18. Despeses Març de 2015

Transcripción

1 18. Març de 2015

2 ÍNDEX 1. Relació de comptes Normes de registre i valoració a. Conceptes 18.8 b. Normes de registre 18.8 c. Normes de valoració d. Novetats e. Aplicació pràctica Aspectes a considerar i importància relativa Procediments comptables Informació específica a incloure en els comptes anuals Casos pràctics

3 1. Relació de comptes Comptes de la Instrucció que intervenen en aquest document. En color negre els comuns als models Normal i Simplificat, en color blau els que sols es preveuen en el model Normal i en color vermell els que sols es preveuen en el model Simplificat. GRUP 6 COMPRES I DESPESES PER NATURALESA 60. COMPRES 600. Compres de mercaderies Compres de matèries primeres Compres d altres aprovisionaments Compres d actius adquirits per a altres entitats Treballs realitzats per altres entitats. 61. VARIACIÓ D EXISTÈNCIES 610. Variació d existències de mercaderies Variació d existències de matèries primeres Variació d existències d altres aprovisionaments. 62. SERVEIS EXTERIORS en recerca i desenvolupament Arrendaments i cànons Reparacions i conservació Serveis de professionals independents Transports Cosines d assegurances Serveis bancaris i similars Publicitat, propaganda i relacions públiques Subministraments Comunicacions i altres serveis Subministraments, comunicacions i altres serveis. 63. TRIBUTS 630. Tributs de caràcter local Tributs de caràcter autonòmic Tributs de caràcter estatal Ajustos negatius en la imposició indirecta Ajustos positius en la imposició indirecta. 64. DESPESES DE PERSONAL I PRESTACIONS SOCIALS 640. Sous i salaris de personal i prestacions socials Indemnitzacions Cotitzacions socials a càrrec de l ocupador Aportacions a sistemes complementaris de pensions Altres despeses socials Prestacions socials. 18.3

4 65. TRANSFERÈNCIES I SUBVENCIONS 650. Transferències A l entitat o entitats propietàries A la resta d entitats Transferències i subvencions Subvencions A l entitat o entitats propietàries A la resta d entitats. 66. DESPESES FINANCERES 660. financeres per actualització de provisions Interessos d emprèstits i altres emissions anàlogues Interessos de deutes Interessos de deutes amb entitats de crèdit Interessos d altres deutes Interessos de permutes financeres designades instruments de cobertura Interessos de deutes amb entitats del grup, multigrup i associades Interessos d emprèstits i altres emissions anàlogues, entitats del grup, multigrup i associades Interessos d altres deutes amb entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en instruments financers a valor raonable Pèrdues en actius financers a valor raonable amb canvis en resultats Pèrdues en actius financers disponibles per a la venda Pèrdues en passius financers a valor raonable amb canvis en resultats Pèrdues en derivats financers designats instruments de cobertura De cobertures dels fluxos d efectiu de passius financers De cobertures de participacions en el patrimoni net De cobertures del valor raonable de valors representatius de deute De cobertures dels fluxos d efectiu de valors representatius de deute De transaccions previstes que no es produeixin Pèrdues en altres derivats financers Pèrdues en instruments financers a cost amortitzat o a cost Pèrdues en inversions financeres a cost amortitzat Pèrdues en inversions en instruments de patrimoni valorats a cost Pèrdues en passius financers a cost amortitzat Pèrdues en instruments financers amb entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en participacions en entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades a cost amortitzat Pèrdues de crèdits a entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en passius financers amb entitats del grup, multigrup i associades a cost amortitzat Pèrdues de crèdits incobrables Amb entitats del grup, multigrup i associades Amb altres entitats Diferències negatives de canvi Altres despeses financeres. 18.4

