Contratos de arrendamiento financiero: leasing y renting

Transcripción

1 Contratos de arrendamiento financiero: leasing y renting

2 Regulación Inexistencia de una regulación sustantiva propia del contrato de leasing: regulación indirecta a través del estatuto de las entidades de arrendamiento financiero Normativa Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las Entidades de Crédito, en su Disposición Adicional Séptima - Incluye definición de operaciones de arrendamiento financiero Disposición Adicional Primera de la Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la legislación española en materia de entidades de crédito a la Segunda Directiva de Coordinación Bancaria Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en cuya virtud se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ( TRLIS ), en sus artículos 11.3 y 115 2

3 Regulación (cont.) Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en cuya virtud se aprueba el Plan General de Contabilidad, en su norma 8ª Ley 28/1998, de 13 de julio, de venta a plazos de bienes muebles, en su Disposición Adicional Primera Convenio Internacional de Ottawa, de 28 de mayo de 1988, regulador del leasing internacional, aplicable al contrato de leasing cuando las partes contratantes son de diferentes estados firmantes del convenio 3

4 Concepto Contrato que tiene por objeto la adquisición para sí por una empresa de financiación y por encargo de su cliente de un bien determinado, cuya utilización cede al mismo cliente por un periodo de tiempo, concluido el cual, el cliente puede adquirir del grupo financiero o devolverlo designado por usuario Proveedor compraventa entrega del bien (afección actividad) Arrendador Financiero Cliente pago cuotas opción de compra 4

5 Características: sentencias 30 de abril de 1991 (R3115) y 30 de junio de 1993 (R5336) Operación crediticia: existencia, en el cliente usuario, de la voluntad de que un tercero le financie la adquisición de un bien La determinación del bien a adquirir y la selección del proveedor corresponderá, siempre, al usuario La propiedad del bien será del arrendador financiero y no del usuario, que simplemente será poseedor de ese bien Adscripción del bien a una actividad profesional/comercial Al término de la cesión, el usuario podrá optar entre: Adquirir el bien por un valor residual previamente fijado entre las partes Devolver el bien; o Prorrogar el contrato 5

6 Objeto Financiación para la compra de cualquiera de los siguientes bienes: Bienes muebles: bienes de equipo, vehículos industriales y comerciales, equipamientos y maquinaria industrial, entre otros - Duración mínima del arrendamiento financiero: 2 años (artículo TRLIS) - reglamentariamente podrán establecerse otros plazos mínimos Bienes inmuebles: edificios, locales, despachos, oficinas, plantas industriales e incluso edificios sin construir - Duración mínima del arrendamiento financiero: 10 años (artículo TRLIS) - reglamentariamente podrán establecerse otros plazos mínimos Establecimientos industriales - Duración mínima del arrendamiento financiero: 10 años (artículo TRLIS) - reglamentariamente podrán establecerse otros plazos mínimos Es imprescindible que el objeto del arrendamiento financiero sea destinado a un uso exclusivamente profesional y tenga carácter de bien duradero 6

7 Fases Precontractual Elección del proveedor por el usuario Elección del bien por el usuario Toma de contacto entre el usuario y la entidad de leasing: solicitud de leasing Contractual: una vez perfeccionado el contrato de arrendamiento financiero Adquisición del bien Cesión del uso del bien Opción de compra 7

8 Partes El leasing presupone la existencia de tres personas (proveedor, arrendador financiero y cliente usuario) y dos relaciones (la de compraventa y la de leasing). No obstante lo anterior, se trata de una única relación negocial donde se distinguen tres fases Adquisición del bien - acto de ejecución del contrato de leasing - se realiza para dar cumplimiento al leasing Arrendamiento del bien - cesión temporal del uso del bien por el cliente - con una finalidad empresarial - las cuotas se diferencia de la renta en una relación arrendaticia ordinaria recuperación del coste del bien cargas financieras 8

9 Partes (cont.) Transmisión del bien a favor del cliente - opción del cliente: el hecho de no ejercitar la opción de compra no implica que el leasing pierda su naturaleza como arrendamiento financiero - al término del periodo de utilización de la cosa Cliente/usuario del bien Empresario, persona física o jurídica que requiere de un bien determinado para el ejercicio de su actividad profesional, pero que no dispone de los fondos propios (o disponiendo de los mismos quiere destinarlos a otra cosa) para financiar la adquisición del bien en cuestión Obligaciones - Pagar las cuotas del leasing - Conservar el bien y darle el uso fijado en el contrato: afectación a su actividad 9

