DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Transcripción

1 DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

2 ALFREDO RICARDO STERNBERG DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Esquemas. Lecciones. Cuestionarios

3 Sternberg, Alfredo Ricardo Derecho y procedimiento tributario. - 2a ed. - Buenos Aires : Errepar, p. ; 22x15 cm. ISBN Derecho Tributario. 2. Procedimientos. I. Título. CDD Derecho y Procedimiento Tributario Segunda edición Alfredo Ricardo Sternberg ERREPAR S.A. Paraná 725 (1017) - Buenos Aires - República Argentina Tel.: Internet: clientes@errepar.com ISBN: Nos interesan sus comentarios sobre la presente obra: editorial@errepar.com 2010 ERREPAR S.A. Queda hecho el depósito que marca la ley Impreso y hecho en la Argentina Printed in Argentina No se permite la reproducción parcial o total, el almacenamiento, el alquiler, la transmisión o la transformación de este libro, en cualquier forma o por cualquier medio, sea electrónico o mecánico, mediante fotocopias, digitalización u otros métodos, sin el permiso previo y escrito del editor. Su infracción está penada por las leyes y

4 A Sonia, Damián y Diego, mis afectos exclusivos y excluyentes. A mi Madre y a mi Padre, mis arquitectos y arquetipos.

5 ALFREDO RICARDO STERNBERG - Contador Público Nacional (UBA). - Funcionario de la AFIP. - Docente universitario, en diversas carreras de grado y de postgrado. - Docente de carreras terciarias de comercio exterior. - Ex asesor de la OEA. - Autor de Derecho y Procedimiento Tributario, Editorial Errepar, Buenos Aires, 2000; Los Impuestos y el Comercio Exterior Argentino, 1 a, 2 a y 3 a ediciones, Editorial Aplicación Tributaria, Buenos Aires, 1998, 2000 y 2007, respectivamente; El IVA y las Exportaciones de Bienes y Servicios, 1 a y 2 a ediciones, Editorial Aplicación Tributaria, Buenos Aires, 2003 y 2006, respectivamente y Tributación en el Comercio Exterior, Editorial Aplicación Tributaria, Buenos Aires, Autor de numerosos trabajos publicados en medios técnicos y especializados. - Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal.

6 PRÓLOGO El doctor Alfredo Ricardo Sternberg, en esta segunda edición de Derecho y Procedimiento Tributario. Esquemas. Lecciones. Cuestionarios, realiza un nuevo y moderno aporte a la bibliografía nacional existente. Innova el autor al presentar una obra ágil, de fácil acceso a los temas tratados, pero con la profundidad necesaria en cada uno de ellos, ya fuere tanto en su aspecto doctrinario como jurisprudencial. La gráfica desarrollada en cuadros sinópticos resumidos en el título de Esquemas, permite visualizar con claridad y rapidez los tópicos tratados en los Capítulos, completándose con un original Cuestionario de Recapitulación, todo lo cual aumenta la funcionalidad del libro. Un Apéndice Legislativo actualizado complementa la labor de investigación del doctor Sternberg, hecho que pone al alcance del lector la legislación vigente, permitiendo el análisis y enfoque de temas tributarios en constante movilidad. Conociendo las dotes personales y profesionales del autor, el resultado final de su trabajo no podría ser otro que una obra excelente, profunda y simple a la vez, que a no dudar ocupará un lugar indispensable en la biblioteca básica de los profesionales y/o estudiantes, lógicos destinatarios de la misma. Dr. Roberto Pablo Sericano ERREPAR XI

7 INTRODUCCIÓN Presentamos, en esta oportunidad, una segunda edición, corregida y actualizada, de nuestra primera y atrevida obra denominada DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, consistente, además de los textos explicativos, en esquemas, lecciones y cuestionarios de esta temática. Mediante estos ESQUEMAS, LECCIONES Y CUESTIONARIOS DE DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, se pretende aportar un conjunto de nociones vinculadas con esta rama legal, expresadas en un lenguaje accesible para quienes no están familiarizados con la terminología y conceptos jurídico-económicos, acompañando estas nociones con expresiones esquemáticas que buscan presentar los conceptos de manera resumida y claramente apreciables. Asimismo, se intenta poner el énfasis en el reflejo que los distintos institutos del derecho tributario y del procedimiento fiscal tienen en nuestro medio, por lo que se procura, en especial, referenciar los diferentes temas con el régimen de procedimiento tributario de nuestro país. Sin embargo, ello requiere que se aborden algunos aspectos temáticos básicos, de necesario conocimiento previo a la comprensión de las normas vigentes. En este terreno, así como también en los restantes, si bien hemos evitado la cita puntual de la doctrina consultada, dejamos respetuosa constancia de que intentamos reflejar su contenido. También dejamos expresado que estos esquemas, lecciones y cuestionarios no están revestidos en esencia de una pretensión académica, como tampoco pretenden competir con los emi- ERREPAR XIII

8 DERECho y PRoCEDImIENTo TRIBuTARIo nentes especialistas que se han ocupado de la temática que en ellas se desarrolla. Sólo persiguen el propósito, como queda dicho, de contribuir al conocimiento de las nociones básicas en la materia, por parte de los estudiantes e interesados, lo que motiva precisamente el enfoque terminológico adoptado. Por último, estimamos que la utilidad y aprovechamiento de estos esquemas, lecciones y cuestionarios no sería íntegro si no se complementara su estudio con la consulta de las partes pertinentes de la ley de procedimiento tributario y de otras normas vinculadas y/o complementarias, por lo que estimamos conveniente la inserción de un apéndice de legislación en el que se reproducen las partes principales de dichas normas. Por último, aunque no por ello de menos relevancia, deseamos dejar clara expresión de nuestro respeto y agradecimiento intelectual para los auténticos expertos en finanzas y derecho tributario, de quienes ojalá hayamos podido recoger al menos una mínima enseñanza. Un especial agradecimiento a los colegas y amigos que nos estimularon en la ejecución de este modesto aporte. EL AUTOR XIV AlfREDo RICARDo STERNBERg

