Utilidad operativa S/.27,600 Costeo absorbente Ventas: S/. 100 x 600 unidades S/.120,000 Costo de la mercaderías vendidas Costo variable de fabricación S/.40 x ,000 Costo fijo de fabricación S/. 30 x ,000 Costo de la mercadería disponible para la venta 56,000 Menos: inventario final S/.70 x 200 unidades (14,000) Costo de la mercadería vendida (42,000) Utilidad bruta 78,000 Costo variable de marketing S/.38 x 600 unidades (22,800) Costos fijos de marketing (21,600) Utilidad operativa S/.33,600 Explicación de la diferencia en la utilidad operativa De los estados de resultados del ejemplo, podemos observar que la utilidad operativa es diferente por S/. 6,000, resultado de la incidencia del costo fijo y la existencia final de mercadería o productos terminados. El costo fijo por unidad está valorizado en S/ y las unidades finales son 200, cuyo producto es S/.6,000, que representa la diferencia entre los dos métodos. -5

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