10 Partes (cont.) Derechos Proveedor - Uso pacífico del bien objeto del contrato de leasing - A la terminación del contrato: devolución del bien al arrendador financiero, ejercicio de la opción de compra o prórroga del contrato por un nuevo periodo - Exigir la entrega del bien y el saneamiento por vicios o defectos de la cosa a quién? Fabricante o propietario del bien objeto del leasing Obligaciones - Entregar el bien en condiciones de funcionamiento y en los términos pactados - Responder de la adecuación del bien, así como de los vicios o defectos del mismo 10

11 Partes (cont.) Derechos - Cobrar el precio del bien en los términos pactados Arrendador financiero (entidades de crédito y establecimientos financiero de crédito) Entidad que adquiere el bien según las especificaciones del usuario y le cede su uso en régimen de leasing durante el plazo estipulado, otorgándole una opción de compra Realiza una función mediadora Obligaciones - Adquirir el bien según las indicaciones del usuario - Entregar la posesión del bien objeto del contrato 11

12 Partes (cont.) Derechos - Cobrar las cuotas del leasing - Resolver el contrato en caso de incumplimiento - Reclamar el pago de las cuotas vencidas e impagadas, así como los intereses moratorios Su actividad está regulada en la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las Entidades de Crédito - actividad reservada para poder disfrutar de los beneficios fiscales - las sociedades de arrendamiento financiero tienen que tener como actividad principal la realización de operaciones de arrendamiento financiero, pudiendo desarrollar con carácter complementario-, entre otras, actividades de arrendamiento no financiero que podrán complementar o no con una opción de compra 12

13 Contrato Contrato de adhesión: condiciones generales prefijadas, ampliables mediante condiciones particulares Descripción del objeto del contrato: mandato de compra / cesión del uso del bien arrendado Fijación del precio: suma total del arrendamiento financiero y calendario de pago de las cuotas Las cuotas cubren el precio total del bien, los intereses, los gastos del arrendador financiero y un margen de beneficio Las cuotas tendrán que diferenciar entre - la parte que corresponde a la recuperación del coste del bien (excluido el valor de la opción de compra) por el arrendador financiero; y - la carga financiera (apdo. 3º DA 7ª Ley 26/1988) 13

14 Contrato (cont.) El importe anual de la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o tener carácter creciente a lo largo de toda la vigencia del contrato (apdo. 4º DA 7ª Ley 26/1988) Duración: pacto entre las partes dentro del plazo mínimo establecido legalmente Opción de compra: precio residual previamente fijado entre las partes Condiciones del uso del bien: aplicación del artículo º del Código Civil (como un diligente padre de familia destinándola al uso pactado) Responsabilidad por saneamiento (vicios, defectos o falta de idoneidad): cláusulas de exoneración de responsabilidad por parte del arrendador financiero y subrogación del usuario en los derechos y acciones correspondientes al arrendador financiero ante el proveedor La sociedad de arrendamiento financiero no puede actuar con culpa o dolo Siempre tiene que existir una cesión expresa de las acciones contra el proveedor a favor del usuario 14

15 Contrato (cont.) La cesión de acciones incluye la de resolver la compraventa? Sí a menos que se excluya expresamente Seguro: obligación por parte del usuario de contratar un seguro a todo riesgo sobre el bien para garantizar la inversión del arrendamiento financiero Incumplimiento: previsiones de incumplimiento más amplias para el usuario que para el arrendador financiero Cesión del contrato: posibilidad de cesión del contrato por parte del usuario y del arrendador financiero Acreditación de la propiedad del bien: la propiedad del bien corresponde al arrendador financiero que goza de determinadas medidas de protección (intervención de fedatario público, inscripción en registros públicos DA 1ª Ley 28/1998-). Devolución del bien al final de contrato o ejercicio de la opción de compra o prórroga del arrendamiento 15

16 Figuras afines Venta a plazos con financiación La compraventa se realiza, directamente, entre el propietario del bien (proveedor-vendedor) y quien desea adquirirla (comprador) La entidad financiera concede un crédito al comprador para la adquisición del bien Lo que se paga al financiador es la devolución del importe prestado para la adquisición más los intereses El comprador adquiere (en principio) la propiedad del bien en cuestión sin perjuicio de que puedan constituirse garantías sobre el mismo a favor del financiador 16

