PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO:

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1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO NORMATIVA APLICABLE: Artículo 6.2.4º Ley 20/1991 Artículo 7.2.6º Ley 20/1991 Artículo º Ley 20/1991 Artículo º Ley 20/1991 Artículo º Ley 20/1991 Artículo º Ley 20/1991 Artículo 33.3 Ley 20/1991 Artículo 48.1 Ley 20/1991 CUESTIÓN PLANTEADA: El consultante realiza, desde mayo del pasado año, una ejecución de obra en Santa Cruz de Tenerife para un sujeto pasivo del IGIC establecido en Canarias que está procediendo a la edificación de un edificio comercial. No se encuentran dados de alta como sujetos pasivos en el IGIC por tratarse de una ejecución de obra por período no superior a un año. No obstante, dicho contrato de ejecución de obra se ha ampliado, sobrepasando el año de permanencia en las Islas Canarias. El instante manifiesta que las facturas emitidas a su cliente, establecido en las Islas Canarias, se encuentran exentas de IGIC, pero las que paga se encuentran gravadas, por lo que consulta el procedimiento a seguir con el IGIC devengado hasta la fecha, distinguiendo entre solicitar su devolución por no establecido en las Islas Canarias o bien deducirlo considerando que, de manera retroactiva, tiene establecimiento permanente, presentando desde mayo del año 2000 las declaraciones liquidaciones correspondientes. CONTESTACIÓN: Una obra de construcción sobre un bien inmueble radicado en las Islas Canarias, efectuada por una empresa de la construcción no establecida en Canarias, y con una duración prevista no superior a doce meses no supone su consideración como establecimiento permanente a efectos del IGIC. En las facturas que documenten las certificaciones de obra correspondientes no deberá hacer constar cuota alguna de IGIC, siendo su cliente establecido en las Islas Canarias, que tendrá la consideración de sujeto pasivo en virtud del artículo º de la Ley 20/1991, quien deberá emitir un documento equivalente a la factura en los términos previstos en el artículo 8 bis del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, en el que se liquide la cuota correspondiente de IGIC. No obstante, desde el momento en que, ya sea el prestatario o el destinatario de la operación, tengan constancia de que la duración inicialmente prevista va a superar el plazo temporal de doce meses, o, en todo caso, cuando la duración real de la obra supere el citado plazo, la mencionada obra pasará a tener la consideración de establecimiento permanente y no será de aplicación la inversión del sujeto pasivo prevista en el artículo 19, número 1, apartado 2º de la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo. En el supuesto de que la entidad hubiera efectuado pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible desde el inicio de las obras, deberá emitir facturas rectificativas en las que se repercutan las cuotas de IGIC devengadas con la correlativa obligación del destinatario de efectuar los oportunos ajustes. 1/5

2 Por último, el consultante, establecido en las Islas Canarias por superar o prever superar el plazo de doce meses de la obra, no podrá ejercer el derecho a la devolución de las cuotas soportadas o satisfechas por empresarios o profesionales no establecidos previsto en el artículo 48, número 1, de la Ley 20/1991, si bien si podrá ejercer su derecho a la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas en sus declaraciones-liquidaciones periódicas, con los requisitos y condicionantes establecidos con carácter general para el ejercicio de dicho derecho en la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo. En concreto, dicho derecho podrá ejercerse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las sucesivas, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años contados a partir del momento del nacimiento del mencionado derecho. 2/5

3 Visto escrito presentado en esta Consejería, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: El consultante realiza, desde mayo del pasado año, una ejecución de obra en Santa Cruz de Tenerife para un sujeto pasivo del IGIC establecido en Canarias que está procediendo a la edificación de un edificio comercial. No se encuentran dados de alta como sujetos pasivos en el IGIC por tratarse de una ejecución de obra por período no superior a un año. No obstante, dicho contrato de ejecución de obra se ha ampliado, sobrepasando el año de permanencia en las Islas Canarias. El instante manifiesta que las facturas emitidas a su cliente, establecido en las Islas Canarias, se encuentran exentas de IGIC, pero las que paga se encuentran gravadas, por lo que consulta el procedimiento a seguir con el IGIC devengado hasta la fecha, distinguiendo entre solicitar su devolución por no establecido en las Islas Canarias o bien deducirlo considerando que, de manera retroactiva, tiene establecimiento permanente, presentando desde mayo del año 2000 las declaraciones liquidaciones correspondientes. SEGUNDO: El artículo º de la Ley 20/1991 establece que se considerará establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde el sujeto pasivo realice actividades empresariales o profesionales, particularizando que, entre otros supuestos, tienen tal consideración las obras de construcción, instalación o montaje efectuadas por el sujeto pasivo y cuya duración exceda de doce meses. Por otra parte, el artículo º de la citada Ley 20/1991 establece que excepcionalmente, se invierte la condición de sujeto pasivo en los empresarios o profesionales y, en todo caso, en los entes públicos para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen en los siguientes supuestos: a) Cuando las citadas operaciones se efectúen por personas o entidades no establecidas en las islas Canarias. En lo que se refiere a la operación de ejecución de obra, el artículo 6.2.4º de la Ley 20/1991 enumera, entre otras conceptos, que tienen la consideración de entregas de bienes, las ejecuciones de obra en la que el coste de los materiales aportados por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construidos o ensamblados por el empresario previo encargo del dueño de la obra se considerarán, en todo caso, como entregas de bienes. Asimismo, el artículo 7.2.6º de la misma Ley define como prestación de servicios aquellas ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes. Partiendo de que, ya se trate de una ejecución de obra que, a efectos del IGIC, tenga la consideración de entrega de bienes o de prestación de servicios, la misma se realiza sobre un bien inmueble radicado en las Islas Canarias, por lo que en todo caso dicha operación se encontrará sujeta al IGIC, conforme a los criterios de localización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, respectivamente, a que se refieren los artículos º y º de la Ley 20/ /5