5 67. PÈRDUES PROCEDENTS D ACTIUS NO CORRENTS, ALTRES DESPESES DE GESTIÓ ORDI- NÀRIA I DESPESES EXCEPCIONALS 670. Pèrdues procedents de l immobilitzat intangible Pèrdues procedents de l immobilitzat material Pèrdues procedents de les inversions immobiliàries Pèrdues procedents del Patrimoni públic del sòl Pèrdues procedents d actius en estat de venda Altres pèrdues de gestió ordinària excepcionals. 68. DOTACIONS PER A AMORTITZACIONS 680. Amortització de l immobilitzat intangible Amortització d inversió en recerca Amortització d inversió en desenvolupament Amortització de propietat industrial i intel lectual Amortització d aplicacions informàtiques Amortització d inversions sobre actius utilitzats en règim d arrendament o cedits Amortització d un altre immobilitzat intangible Amortització de l immobilitzat material Amortització de terrenys i béns naturals Amortització de construccions Amortització d infraestructures Amortització de béns del patrimoni històric Amortització de maquinària i utillatge Amortització d instal lacions tècniques i altres instal lacions Amortització de mobiliari Amortització d equips per a processos d informació Amortització d elements de transport Amortització d un altre immobilitzat material Amortització de les inversions immobiliàries Amortització d inversions en terrenys Amortització d inversions en construccions Amortització del Patrimoni públic del sòl Amortització de terrenys del Patrimoni públic del sòl Amortització de construccions del Patrimoni públic del sòl Amortització d altres béns i drets del Patrimoni públic del sòl. 69. PERDUDES PER DETERIORAMENT 690. Pèrdues per deteriorament de l immobilitzat intangible Pèrdues per deteriorament de propietat industrial i intel lectual Pèrdues per deteriorament d aplicacions informàtiques Pèrdues per deteriorament d inversions sobre actius utilitzats en règim d arrendament o cedits Pèrdues per deteriorament d un altre immobilitzat intangible. 18.5

6 691. Pèrdues per deteriorament de l immobilitzat material Pèrdues per deteriorament de terrenys i béns naturals Pèrdues per deteriorament de construccions Pèrdues per deteriorament d infraestructures Pèrdues per deteriorament de béns del patrimoni històric Pèrdues per deteriorament de maquinària i utillatge Pèrdues per deteriorament d instal lacions tècniques i altres instal lacions Pèrdues per deteriorament de mobiliari Pèrdues per deteriorament d equips per a processos d informació Pèrdues per deteriorament d elements de transport Pèrdues per deteriorament d un altre immobilitzat material Pèrdues per deteriorament de les inversions immobiliàries Pèrdues per deteriorament d inversions en terrenys Pèrdues per deteriorament d inversions en construccions Pèrdues per deteriorament del Patrimoni públic del sòl Pèrdues per deteriorament de terrenys del Patrimoni públic del sòl Pèrdues per deteriorament de construccions del Patrimoni públic del sòl Pèrdues per deteriorament d altres béns i drets del Patrimoni públic del sòl Pèrdues per deteriorament d existències i altres actius en estat de venda Pèrdues per deteriorament de productes acabats i en curs de fabricació Pèrdues per deteriorament de mercaderies Pèrdues per deteriorament de matèries primeres Pèrdues per deteriorament d altres aprovisionaments Pèrdues per deteriorament d actius en estat de venda Pèrdues per deteriorament de participacions Pèrdues per deteriorament de participacions en entitats de dret públic del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de participacions en societats mercantils i societats cooperatives del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de participacions en altres entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de participacions en el patrimoni net d altres entitats Pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute Pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute d altres entitats Pèrdues per deteriorament de crèdits i altres inversions financeres Pèrdues per deteriorament de crèdits a entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de fiances constituïdes en entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de dipòsits constituïts en entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de crèdits a altres entitats Pèrdues per deteriorament de fiances constituïdes en altres entitats Pèrdues per deteriorament de dipòsits constituïts en altres entitats. 18.6

