SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL

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1 LEOPOLDO GONZALO Y GONZÁLEZ Catedrático de Hacienda Pública y Sistema Fiscal (UNED) Profesor Ordinario de Derecho Financiero y Tributario (UPCO-ICADE) Con la colaboración de Cristi no Fayos Cobos SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL ESTATAL, AUTONÓMICO Y LOCAL DYKINSON 2012

2 ÍNDICE GENERAL PRESENTACIÓN DE LA PRIMERA EDICIÓN 17 NOTA A LA SEGUNDA EDICIÓN ACTUALIZADA Y AUMENTADA 19 NOTA A LA TERCERA EDICIÓN (SEGUNDA CON ESTE TÍTULO) AC- TUALIZADA 20 NOTA A LA CUARTA EDICIÓN (TERCERA CON ESTE TÍTULO) AM- PLIADA Y ACTUALIZADA 21 NOTA A LA QUINTA EDICIÓN (CUARTA CON ESTE TÍTULO) AMPLIA- DA Y ACTUALIZADA 22 NOTA A LA SEXTA EDICIÓN (QUINTA CON ESTE TÍTULO) AMPLIA- DA Y ACTUALIZADA 23 NOTA A LA SÉPTIMA EDICIÓN (SEXTA CON ESTE TÍTULO) ACTUA- LIZADA 23 NOTA A LA OCTAVA EDICIÓN (SÉPTIMA CON ESTE TÍTULO) ACTUA- LIZADA 24 NOTA A LA NOVENA (OCTAVA CON ESTE TÍTULO) 24 NOTA A LA DÉCIMA EDICIÓN 24 NOTA A LA DECIMOCUARTA EDICIÓN 25 ABREVIATURAS 26 I. A MODO DE INTRODUCCIÓN 29 II. ANTECEDENTES DE LA ACTUAL ESTRUCTURA DEL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL Introducción 1 47 i. V 2. Reformas para después de una guerra: La evolución del Sistema Tributario desde Villaverde a la guerra civil de 1936: hacia la personalización en el reparto de la carga tributaria La reforma tributaria en el marco de la reconstrucción nacional y de la autarquía: : Las reformas tributarias para la estabilidad y el desarrollo: Cambio de ciclo, de régimen político y de sistema fiscal: la reforma tributaria Fuente Quintana-Fernández Ordóñez Nuevas tensiones reformadoras frente al siglo XXI 114 III. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Concepto, naturaleza y características Ámbito espacial 123

3 10 ÍNDICE 3. Hecho Imponible, período impositivo y devengo Sujeto Pasivo Exenciones Entidades totalmente exentas Entidades parcialmente exentas Base Imponible Reglas de valoración y cálculo de las'variaciones patrimoniales Actualización de balances Imputación temporal de ingresos y gastos Diferencias temporarias y diferencias temporales Cálculo de la base imponible Liquidación del Impuesto: Cálculo de la Deuda Tributaria Cuota íntegra Deducciones por doble imposición Bonificaciones Deducciones por inversiones y creación de empleo a favor de minusválidos Cuota final y deuda tributaria Gestión del impuesto ' Algunos regímenes especiales Transparencia fiscal internacional Incentivos fiscales para las ERD Régimen de consolidación fiscal Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del Plan General de Contabilidad 182 GLOSARIO DE TÉRMINOS 184 IV. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Notaprevia: antecedentes próximos Concepto, naturaleza y características Objeto Imponible Ámbito espacial Hecho Imponible Exenciones Sujeto Pasivo Caso general Supuestos especiales : Atribución de rentas Individualización de rentas Período impositivo e imputación temporal de ingresos y gastos Base imponible y esquema liquidatorio Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital 255

4 ÍNDICE Rendimientos de actividades económicas Ganancias y pérdidas patrimoniales Integración y compensación de rentas Mínimo personal y familiar Reglas especiales de valoración Regímenes de determinación de la base imponible Base Liquidable Tipos de gravamen y cuota íntegra estatal Determinación de la cuota líquida estatal Cuotas íntegra y líquida autonómicas o Gravamen Autonómico Cuota Diferencial Tributación Familiar Gestión del Impuesto 293 GLOSARIO DE TÉRMINOS : 297 V. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Nota previa Concepto, naturaleza y ámbito de aplicación Hecho imponible Concepto de no residencia Rentas obtenidas en territorio español Rentas exentas Concepto de establecimiento permanente Contribuyente, responsables solidarios y representantes del contribuyente Formas de sujeción al IRNR: Régimen fiscal Rentas obtenidas en España mediante EP Rentas imputables al EP Base imponible y cuota íntegra 366 a) Régimen general b) Régimen de los EP que no cierran un ciclo mercantil c) Régimen de los EP con actividad de corta duración Rentas obtenidas en España sin mediación de EP Base imponible y cuota tributaria Retenciones e ingresos a cuenta Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes 374 GLOSARIO DE TÉRMINOS 376 VI. IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO Concepto, naturaleza y características Hecho Imponible : Exenciones : Ámbito espacial 401

5 12 ÍNDICE Pág. 5. Sujeto Pasivo y criterios de individualización de elementos patrimoniales Base Imponible y esquema liquidatorio Bienes inmuebles Actividades empresariales y profesionales Depósitos bancarios Valores cotizados en mercados organizados Valores no cotizados Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias Derechos reales Propiedad intelectual e industrial Joyas, pieles y vehículos Valoración de cargas y deudas Base Liquidable Deuda Tributaria Cuota íntegra Límite de la cuota íntegra Deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra, 414 GLOSARIO DE TÉRMINOS 415 VII. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Concepto, naturaleza y características Hecho Imponible Devengo y Prescripción Exenciones Ámbito espacial Sujeto Pasivo Base Imponible y esquema liquidatorio La base imponible en las adquisiciones mortis causa La base imponible en las donaciones y negocios equiparables La base imponible en las percepciones por seguros sobre la vida Comprobación de valores Base Liquidable Deuda Tributaria Cuota íntegra Coeficientes multiplicadores: cuota tributaria Deducción por doble imposición internacional Bonificación de cuota en Ceuta y Melilla Gestión del Impuesto 455 GLOSARIO DE TÉRMINOS 459 VIII. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Concepto, naturaleza y características 477