4 Al contrario de lo que se manifiesta en el escrito de consulta, la operación de ejecución de obra no se encuentra exenta de IGIC, si bien, en el supuesto en que el empresario que realiza la actividad no se encuentra establecido en las Islas Canarias al tener la obra en cuestión una duración prevista inferior a doce meses, será el empresario o profesional destinatario de la misma, establecido en las Islas Canarias, quien se autorrepercuta la cuota correspondiente de IGIC, emitiendo un documento equivalente a la factura en los términos previstos en el artículo 8 bis del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales. Por su parte, el empresario no establecido no hará constar cuota alguna de IGIC en su factura. No obstante, desde el momento en que, ya sea el prestatario o el destinatario de la operación, tengan constancia de que la duración inicialmente prevista va a superar el plazo temporal de doce meses, o, en todo caso, cuando la duración real de la obra supere el citado plazo, la mencionada obra pasará a tener la consideración de establecimiento permanente y no será de aplicación la inversión del sujeto pasivo prevista en el artículo 19, número 1, apartado 2º de la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo. En el supuesto de que la entidad hubiera efectuado pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible desde el inicio de las obras, deberá emitir facturas rectificativas en las que se repercutan las cuotas de IGIC devengadas con la correlativa obligación del destinatario de efectuar los oportunos ajustes. En relación a las cuotas de IGIC soportadas o satisfechas por el consultante en su actividad, el artículo 33, número 3, de la Ley 20/1991 establece que el derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiere transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.. Por otra parte, el derecho a la devolución del Impuesto General Indirecto Canario a empresarios o profesionales a que se refiere el artículo 48, número 1, de la Ley 20/1991 es únicamente aplicable a empresarios o profesionales no establecidos en las Islas Canarias, por lo que, en el caso expuesto por el consultante, y en la medida en que se trata de un empresario establecido en las Islas Canarias por tener la consideración de establecimiento permanente la obra de duración superior a doce meses que realiza en dicho territorio, no podrá solicitar la devolución de dichas cuotas. Sin embargo, de cumplir con el resto de los requisitos previstos con carácter general para la devolución de las cuotas soportadas o satisfechas por los sujetos pasivos del IGIC, el consultante podrá deducirse dichas cuotas en cualquiera de sus declaraciones-liquidaciones períodicas, siempre y cuando no haya transcurrido el período de cuatro años desde el nacimiento del derecho a deducir. En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que una obra de construcción sobre un bien inmueble radicado en las Islas Canarias, efectuada por una empresa de la construcción no establecida en Canarias, y con una duración prevista no superior a doce meses no supone su consideración como establecimiento permanente a efectos del IGIC. En las facturas que documenten las certificaciones de obra correspondientes no deberá hacer constar cuota alguna de IGIC, siendo su cliente establecido en las Islas Canarias, que tendrá la consideración de sujeto pasivo en virtud del artículo º de la Ley 20/1991, quien deberá emitir un documento equivalente a la factura en los términos previstos en el artículo 8 bis del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, en el que se liquide la cuota correspondiente de IGIC. No obstante, desde el momento en que, ya sea el prestatario o el destinatario de la operación, tengan constancia de que la duración inicialmente prevista va a superar el plazo temporal de doce meses, o, en todo caso, cuando la duración real de la obra supere el citado plazo, la 4/5

5 mencionada obra pasará a tener la consideración de establecimiento permanente y no será de aplicación la inversión del sujeto pasivo prevista en el artículo 19, número 1, apartado 2º de la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo. En el supuesto de que la entidad hubiera efectuado pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible desde el inicio de las obras, deberá emitir facturas rectificativas en las que se repercutan las cuotas de IGIC devengadas con la correlativa obligación del destinatario de efectuar los oportunos ajustes. Por último, el consultante, establecido en las Islas Canarias por superar o prever superar el plazo de doce meses de la obra, no podrá ejercer el derecho a la devolución de las cuotas soportadas o satisfechas por empresarios o profesionales no establecidos previsto en el artículo 48, número 1, de la Ley 20/1991, si bien si podrá ejercer su derecho a la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas en sus declaraciones-liquidaciones periódicas, con los requisitos y condicionantes establecidos con carácter general para el ejercicio de dicho derecho en la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo. En concreto, dicho derecho podrá ejercerse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las sucesivas, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años contados a partir del momento del nacimiento del mencionado derecho. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 4 de diciembre de 2001 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González 5/5

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