7 GRUP 8. DESPESES IMPUTADES AL PATRIMONI NET 80. PÈRDUES PER VALORACIÓ D ACTIUS FINANCERS 800. Pèrdues en actius financers disponibles per a la venda Imputació de beneficis en actius financers disponibles per a la venda. 81. DESPESES EN OPERACIONS DE COBERTURA 810. Pèrdues per cobertures Imputació de beneficis per cobertures Imputació de beneficis per cobertures al compte del resultat econòmic-patrimonial Imputació de beneficis per cobertures al valor inicial de la partida coberta. 82. DESPESES PER VALORACIÓ DE L IMMOBILITZAT NO FINANCER 820. Ajustos negatius en la valoració de l immobilitzat no financer per disminució del seu valor raonable Ajustos negatius en la valoració de l immobilitzat no financer per amortitzacions Ajustos negatius en la valoració de l immobilitzat no financer per pèrdues de valor en baixes Imputació de beneficis en la valoració de l immobilitzat no financer. 84. IMPUTACIÓ DE SUBVENCIONS 840. Imputació de subvencions per al finançament de l immobilitzat no financer i d actius en estat de venda De l entitat o entitats propietàries De la resta d entitats Imputació de subvencions per al finançament d actius corrents i despeses De l entitat o entitats propietàries De la resta d entitats Imputació de subvencions per al finançament d operacions financeres De l entitat o entitats propietàries De la resta d entitats. 89. DESPESES DE PARTICIPACIONS EN ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES AMB AJUSTOS VALORATIUS POSITIUS PREVIS 891. Deterioraments de participacions en entitats del grup, multigrup i associades. Observar que, pel que fa al grup 6, Compres i despeses per naturalesa, en el nou Pla hi ha un detall més exhaustiu que en el Pla de 2004, especialment en els subgrups 66, financeres, 68, Dotacions per a les amortitzacions, i 69, Pèrdues per deteriorament. 18.7

8 2. Normes de registre i valoració a. Conceptes En aquesta àrea comptable serà d aplicació, amb caràcter general, els punts 3 i 4 (Ingressos i, i i ingressos pressupostaris) del Marc conceptual, així com els apartats corresponents de les Normes de reconeixement i valoració que siguin d aplicació en les despeses específiques que en cada cas es contemplin. La despesa es pot definir com una disminució de recursos econòmics o potencial de servei de l entitat. Característiques que reuneix una despesa: Una disminució d actius o un augment de passius. La despesa es reflectirà en el resultat econòmic-patrimonial o en l estat de canvis del patrimoni net. Una despesa implicarà el reconeixement d un passiu, o el seu increment, o també la desaparició o disminució d un actiu. El seu import es pot valorar amb fiabilitat. Si no es pogués valorar amb fiabilitat esdevindria una contingència. També es pot afirmar que existirà una despesa quan en el reconeixement d una obligació no es reconegui simultàniament un actiu relacionat amb aquella. Des del punt de vista de la comptabilització de les despeses, es podran classificar en: Financeres. Quan s hagin meritat en l exercici, independentment de si s han pagat o no, i s hagin reconegut o no en el pressupost de l exercici. Regeix el principi de meritació de la despesa. Pressupostàries. Quan s hagi aprovat per l òrgan competent el reconeixement de les obligacions i s hagin d aplicar al pressupost d acord amb la normativa relativa a aquesta matèria. Regeix el criteri de venciment de l obligació i el formal de l aprovació del reconeixement de l obligació per l òrgan competent, així com la seva imputació al pressupost de despeses. b. Normes de registre Les despeses es registraran segons les normes següents: Comptabilitat Es comptabilitzarà una despesa en el moment en què es produeixi una disminució d un actiu, per exemple, un deteriorament o una baixa d un element patrimonial, o bé un increment d un passiu, com per exemple en el moment que es detecti un risc per responsabilitats patrimonials (provisió). 18.8

