Modificaciones del Impuesto a las Ganancias. Ley

Transcripción

1 Modificaciones del Impuesto a las Ganancias. Ley Venta de acciones y distribución de dividendos Octubre 2013 EUGENIO ORCO

2 Venta de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás títulos valores

3 Impuesto a las Ganancias Venta de acciones y participaciones sociales IMPACTO REFORMA: Sujeto Antes Reforma Según Reforma Personas físicas residentes (habitualistas o no): Gravado: hab. sin cotiz Resto: exento/no gravado Gravado al 15% (si acciones/part. no cotizan) Sujetos empresas locales Gravado 35% Gravado 35% Sujetos empresa del exterior Exento s/ Dto. 2284/91 Gravado al 13,5% (acciones/part. coticen o no) Personas físicas del exterior Exento s/ Dto. 2284/91 Gravado. Alícuota? (acciones coticen o no) 2

4 Impuesto a las Ganancias Venta de acciones ASPECTOS NO REGLAMENTADOS: Compensación con resultados de otras categorías? Quebranto específico para personas físicas? Exención para acciones con cotización en Argentina y exterior? Personas Físicas del exterior: Alícuota 13,5% o 31.5%? Sociedades del exterior. Presunción inciso h), admite costo real según segundo párrafo del 93? Comprador -sujeto del exterior- obligado al ingreso del impuesto. Forma de ingreso? Aplican regímenes de retención s/ Reforma dto. 493/2001 RG 1107 y 1108)? No se define el costo computable. Renace artículo 48.1? 3

5 Impuesto a las Ganancias Venta de acciones ASPECTOS CONTROVERTIDOS Vigencia (Hecho imponible instantáneo o de ejercicio) Acciones que cotizan. Sujetos del exterior. Confiscatoriedad por no actualización costo computable 4

6 Dividendos y/o utilidades distribuidos a personas físicas y sujetos del exterior

7 Impuesto a las Ganancias Dividendos - Se gravan dividendos o distribución de utilidades a la alícuota del 10% - Se excluyen dividendos en acciones - Se excluyen distribuciones de ciertas sociedades de personas (Sociedades Colectivas, Sociedades Civiles, Sociedades de hecho, etc.) - Es adicional al impuesto de igualación - Tasa global impuesto a las ganancias: 41,5% 6

8 Impuesto a las Ganancias Dividendos ASPECTOS CONTROVERTIDOS/NO REGLAMENTADOS: Vigencia / Hecho imponible: acta de asamblea que aprueba la distribución / puesta disposición / finalización del año fiscal (PF local) / distribución resultados anteriores Rescate de acciones / reducciones de capital: se asimilan a dividendos? Tratamiento dividendos de empresas promovidas Planificación fiscal (dividendos antes de venta) Accionista Fideicomiso transparente (figura fiduciante-beneficiario) Accionista sociedad local: NO TRIBUTA?? Accionista persona física local: RETENCIÓN UNICA Y DEFINITIVA? Complementación con el régimen de impuesto de igualación 7

9 Impuesto a las Ganancias Dividendos ASPECTOS CONTROVERTIDOS/NO REGLAMENTADOS: Alternativa 1 Alternativa 2 Vigencia / Hecho imponible: acta de asamblea que aprueba la distribución / puesta disposición / finalización del año fiscal (PF local) / distribución resultados anteriores Rescate de acciones / reducciones de capital: se asimilan a dividendos? Tratamiento dividendos de empresas promovidas Planificación fiscal (dividendos antes de venta) Accionista Fideicomiso transparente (figura fiduciante-beneficiario) Accionista sociedad local: NO TRIBUTA?? S/ dividendo bruto S/ neto igualación Accionista $ PF Sociedad B PF Sociedad B Alt. 1: Aplicación ambos regímenes sobre dividendo bruto Utilidad exenta A 60 Utilidad gravada A 40 Alt. 2: Aplicación sobre neto impuesto de igualación Impuesto sociedad A 35% x $ Dividendo A 84 Igualación 35% x $ Alt. 3 Aplicación sobre neto impuesto dividendos Impuesto dividendo 10% x $84 8,4 0 0 Impuesto dividendo 10% x $65 6,5 Dividendo B $ 65 Accionista persona física local: RETENCIÓN UNICA Y DEFINITIVA? Impuesto dividendo 10% x $65 6,5 6,5 Complementación con el régimen de impuesto de igualación Total IG 43,4 41,5 41,5 41,5 8

10 Impuesto a las Ganancias Reforma y Convenios Doble Imposición País Dividendos (%) Venta acciones(%) > 25% participación < 25% participación > 25% participación < 25% participación. Australia Bélgica Bolivia Brazil Canada Dinamarca Finlandia Francia Alemania Italia Sólo gravado en el país en el que el enajenante es residente Sólo gravado en el país en el que el enajenante es residente Holanda Noruega Rusia Suecia Reino Unido

11 Impuesto a las Ganancias Reforma y tratado de Montevideo Artículo 48 del Tratado de Montevideo de 1980 (CNMF) Los capitales procedentes de los países miembros de la Asociación gozarán en el territorio de los otros países miembros de un tratamiento no menos favorable que aquel que se concede a los capitales provenientes de cualquier otro país no miembro, sin perjuicio de las previsiones de los acuerdos que puedan celebrar en esta materia los países miembros, en los términos del presente tratado Países Firmantes: Argentina, Brasil, Bolivia, Chile, Colombia, Ecuador, Perú, Uruguay, México y Paraguay Aplica en materia tributaria? Aplica a impuestos a la renta sobre dividendos y venta de participaciones? Pueden aplicarse beneficios CDIs firmados con posterioridad con terceros países? Casos Brasil, Bolivia, Uruguay y Mexico. 10

12 MUCHAS GRACIAS!! Eugenio Orco Socio KPMG, sociedad civil y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG, el logotipo de KPMG como "cutting through complexity" son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ).