La cuenta anual de Pérdidas y ganancias es la que recoge
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- José Ángel Rey Vázquez
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1 1. INTRODUCCIÓN La cuenta anual de Pérdidas y ganancias es la que recoge el beneficio o la pérdida total de la empresa, sean o no de la actividad a la que se dedica. Se obtendrá al final del ejercicio contable; es decir, después de realizar todos los asientos de gestión. Básicamente en la cuenta de pérdidas y ganancias se van minorando de los ingresos los gastos para obtener el resultado del ejercicio. A este respecto, veamos algunas novedades de la LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. Artículo 35.2: " La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean. Figurarán de forma separada, al menos, el importe de la cifra de negocios, los consumos de existencias, los gastos de personal, las dotaciones a la amortización, las correcciones valorativas, las variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable, los ingresos y gastos financieros, las pérdidas y ganancias originadas en la enajenación de activos fijos y el gasto por impuesto sobre beneficios. La cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas así como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusión." La cuenta de pérdidas y ganancias continúa siendo el documento que, con carácter general, recoge los ingresos y gastos del ejercicio. No obstante, la principal novedad viene dada por el hecho de que, en el nuevo modelo contable, el ECPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) recogerá el registro de ciertos ingresos ocasionados por variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable que, cuando se cumplan las circunstancias previstas para ello, revertirán a la cuenta de pérdidas y ganancias. Artículo "Los elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias y del estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio son: Copyright Computer Aided Elearning, S.A. 1
2 El ECPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) y el EFE (Estado de flujos contables) son los nuevos documentos que se integran en las cuentas anuales y que veremos en el módulo dedicado al PGC. a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la presente sección o en una norma reglamentaria que la desarrolle." A continuación le muestro el modelo normalizado de la cuenta anual de pérdidas y ganancias abreviada aprobado por la orden Orden JUS/206/2009, de 28 de enero. 2
3 El empleo del valor razonable se ha limitado a determinados instrumentos financieros. Se entenderá como valor razonable el calculado por referencia a un valor de mercado fiable. 2. RESULTADOS DE LA EXPLOTACIÓN Es aquella que recoge todos los gastos e ingresos corrientes y necesarios para la actividad normal de la empresa. son: Las cuentas que conforman los RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN las cuentas de ventas, otros ingresos y el incremento de existencias. Entre estas cuentas se encuentran: - Ventas netas a empresas del grupo. - Ventas netas y prestaciones de servicios. - Devoluciones y rappels sobre ventas. - Aumento de las existencias. - Trabajos de la empresa para el inmovilizado. - Otros ingresos de explotación: Ingresos accesorios y otros de gestión corriente con empresas del grupo. Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. Subvenciones. Exceso de provisiones de riesgos y gastos. Es decir, aparecerán las cuentas comprendidas en el grupo 7 del Plan General de Contabilidad y relacionadas con las anteriores. las cuentas de compras, otros gastos y la reducción de existencias. Entre estas cuentas se encuentran: - Reducción de existencias. - Compras de materias primas o productos para su venta. - Trabajos realizados por otras empresas. - Trabajos realizados por la empresas. - Gastos de personal: Sueldos, salarios, etc. Cargas sociales. - Dotaciones para amortizaciones del inmovilizado. -Variación de las provisiones de tráfico Variación de provisiones de existencias. Variación de pérdidas de créditos incobrables. Variación de otras provisiones de tráfico. - Otros gastos de explotación: Servicios exteriores. Copyright Computer Aided Elearning, S.A. 3
4 En resumen podemos decir que el Resultado de explotación es el valor obtenido como resultado de restar a las Ventas los gastos ocasionados por éstas. Tributos. Otros gastos de gestión corriente. Dotación al fondo de reversión. En resumen, aparecerán las cuentas que estén comprendidas dentro del grupo 6 del Plan General de Contabilidad (que ya veremos más adelante) y que estén relacionadas con las arriba indicadas. 3. RESULTADOS FINANCIEROS Incluye los beneficios y pérdidas originados por los dividendos e intereses que la empresa obtenga en participaciones de capital. También incluye intereses por préstamos recibidos o concedidos, beneficios por venta de inmovilizado, subvenciones, etc. Entre las cuentas de ingresos tenemos: Ingresos de participaciones en capital: - En empresas del grupo. - En empresa asociadas. - En empresas fuera del grupo. Ingresos de otros valores y créditos: - En empresas del grupo. - En otras empresas. - Diferencias positivas de cambio. Beneficios en enajenación de inmovilizado. Subvenciones de capital. Ingresos extraordinarios. Entre las cuentas de gastos tenemos: Gastos financieros por deudas con empresas del grupo. Gastos financieros por deudas con empresas Asociadas. Otros gastos financieros por deudas y gastos asimilados. Pérdidas de inversiones financieras. Variación de las provisiones de inversiones financieras. Diferencias negativas de cambio. Variación de las provisiones de inmovilizado y de la cartera de control. Pérdidas procedentes del inmovilizado. Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias. Gastos y pérdidas extraordinarias. 4
5 4. EJEMPLO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Suponga que tenemos los resultados siguientes en el ejercicio: Gastos de personal: Otros gastos: Ventas: Compras por valor de: Subvención inmovilizado no financiero: Ingresos extraordinarios: (venta de una máquina) Intereses por participaciones de capital en otras empresas: Pago intereses por préstamos recibidos: Variación de existencias de productos terminados: Impuesto sobre beneficios:??? (CALCULAR. tipo 25%). Para calcular la cuenta de Pérdidas y Ganancias primero sumaremos todos los ingresos de explotación a los que iremos minorando los gastos de explotación. Según la disposición de la Cuenta de P y G abreviada tendríamos: 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas: Variación de existencias Trabajos realizados por la empresa para su activo Aprovisionamientos Otros ingresos de explotación Gastos de personal Otros gastos de explotación Amortización de inmovilizado Imputación de subvenciones de inmo. no financiero y otras Exceso de provisiones Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado Diferencias negativas de combinaciones de negocios Otros resultados... A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( ) = = Copyright Computer Aided Elearning, S.A. 5
6 14. Ingresos financieros a) Subvenciones de carácter financiero b) Otros ingresos financieros Gastos financieros Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 17. Diferencias de cambio 18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. B) RESULTADO FINANCIERO ( ) = C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B) = Impuesto sobre beneficios (25% de ) = D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 19) =
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