17 Figuras afines (cont.) Leasing fabricante o leasing operativo Venta a plazos sin financiación de terceros: la operación se resuelve en una simple venta a plazos de un bien que su titular/fabricante hace a quien lo precisa, facilitándole la adquisición mediante el aplazamiento del pago Arrendamiento con una opción de compra que concede el propio fabricante/proveedor sin intervención alguna de entidad de leasing Lease-back o leasing de retorno (leasing de retro o retroleasing): en el que el empresario, que necesita financiación y liquidez, vende un determinado activo a una entidad, cobra el precio y simultáneamente, lo cede en alquiler o arrendamiento al empresario de manera que éste puede continuar explotándolo Existen dos contratos (i) compraventa; y (ii) alquiler Renting 17

18 Tratamiento fiscal Régimen especial (art.115 TRLIS): Características: - Gasto financiero: deducible en el ejercicio en que se devenga (mismo tratamiento contable y fiscal). - Recuperación del coste del bien: deducible fiscalmente con el límite del duplo (triple para PYMES) de la amortización lineal máxima correspondiente al bien. El exceso de cuota no deducida, podrá deducirse en los años sucesivos, con igual límite. - Consecuencia: amortización acelerada a efectos fiscales (durante la duración del contrato de leasing se realizan ajustes negativos al resultado contable, puesto que la amortización fiscal es superior a la contable). Requisitos de aplicación: - Contrato regulado en la Disposición Adicional 7ª de la Ley 26/1988, de Disciplina e Intervención de las entidades de crédito. - Duración mínima del contrato: 2 años si son bienes muebles, 10 años si bienes inmuebles. - Las cuotas del contrato deben distinguir: recuperación del coste del bien y carga financiera. - El importe de las cuotas correspondientes a la recuperación del coste del bien debe ser constante o creciente durante la duración del contrato. 18

19 Tratamiento fiscal Régimen ordinario (art TR LIS). Aplicable si no concurren los requisitos para la aplicación del régimen especial previsto en el artículo 115 TR LIS. Deben distinguirse dos situaciones: - Si el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación es inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortización máximas correspondientes al tiempo de duración de la cesión, es decir, si no existen dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra, la operación se considerará arrendamiento financiero. En ese caso, será deducible la carga financiera y el importe correspondiente a la amortización ordinaria del bien (coincidirá con la amortización contable, si contablemente se amortiza según tablas fiscales). - En caso contrario, será deducible la carga financiera y toda la parte de la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien (es deducible toda la cuota de arrendamiento como en un contrato ordinario de arrendamiento). 19

20 Renting Regulación Carácter atípico del contrato de renting y falta de regulación en el ordenamiento jurídico español Régimen aplicable: aquel que libremente pacten las partes en base a las previsiones de los artículos y del Código Civil Art las obligaciones que nacen de los contratos tienen fuerza de ley entre las partes contratantes, y deben cumplirse a tenor de los mismos Art los contratantes pueden establecer los pactos, cláusulas y condiciones que tengan por conveniente, siempre que no sean contrarios a las leyes, a la moral, ni al orden público La doctrina contempla la aplicación supletoria de las siguientes normas: Normas generales en materia de arrendamiento de bienes y servicios Disposiciones previstas en el Código de Comercio en relación con la contratación mercantil 20

21 Renting Concepto Contrato mercantil en virtud del cual una persona (el arrendador) se obliga a ceder a otra persona (el arrendatario), el uso de un bien por un tiempo determinado, generalmente corto, a cambio del pago de una cuota periódica, siendo de cuenta del arrendador el mantenimiento del bien cedido, así como la conservación y seguro del bien arrendado cesión bien y prestación servicios arrendador arrendatario pago cuotas 21

22 Renting Características Inexistencia, en el usuario, de la voluntad de que un tercero le financie la adquisición de un bien; esto es, el arrendatario no tiene la voluntad de que el bien puesto a su disposición mediante renting acabe siendo de su propiedad Voluntad del usuario: que una compañía especializada en el sector del bien arrendado, le alquile un bien (ya sea previamente adquirido al efecto o que tenga en stock) y le permita el cambio del mismo en el momento en que lo precise No existe la opción de compra al final del arrendamiento Inclusión de servicios accesorios a la cesión del bien, como el mantenimiento, la puesta en marcha, la conservación y el seguro El renting no requiere que el arrendador sea establecimiento financiero de crédito (aunque pueden desarrollarlo también sociedades de leasing) 22