9 SUMARIO Prólogo... XI Introducción... XIII CAPÍTULO 1 FINANZAS PÚBLICAS 1. El Estado Necesidades y servicios públicos Actividad financiera del Estado Elementos de la actividad financiera del Estado Fines de la actividad financiera del Estado Escuelas económicas Tendencias contemporáneas en materia de finanzas públicas Esquemas Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 2 EL DERECHO 1. Derecho público y derecho privado Derecho financiero y tributario. Finanzas públicas Derecho tributario Ramas del derecho tributario ERREPAR XV

10 DERECho y PRoCEDImIENTo TRIBuTARIo 4.1. Rama constitucional Rama sustantiva o material Rama formal o administrativa Rama penal, infraccional, represiva o sancionatoria Rama procesal o procedimental Autonomía del derecho tributario Fuentes del derecho tributario Esquemas Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 3 EL TRIBUTO 1. Concepto Clasificación de los tributos Clasificación tripartita Clasificación según la manifestación de capacidad contributiva Clasificación según la traslabilidad: directos e indirectos Clasificación según las cosas o personas gravadas: reales y personales Clasificación según el ámbito territorial: internos y externos Clasificación según la tasa: fijos, proporcionales y progresivos Esquemas Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN 1. Principios constitucionales Principio de legalidad Principios de igualdad y proporcionalidad Principio de no confiscatoriedad Esquema Cuestionario de recapitulación XVI AlfREDo RICARDo STERNBERg

11 SumARIo CAPÍTULO 5 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. Criterios de interpretación Interpretación según la realidad económica Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 6 EL HECHO IMPONIBLE 1. Concepto Elementos del hecho imponible Elemento o aspecto objetivo Elemento o aspecto subjetivo Elemento o aspecto espacial Elemento o aspecto temporal Elemento o aspecto cuantitativo Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 7 SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA 1. Sujeto activo Poder tributario Atribución de la potestad tributaria Poder tributario originario y delegado Limitaciones al poder tributario Doble imposición Doble imposición interna Doble imposición internacional Organismos recaudadores Esquemas Cuestionario de recapitulación ERREPAR XVII

12 DERECho y PRoCEDImIENTo TRIBuTARIo CAPÍTULO 8 SUJETOS PASIVOS 1. Contribuyentes y responsables Responsables por deuda propia Responsables por deuda ajena Retención y percepción de tributos Responsables solidarios Responsabilidad por los subordinados Esquemas Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 9 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Naturaleza jurídica de la determinación tributaria Autodeterminación. Determinación por declaración jurada Determinación de oficio Determinación administrativa Esquemas Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 10 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Concepto Pago Pago provisorio de impuestos vencidos Compensación Prescripción Condonación o remisión Novación Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 11 RÉGIMEN PROCESAL 1. Concepto. Características Procedimiento de repetición de tributos XVIII AlfREDo RICARDo STERNBERg

13 SumARIo 3. Repetición de pagos espontáneos Repetición de pagos requeridos Procedimiento de ejecución de tributos Recursos de reconsideración y de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación Recurso ante el Director General Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 12 RÉGIMEN SANCIONATORIO TRIBUTARIO 1. Semejanzas y diferencias con el derecho penal común Tesis penalista Tesis de la unidad del derecho tributario Tesis de las contravenciones Principios aplicables Legalidad Tipicidad. No analogía Irretroactividad Culpabilidad Imputabilidad Muerte del infractor Concurso de infracciones. Non bis in idem Tentativa Condena condicional Derecho a la defensa Presunción de inocencia. In dubio pro reo Esquemas Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 13 INTERESES, ILÍCITOS Y SANCIONES 1. Intereses Interés resarcitorio Interés punitorio Infracciones y sanciones Infracciones y sanciones formales Multa automática ERREPAR XIX

14 DERECho y PRoCEDImIENTo TRIBuTARIo 3.2. Multa con sustanciación Multa a consumidores Clausura Clausura con sustanciación Clausura preventiva Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 14 INFRACCIONES Y SANCIONES MATERIALES O SUSTANCIALES 1. Omisión de impuestos Defraudación de impuestos Falta de ingreso de retenciones y percepciones practicadas Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 15 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO 1. Evasión simple Evasión agravada Aprovechamiento indebido de subsidios Obtención fraudulenta de beneficios fiscales Apropiación indebida de tributos Insolvencia fiscal fraudulenta Simulación dolosa de pago Alteración dolosa de registros Funcionarios o empleados públicos Dictámenes, certificaciones, autorizaciones e informes Extinción de la acción penal Esquema Cuestionario de recapitulación CAPÍTULO 16 EXTINCIÓN DE ACCIONES Y DE SANCIONES PENALES 1. Prescripción Prescripción de multas XX AlfREDo RICARDo STERNBERg

15 SumARIo 3. Condonación Muerte del infractor Esquemas Cuestionario de recapitulación BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA APÉNDICE DE LEGISLACIÓN 1. Constitución de la Nación Argentina (parte pertinente) Decreto 618/ Ley de procedimiento fiscal 11683, t.o y sus modificaciones (parte pertinente) Decreto 1397/1979 (parte pertinente) Régimen Penal Tributario. Ley Código Aduanero (parte pertinente) ÍNDICE TEMÁTICO ALFABÉTICO ÍNDICE ALFABÉTICO DE ESQUEMAS ERREPAR XXI