9 Les despeses estrictament financeres, és a dir, aquelles que no tenen reflex en el pressupost, són, entre d altres: Correccions valoratives. Les correccions valoratives dels elements d actiu (deterioraments i amortitzacions), així com les corresponents a elements de passiu (a través de les provisions). Permutes. Serà despesa financera la diferència negativa entre els valors dels béns objecte de la permuta que no es puguin compensar en efectiu. meritades i no vençudes. Les que s han meritat en l exercici però que al seu tancament encara no han vençut. pendents d aplicar al pressupost. meritades i vençudes però que no s han pogut aplicar al pressupost a la fi de l exercici. Variacions d existències. Actualització dels saldos inicials dels comptes de mercaderies, matèries primeres i aprovisionaments a la fi de l exercici. Disminucions de valor dels imports revalorats. Quan s hagi optat pel model de revaloració, constituirà despesa les disminucions del valor dels elements patrimonials situats al patrimoni net (subgrup 13), a través de comptes del grup 8, imputades al patrimoni net. Subvencions rebudes. Constituirà despesa el traspàs al compte del resultat econòmicpatrimonial de les subvencions rebudes que hagin estat imputades prèviament al subgrup 13 de patrimoni net, mitjançant els comptes del grup 8. Increments del valor dels passius financers. Increment del valor raonable dels passius financers a valor raonable amb canvis en resultats i d instruments financers designats com a cobertures. financeres per actualitzacions de provisions i passius a cost amortitzat. Actualitzacions financeres de les provisions estimades i dels passius valorats a cost amortitzat a la fi de l exercici. Pèrdues en actius financers per la disminució del seu valor raonable. Pèrdues en passius financers per l augment del seu valor raonable. Pressupost Es reconeixerà una despesa en el pressupost de l exercici en el moment de l aprovació de l obligació per part de l òrgan competent, d acord amb el criteri del seu venciment. La imputació de la despesa al pressupost es farà segons la finalitat (programa), naturalesa econòmica (concepte econòmic) i, en el seu cas, òrgan gestor (codi orgànic). Cal posar de manifest la necessitat de construir una nova taula d equivalències per a cada concepte econòmic (o subconcepte) de despeses, per a la imputació de la despesa pressupostària als comptes de la nova Instrucció. 18.9

10 c. Normes de valoració La valoració de les despeses es regirà en funció del fet econòmic que l hagi generat: Naixement d un passiu o increment d aquest Pel seu valor, o per actualitzacions de fluxos de pagaments futurs, calculats en termes financers. Baixa d un actiu o decrement d aquest Pel valor corresponent en cada cas, determinat per les Normes de registre i valoració aplicables a l actiu corresponent. d. Novetats Pel que fa a les novetats més significatives en aquesta àrea comptable, cal destacar: 1. La creació del nou grup 8, imputades a Patrimoni net. Els comptes d aquest grup recolliran: 1.1. El traspàs al compte del resultat de les subvencions rebudes en funció de l amortització del bé subvencionat (vida útil), quan es tracti d un actiu immobilitzat amortitzable Disminucions de valor dels elements patrimonials revalorats Imputació a beneficis de l exercici com a conseqüència de les baixes o de les vendes dels elements patrimonials revalorats. 2. Creació de comptes divisionaris dels comptes 400 i 401, Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost de despeses corrent i Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost de despeses tancades, respectivament. La imputació pressupostària, per capítols de despeses, als comptes divisionaris del pla esmentats anteriorment es farà segons les normes d elaboració del balanç, establertes en la tercera part del pla Comptes anuals. La taula d equivalència entre capítols pressupostaris de despesa, comptes del pla i situació en el balanç es reflecteix en el quadre que a continuació s indica: PRESSUPOST DE DESPESES 1. de personal 2. corrents en béns i serveis 3. financers 4. Transferències corrents 6. Inversions reals 7. Transferències de capital 8. Actius financers 9. Passius financers 400. CREDITORS PER OBLIGACIONS RECONEGUDES. PRESSUPOST DE DESPESES CORRENT BALANÇ Passiu corrent Operacions de gestió c) IV Altres comptes a pagar c) IV Deutes amb entitats del grup, multigrup i associades c) III Altres deutes c) II.4 Font: IGAE