23 Renting Objeto Cualquier tipo de bien, mueble o inmueble, que por su naturaleza sea susceptible de prestar un servicio económico Bienes muebles tangibles: aquellos que se pueden percibir con los sentidos y son susceptibles de un uso duradero, principalmente, vehículos y bienes de equipo Bienes muebles intangibles: aquellos que no se pueden tocar, como el software o las patentes, entre otros Bienes inmuebles: los bienes de naturaleza inmobiliaria pueden ser objeto de renting en la medida en que no les resulten de aplicación las normas imperativas de los arrendamientos urbanos y rústicos 23

24 Renting Partes Usuario o arrendatario: cualquier persona, física o jurídica, no necesariamente comerciante o empresario, que disfruta y utiliza el bien objeto de la cesión. Obligaciones - Pagar las rentas, así como cualquier otra cantidad que pueda serle repercutida en función de los servicios contratados - Utilizar y conservar el bien arrendado con la diligencia exigida y darle el uso pactado en el contrato - Devolver el bien arrendado a la terminación del contrato, sin más deterioro que el causa por el uso - Pagar una fianza, en caso de que se haya pactado Derechos - Uso pacífico del bien objeto del contrato de renting - Posibilidad de solicitar la prórroga del contrato, siempre que se haya pactado 24

25 Renting Partes (cont.) Arrendador: cualquier persona, física o jurídica, dotada de recursos económicos necesarios para suministrar los bienes y prestar los servicios contratados a los usuarios Obligaciones - Entregar y poner a disposición del usuario el bien objeto del contrato de renting - Conservar y mantener el bien en perfecto estado para su uso por parte del usuario, así como hacer frente a los gastos derivados del seguro del mismo y de los impuestos correspondientes - Mantener al usuario en el uso y disfrute pacífico del bien - Saneamiento del bien por vicios ocultos Derechos - Cobrar las rentas pactadas - Exigir que el bien sea destinado al uso pactado - Devolución del bien a la finalización del contrato de renting 25

26 Renting Contrato Contrato de adhesión: condiciones generales prefijadas, ampliables mediante condiciones particulares Objeto del contrato: cesión de uso de un bien arrendado por un plazo determinado junto con la prestación de determinados servicios adicionales por parte del arrendador Precio Cuotas periódicas previamente pactadas Inicio de los pagos: normalmente coincide con la entrega del bien Gastos de mantenimiento: normalmente son a cargo del arrendador y se repercuten en el precio del renting Duración: dependerá de la naturaleza del bien arrendado. Posibilidad de regular la terminación anticipada. Normalmente se tendrán en cuanta los siguientes criterios para determinar la duración del contrato: La vida útil del bien en cuestión La necesidad temporal de uso por parte del usuario 26

27 Renting Contrato (cont.) Normalmente plazo de duración corto : obsolescencia, número usuarios, etc. Condiciones de uso del bien arrendado: aplicación del artículo º del Código Civil Incumplimiento: previsiones de incumplimiento más amplias para el usuario que para el arrendador. Penalidades. Recuperación del bien. Acreditación de la propiedad del bien: la propiedad del bien objeto del contrato de renting corresponde al arrendador. No tiene protección registral. 27

28 Renting Tratamiento fiscal Régimen ordinario (art TR LIS). Idéntico tratamiento que el leasing que no puede acogerse al régimen especial: - Si puede calificarse como arrendamiento financiero, será deducible la carga financiera y el importe correspondiente a la amortización ordinaria del bien (coincide con la amortización contable). - Si no puede calificarse como arrendamiento financiero y, en consecuencia, constituye un arrendamiento operativo, será deducible la cuota de renting. 28

29 vs Renting Diferencias Confusión: más nominal (por la similitud de los términos renting/leasing-) que económica Leasing: negocio jurídico complejo financiación Renting: arrendamiento puro y simple que se diferencia (de los arrendamientos clásicos) en la forma de determinar el precio Diferencias: - En relación con el tiempo de duración - En relación con el empleo/uso de los bienes Por la finalidad perseguida Por la complejidad del leasing respecto al renting Por la persona del usuario 29

30 vs Renting Diferencias (cont.) Por la persona del arrendador Por la regulación de la opción de compra Por los gastos de mantenimiento, seguro y tributación Responsabilidad en caso de saneamiento 30