ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC NIIF ARRENDAMIENTOS

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1 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC NIIF ARRENDAMIENTOS (Última revisión Septiembre 2003 Mejora en Mayo de 2009)

2 OBJETIVO Esta norma tiene por objetivo prescribir el tratamiento contable de los arrendamientos financieros y operativos para los arrendatarios y arrendadores. El tratamiento implica establecer políticas para reconocer, medir, presentar y revelar información relativas a los arrendamientos. 2

3 DEFINICIÓN El arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un período de tiempo determinado. 3

4 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS Arrendamiento Arrendamientos financieros. Arrendamiento operativo.

5 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Independientemente, que la propiedad sea o no transferida. Si no se transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad se clasificará como operativo.

6 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo económico y realidad financiera y no solamente en consideración a su forma legal. En un contrato de arrendamiento es posible que, desde un punto de vista legal, el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, sin embargo, si el fondo económico y la realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, el arrendamiento se debe clasificar como financiero.

7 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS Cómo se debe clasificar el arrendamiento de un computador a cinco años?

8 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS Es posible que en un arrendamiento, el arrendatario no esté obligado a realizar el pago final (opción de compra) y éste sea igual al valor razonable del activo en ese momento, si es así, hay razones para creer que no necesariamente se ejercerá la opción de compra y por ende el arrendador podría clasificar el arrendamiento como operativo. Pero el arrendatario podría concluir que ejercerá la opción y por ende para él, la operación es financiera. Este es uno de los casos en el cual tanto el arrendador como el arrendatario registran el activo.

9 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS La esencia económica del contrato determinará si un arrendamiento se clasifica como financiero u operativo; algunas situaciones que por sí solas o en su conjunto llevan a que un arrendamiento se clasifique como financiero son: El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación.

10 CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a prácticamente la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación

11 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS El arrendamiento se reconocerá como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo. 11

12 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Pagos mínimos por el arrendamiento: Constituyen cualquier importe que recibirá el arrendador proveniente de: El arrendatario o un tercero vinculado con él. Valor residual garantizado por parte del arrendatario o una parte vinculada con él. 12

13 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Tasa de interés implícita: Es la tasa de descuento que al inicio del arrendamiento produce la igualdad entre el valor presente total de: Pagos mínimos del arrendamiento + Valor residual no garantizado = Valor Razonable + Costos Dir. Iniciales del arrendador 13

14 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Valor residual no garantizado: Es la parte del valor residual del activo arrendado que no se encuentra garantizada por un tercero vinculado con el arrendatario y por ende su realización por parte del arrendador no está asegurada. O bien, este valor residual queda garantizado exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador. 14

15 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Costos directos de arrendador: Son los costos directamente atribuibles a la negociación y contratación de un arrendamiento y en los cuales haya incluido el arrendador. Estos costos pueden ser de asesorías, legales, financieros (comisiones de intermediarios). 15

16 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Un arrendatario difícilmente podrá calcular la tasa de interés implícita debido a le es difícil conocer los costos directos del arrendador, porque esto es parte del negocio. 16

17 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDATARIOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Por lo anterior, el arrendatario deberá emplear una tasa que la norma denomina como tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario, definida como la tasa que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo. 17

18 MEDICIÓN POSTERIOR Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la obligación. La carga financiera total se distribuirá entre los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento, empleando una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

19 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDADORES EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. 19

20 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDADORES EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Inversión bruta del arrendamiento es la suma de: (a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y (b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. 20

21 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDADORES EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Inversión neta del arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. A diferencia del arrendatario, el arrendador podrá calcular sin problema alguno, la tasa de interés implícita, dado que tiene conocimiento de las variables asociadas a la misma. 21

22 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDADORES EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Tasa de interés implícita: Es la tasa de descuento que al inicio del arrendamiento produce la igualdad entre el valor presente total de: Pagos mínimos del arrendamiento + Valor residual no garantizado = Valor Razonable + Costos Dir. Iniciales del arrendador 22

23 MEDICIÓN INICIAL PARA ARRENDADORES EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Como dentro del cálculo de la tasa se tiene previsto los costos directos del arrendador, asociados a la operación del arrendamiento, estos de manera indirecta (a través de la tasa), quedan incorporados para la tasación del importe de la cuenta por cobrar. Si hay costos, la tasa es menor, la CxC se incrementa, y los ingresos que se reconocen a lo largo del arrendamiento son menores, porque la tasa es mas baja. 23

24 MEDICIÓN POSTERIOR El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.

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