11 e. Aplicació pràctica L entrada en vigor de la nova Instrucció implicarà dintre del nostre àmbit portar a terme les següents actuacions: Definir una nova taula d equivalència: com ja s ha comentat, caldrà definir una nova taula d equivalència entre els conceptes/subconceptes econòmics de despeses i els comptes del pla, tant pel que fa als comptes del grup 6 com dels comptes del grup 4. El Ministeri d Hisenda i Administracions Públiques ha elaborat una taula tipus, la qual es pot obtenir a la pàgina web següent: Taules d equivalència: Oficina Virtual Contabilidad Pública Local Consolidació comptable. Definir els comptes del grup 4 amb divisionàries específiques per tal de recollir les operacions d ingressos i despeses entre l entitat matriu i les entitats dependents per tal de poder consolidar de forma automàtica. Als efectes de definir el grup, multigrup o entitats associades caldrà tenir en compte allò que disposa l Ordre HAP/1489/2013, de 18 de juliol, en relació amb les normes d elaboració dels comptes consolidats dintre de l àmbit del sector públic. 3. Aspectes a considerar i importància relativa Les hipòtesis que caldrà tenir en compte en aquesta àrea comptable hauran de ser: a) Fiabilitat. La determinació i la quantificació de les despeses hauran d estar lliures d errors i esbiaixaments. En cas que no es puguin valorar amb fiabilitat s hauran de considerar com a contingències. b) Meritació. Comptabilitzar les despeses en el moment que meriten, amb independència del seu pagament i/o de si han estat aplicades al pressupost. c) Estimacions. Caldrà determinar els criteris a seguir per realitzar les estimacions d aquelles despeses que, tot i haver meritat, no es disposa de la seva xifra exacta. Establir els mètodes i/o procediments per elaborar tests de possibles deteriorament d actius, i els que s hagin d adoptar per al càlcul de les amortitzacions, així com per a les estimacions de les provisions. Aquests mètodes i procediments s haurien d aprovar per l òrgan de l entitat competent, o a través de les bases d execució del pressupost, o a través de normes de procediments comptables. 4. Procediments comptables En el nou pla es poden establir dos tractaments comptables específics pel que fa a les despeses: les que s han d imputar directament en el compte del resultat econòmic-patrimonial, i les que s imputen prèviament al patrimoni net

12 A continuació es presenten de forma sintètica els procediments comptables habituals a aplicar a una mostra de despeses de les dues tipologies. En tot cas, donat que les despeses deriven de la disminució d actius o l augment de passius, ens remetem al treball realitzat amb més profunditat en les àrees dels respectius actius i passius. A) imputades directament en el compte del resultat econòmic-patrimonial El procediment dels supòsits que estableix el nou pla per a les despeses que s hagin d imputar directament en el compte del resultat econòmic-patrimonial seria: Reconeixement de l obligació Data: dd/mm/aaaa 6XX Compte de despesa segons naturalesa X 400X Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost corrent X Disminució d actius per baixes Data: dd/mm/aaaa 6XX Compte de despesa segons naturalesa X 2XX Element d actiu no corrent X 5XX Comptes financers X 28XX Amortització acumulada de l immobilitzat X 29XX Deteriorament de valor d actius no corrents X Dotacions d amortització i deterioraments d elements d actiu Data: dd/mm/aaaa 68X Dotació per amortitzacions X 69X Dotació per deterioraments Y+Z 28XX Amortització acumulada de l immobilitzat X 29XX Deterioraments de valor d actius no corrents Y 49X Deteriorament de valor de crèdits Z Variació d existències: mercaderies, matèries primeres i aprovisionaments Data: dd/mm/aaaa 61X Compte de despesa segons naturalesa X 3XX Existències inicials X 61X Compte de despesa segons naturalesa X 3XX Existències finals X 18.12