6 ÍNDICE 13 Pág. 2. Principios comunes a los tres conceptos tributarios integrados en el ITP yajd El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas Hecho imponible Ámbito espacial Devengo Exenciones Sujeto pasivo y responsables Base imponible Tipos de gravamen y cuota tributaria El Impuesto sobre Operaciones Societarias Hecho imponible Ámbito espacial Entidades equiparadas a las sociedades Sujeto pasivo y responsables Base imponible Tipoy cuota tributaria El Impuesto sobre actos jurídicos documentados Hecho imponible Ámbito espacial Exenciones Sujeto pasivo y responsables Base imponible y cuota tributaria Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla Disposiciones comunes Exenciones Gestión del Impuesto 502 GLOSARIO DE TÉRMINOS 504 IX. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Concepto, naturaleza y características Hecho Imponible (primera aproximación) Ámbito espacial El IVA por operaciones interiores de entrega de bienes y prestaciones de servicios.' Concepto de entrega de bienes Concepto de prestación de servicios Concepto de empresario o profesional Lugar de realización del hecho imponible Devengo del Impuesto Supuestos de no sujeción Exenciones 540

7 14 ÍNDICE 4.8. Sujeto pasivo Base imponible Tipo de gravamen y cuota devengada El IVA por adquisiciones intracomunitarias Hecho imponible Exenciones Base imponible, tipos de gravamen y cuota Sujeto pasivo Operaciones triangulares El IVA por importaciones de bienes Hecho imponible Exenciones Base imponible Sujeto pasivo Tipo impositivo y cuota devengada Deducción del IVA soportado Condiciones de deducibilidad: cuotas deducibles y no deducibles Reglas de prorrata Deducción por bienes de inversión ' Devoluciones Gestión del Impuesto Algunos regímenes especiales Régimen simplificado Régimen del recargo de equivalencia Régimen especial de los grupos de entidades en IVA 568 GLOSARIO DE TÉRMINOS 570 X. IMPUESTOS ESPECIALES Concepto, naturaleza y características.' Los IE de fabricación: hecho imponible Exenciones Ámbito espacial Sujetos pasivos y responsables Base imponible Deuda tributaria Repercusión y devolución Gestión El impuesto especial sobre determinados medios de transporte: hecho imponible Exenciones Ámbito espacial Sujeto pasivo..: Base imponible 613

8 ÍNDICE 15 Pág Deuda tributaria Gestión El impuesto especial sobre la electricidad El impuesto sobre las primas de seguros El impuesto sobre las ventas de minoristas de determinados hidrocarburos 617 XI. IMPOSICIÓN AUTONÓMICA Nota previa: regímenes fiscales territoriales y tributos cedidos a la CCAA de Régimen Común Sistema impositivo de las CCAA de Régimen Común Sistema impositivo de las CCAA de Régimen Foral Navarra País Vasco Regímenes especiales por la situación geográfica Canarias Ceuta y Melilla 660 XII. IMPUESTOS LOCALES Nota previa: los principios ordenadores de la imposición local Impuestos locales de aplicación obligatoria Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) 670 a) Hecho imponible 670 b) Exenciones 672 c) Sujeto pasivo 672 d) Cuota tributaria 672 d. 1) Cuota municipal 672 d.2) Cuota provincial y nacional 673 e) Gestión del Impuesto : '. Impuesto sobré Bienes Inmuebles (IBI) 675 a) Hecho imponible '. 676 b) Exenciones 676 c) Sujeto pasivo 677 d) Base imponible 677 e) Base liquidable 678 f) Cuota tributaria 679 g) Gestión del Impuesto : Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ( VTM) 680 a) Hecho imponible 680 b) Exenciones y bonificaciones 680 c) Sujeto pasivo 681 d) Cuota tributaria 681 e) Gestión del Impuesto 681

9 16 ÍNDICE 3. Impuestos municipales de aplicación optativa Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Natu- Naturaleza Urbana (IIVTNU) Impuesto sobre Gastos Suntuarios. Modalidad: Cotos de Caza Caza y Pesca (IGS) 684 XIII. MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIO- NAL: CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES Introducción Convenios y tratados internacionales suscritos por España: principios y conceptos comunes El gravamen de la renta, el patrimonio y las herencias según los CDI suscritos por España 718 A Gravamen de la renta 718 B. Gravamen del Patrimonio 724 C. Gravamen sobre la herencias " GLOSARIO DE TÉRMINOS 725 APÉNDICE I: PAGOS A CUENTA Nota previa Pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta Excepciones a la obligación de retener y de ingresar a cuenta Obligados a retener o ingresar a cuenta Nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta Base de cálculo de la obligación de retener e ingresar a cuenta y tipo de retención o ingreso a cuenta Pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta Rentas no sujetas a retención o ingreso a cuenta Obligación de retener o ingresar a cuenta Nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta e imputación temporal Base y tipo de retención o ingreso a cuenta Obligaciones formales Consideración especial del nuevo sistema de retenciones sobre los rendimientos de trabajo personal Régimen de los activos financieros y de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva Activos financieros Acciones o participaciones en IIC Medidas aprobadas como consecuencia de la crisis económica 768

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