13 Dotació de provisions Data: dd/mm/aaaa 6XX Compte de despesa segons naturalesa X 14X Provisions a llarg termini X 58X Provisions a curt termini X Actualització de deutes valorats a cost amortitzat Data: dd/mm/aaaa 66X financeres X 16 i 17 Deutes a llarg termini per préstecs X 51 i 52 Deutes a curt termini per préstecs X B) imputades al patrimoni net B.1. Subgrup 80. Pèrdues per valoració d actius financers Data: dd/mm/aaaa. Pèrdues per variació negativa del valor dels actius financers disponibles per a la venda 800 Pèrdues en actius financers disponibles per a la venda Grups 2 i 5 Actius financers X X Data: dd/mm/aaaa. Imputació de beneficis en actius financers disponibles per a la venda 802 Imputació de beneficis en actius financers per a la venda 7641 Beneficis en actius disponibles per a la venda X X Data: dd/mm/aaaa. Pèrdues per reclassificació d actius financers disponibles per a la venda a inversions mantingudes fins el venciment 80X Pèrdues en actius financers disponibles per a la venda 761 Ingressos de valors representatius de deute X X 18.13

14 B.2. per operacions de cobertura Data: dd/mm/aaaa. Pèrdues per cobertures 81X Pèrdues per cobertures X Grup 1,2,5 Instruments de cobertura X Data: dd/mm/aaaa. Beneficis per cobertures 81X Pèrdues per cobertures X 7645 Beneficis per derivats financers, cobertures X B.3. per la valoració de l immobilitzat no financer en el model de revaloració Data: dd/mm/aaaa. Ajustaments negatius per venda i baixes 82X per valoració de l immobilitzat no financer X 2XX Actius de l immobilitzat X 28XX Amortització acumulada de l immobilitzat X B.4. Imputació de beneficis en la valoració de l immobilitzat no financer per vendes o baixes en el model de revaloració Data: dd/mm/aaaa 823 Imputació de beneficis en la valoració de l immobililtzat no financer 77X Beneficis procedents d actius no corrents X X B.5. Imputació al compte de resultats de les subvencions rebudes Data: dd/mm/aaaa 84X Imputació de subvencions X 75X Transferències i subvencions X 18.14

15 B.6. per deteriorament de les participacions en entitats del grup, multigrup i associades Data: dd/mm/aaaa 89X de participacions en entitats del grup, multigrup i associades amb ajustos valoratius positius previs 250 Participacions a llarg termini en entitats del grup X 530 Participacions a curt termini en entitats del grup X 531 Participacions a curt termini en entitats multigrup i associades X X B.7. Regularització dels comptes del grup 8 a la fi de l exercici Data: 31/12/aaaa 8XX imputades al patrimoni net X 13X Subvencions i ajustos per canvi de valor X 5. Informació específica a incloure en els comptes anuals En relació amb la informació a subministrar en els comptes anuals, les despeses es reflectiran en el compte del resultat econòmic-patrimonial i en l estat de canvis del patrimoni net. Pel que fa a la Memòria, la informació sobre les despeses es troba distribuïda en diverses de les notes que la integren. Per aquest motiu, ens remetem al treball realitzat a l àrea 1 d Elaboració dels comptes anuals

16 6. Casos pràctics 6.1. Despesa per deteriorament en un actiu revalorat La Diputació de Barcelona (DIBA) adquireix un edifici el 31/03/2015 per un import de euros. A data 31/12/2015, decideix adoptar el model de revaloració i es valora per un import de euros. En data 31/12/2016, l edifici en qüestió es valora per euros. L edifici en qüestió s amortitza d acord amb una vida útil de 50 anys. Registrar les operacions corresponents a 31/12/ Operacions de l any Amortització: /50 75% = La quota anual íntegra és euros Revaloració: Valor comptable: = Valor raonable: Revaloració: = Aquesta ravaloració s imputa a patrimoni net. 2. Any Càlcul de l amortització: Nova quota d amortització: ( )/49,25 = Part de model de cost: / = 78,8% = Part de revaloració: / = 21,2% = Data: 31/12/2016. Dotació de l amortització de l exercici Amortització de construccions Ajustos negatius en la valoració de l immobilitzat no financer per amortitzacions Amortització acumulada de construccions Càlcul de la revaloració i deteriorament Valor comptable: = Valor raonable: Deteriorament: L import d aquest deteriorament s aplicarà al patrimoni net com un ajustament negatiu, en tant que és inferior a l import de comptabilitzat l any

17 2.4. Data: 31/12/2016. Ajust negatiu del valor revalorat 820 Ajustos negatius en la valoració de l immobilitzat no financer per disminució del seu valor raonable Construccions Pèrdua per la venda d un actiu immobilitzat A data 31/12/2015, la Diputació de Barcelona (DIBA) ha elaborat un pla de venda d un immoble que va adquirir fa 10 anys per un preu d adquisició de euros. Actualment, aquest immoble es valora en euros. Finalment, a l any següent, el 30/06/2016, es ven l immoble en qüestió per un preu de euros. S estima una vida útil d aquest bé de 50 anys. 1. Any Amortització de l exercici: /50 = Data: 31/12/2015. Dotació de l amortització de l exercici 6811 Amortització de construccions Amortització acumulada de construccions Deteriorament Valor comptable: ( ) = Valor raonable: Deteriorament: Data: 31/12/2015. Deteriorament 6911 Pèrdues per deteriorament de construccions Deteriorament de valor de construccions Traspàs a actius en estat de venda Data: 31/12/2015. Traspàs al subgrup Actius en estat de venda Construccions Amortització acumulada de construccions

18 2. Any Amortització a 30/06/2016 No s amortitza Venda de l immoble El resultat de la venda serà: (valor de la venda) [ (valor del cost) (amortització acumulada) (deteriorament)] = /06/2016. Venda de l immoble 430 Deutors per drets reconeguts. Pressupost corrent Actius en estat de venda Deteriorament de valor de construccions Pèrdues procedents d actius en estat de venda de personal Les despeses de la nòmina del mes de desembre, amb la paga extraordinària, de l ajuntament XXX han estat les que s indiquen a continuació: Import 6400 Sous i salaris d alts càrrecs Retribucions del personal funcionari Retribucions al personal laboral Incentius al rendiment Quotes patronals de la seguretat social, mes de novembre Altres despeses de personal 200 TOTAL Així mateix, es coneix que l import del TC a la Tresoreria de la Seguretat Social del mes de desembre ascendeix a 395, mentre que la corresponent al mes de desembre de l any anterior va ser de 390. Així mateix, la periodificació de la paga extraordinària del mes de desembre (una sisena part de les retribucions mensuals) ascendeix a 2.300, mentre que la de l any anterior va ser de Les retencions de la nòmina d aquest mes han estat: IRPF per un import de 1.500, i les quotes obreres de la Seguretat Social, 40. Realitzar les operacions comptables del mes de desembre

19 1. Comptabilització de la nòmina del mes de desembre 6400 Sous i salaris d alts càrrecs Retribucions del personal funcionari Retribucions al personal laboral Incentius al rendiment Altres despeses de personal Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost de despeses corrent Pagament de la nòmina del mes de desembre 400 Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost de despeses corrent Hisenda Pública, creditora per retencions practicades Seguretat Social Bancs i institucions de crèdit. Comptes operatius Comptabilització de les quotes de la Seguretat Social del mes de novembre 642 Cotitzacions socials a càrrec de l empleador (mes de novembre) Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost de despeses corrent Pagament de les quotes de la Seguretat Social del mes de novembre (import TC) 400 Creditors per obligacions reconegudes. Pressupost de despeses corrent Seguretat Social (quotes obreres del mes de novembre) Bancs i institucions de crèdit. Comptes operatius Periodificació paga extraordinària del mes de desembre La periodificació de la paga extraordinària del mes de desembre serà: a) Anul lació de la periodificació del mes de desembre realitzada l any anterior: 411 Creditors per despeses meritades XX Comptes de la nòmina mensual

20 b) Imputació de la periodificació del mes de desembre de l any actual: 6XX Comptes de la nòmina mensual Creditors per despeses meritades Periodificació de quotes de la Seguretat Social del mes de desembre a) Anul lació de la periodificació realitzada el mes de desembre de l any anterior: 642 Cotitzacions socials a càrrec de l empleador (mes de desembre de l any anterior) Creditors per despeses meritades 390 b) Imputació de la periodificació del mes de desembre de l any actual: 642 Cotitzacions socials a càrrec de l empleador (mes de desembre d enguany) Creditors per despeses meritades