Aspectos Metodológicos para la Implementación de NIIF por Primera Vez

Transcripción

1 Aspectos Metodológicos para la Implementación de NIIF por Primera Vez Nicolás Canevaro Bocanegra

2 Agenda 1. Formulación e implementación del Proyecto de Adopción de NIIF por primera vez. 2. Levantamiento de información y documentación. Definición de etapas. 3. Diagnóstico inicial. 4. Adecuación de Políticas Contables

3 Agenda 5. Ajustes y reclasificaciones, año de transición. 6. Estado de Situación Financiera de transición a NIIF Full. 7. Primeros Estados Financieros bajo NIIF. 8. Notas a los Estados Financieros bajo NIIF. 9. Casos de aplicación.

4 1. Formulación e Implementación del Proyecto de Implementación de NIIF por Primera vez.

5 Obligación de Adoptar las NIIF Desde 1994 (Res. CNC EF/93.01), reafirmado en 1998 (Res. CNC EF/93.01) Modelo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Base fundamental: Valor razonable (valor de mercado, valor actual neto...) Hipótesis: devengado y empresa en marcha

6 Obligación de Adoptar las NIIF Resolución CONASEV N EF/ Octubre 2010 Retorno al año 1998 Base = NIIF 1 Tengo obligación de adoptar NIIF? Obligación: año 2011 para sociedades emisoras, clasificadoras de riesgo y otras bajo su ámbito de supervisión. Con excepciones.

7 Obligación de Adoptar las NIIF Resolución SMV N SMV/01, del 17 de diciembre de 2014 Ingresos o Activos Importe S/. Año NIIF NIIF Vigentes Internacionalmente > a 15,000 UIT 57'750, > a 10,000 UIT 38'500, > a 5,000 UIT 19'250, > a 3,000 UIT 11'550, Cuándo debo adoptar NIIF?

8 Obligación de Adoptar las NIIF Conocimiento del Modelo Las NIIF son un conjunto de normas, globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad, debidamente articuladas; Están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general, así como en otras entidades financieras, de las entidades con fines de lucro;

9 Obligación de Adoptar las NIIF Conocimiento del Modelo El objetivo de los estados financieros es suministrar información de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para estos usuarios al tomar decisiones. Deben representar por tanto, la realidad económica de la empresa. Ref.: Prólogo a las NIIF

10 Obligación de Adoptar las NIIF Modelo Contable de las NIIF Debe ser conocido por todos en la empresa, para que se entienda el objetivo de contar con información financiera veraz, oportuna y que realmente sirva para la toma de decisiones; Debe ser manejado cabalmente por el área contable.

11 Obligación de Adoptar las NIIF Compromiso Gerencial El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopción; No hacerlo genera más gastos, primero al no completar o no seguir el modelo, al no capacitar al personal, al no entender que significa cambios importantes en los procesos y en la forma de pensar y hacer las cosas en la empresa.

12 Obligación de Adoptar las NIIF Compromiso Gerencial Está probado que si la Gerencia y el Directorio no apoyan el proceso de adopción, se tiende al fracaso; y hoy el fracaso tiene un doble costo. No avanzar (retroceso) y ser multado. Ambos deben ser los primeros en entender el modelo y su aplicación en la empresa, supervisando el avance y los resultados

13 2. Levantamiento de Información y Documentación. Determinación de Etapas

14 Primeros Estados Financieros NIIF Determinar cuáles serán los primeros estados financieros NIIF (por ejemplo) Ingresos o Activos Importe S/. Año NIIF NIIF Vigentes Internacionalmente > a 5,000 UIT 19'250,

15 Primeros Estados Financieros NIIF Fecha de Transición Información Comparativa Fecha de Reportes 1 Enero Diciembre Diciembre 2015 Evaluación de Impactos Periodo de Transición Periodo de Reporte NIIF Balance Apertura Primeros EEFF NIIF Primeros EEF Públicos NIIF

16 Información a Revisar Para iniciar el Proceso de Adopción: Estados financieros auditados (dos ejercicios precedentes al año de adopción); Manual de Políticas Contables; Flujos de cada uno de los procesos que se desarrollan en la empresa; Manual de procedimientos y funciones; Organigrama de la compañía.

17 Recomendaciones Información a Revisar Rediseño, a partir del flujo de información necesario para cumplir con las NIIF; La información debe llegar oportuna y a quien corresponde Mucha información debe llegar ahora a contabilidad.

18 Recomendaciones Información Base Ordenar la información de los años anteriores; Aplicar las NIIF en su integridad, no parcialmente; Adecuar el PCGE a NIIF; Considerar información financiera intermedia; Revisar políticas contables.

19 Revisión de los Procesos Los procesos están diseñados para una labor básicamente operativa o de generación de recursos (ventas); En muchos casos no cumplen una función de dar datos financieros; Se confeccionaron con realidades económicas distintas;

20 Revisión de los Procesos Recomendaciones Rediseño, a partir del flujo de información necesario para cumplir con las NIIF; La información debe llegar oportuna y a quien corresponde Mucha información debe llegar ahora a contabilidad.

21 Definición de Etapas Fase 1 - Diagnóstico Ruta de implementación Fase 2 - Conversión Fase 3 - Sostenimiento Análisis de diferencias NIIF y PCGA Manual de Políticas Contables Sistemas, procesos y controles internos Impactos fiscales Funciones de organización Actualización de procesos e infraestructura para presentar Estados Financieros conforme a NIIF Elaborar estrategias para presentar Estados Financieros bajo NIIF en su día a día

22 Definición de Etapas Fase 1 - Diagnóstico Tareas Diagnóstico conceptual. Identificación de NIIF aplicables, de acuerdo a la realidad de la empresa. Elaboración o reajuste del Manual de Políticas Contables. Informes Informe de diagnóstico Manual de Políticas Contables

23 Definición de Etapas Fase 2 - Conversión Tareas Identificación y formulación de ajustes y reclasificaciones a los Estados Financieros al x2 ( x1). Identificación y formulación de ajustes y reclasificaciones a los Estados Financieros al x2. Informes Informe de ajustes y reclasificaciones al Estado de Situación Financiera de Apertura. Informe de ajustes y reclasificaciones al Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados conforme a NIIF.

24 Definición de Etapas Tareas Cierre de los Estados Financieros al x3. Fase 3 - Sostenimiento Informes Estados Financieros y Notas de acuerdo a NIIF.

25 Factores a considerar en la Adopción de NIIF Análisis de brechas, resumir las diferencias técnicas de IFRS y PCGA. Adaptación de los procesos de negocio para generar los datos necesarios y en tiempo real. Sistemas, procesos y controles, que implica adaptar los sistemas informáticos, a los requerimientos normativos. Impacto organizacional y de comunicación al personal y stakeholders.

26 Factores a considerar en la Adopción de NIIF Recursos humanos, importante inversión en capacitación y contar con el concurso de expertos. Mayor divulgación de información, que generalmente no es revelada. Entre ellas: estrategias financieras, riesgos de precios, del mercado, continuidad de negocio.

27 Impacto de la Adopción de NIIF Impacto central de las NIIF será en el área contable y de reporte financiero. Impacto extendido a otras áreas (políticas y procedimientos, controles, desempeño y decisiones, e impuestos). Facilitadores (Personal, Procesos, y Tecnología).

28 Diagnóstico Inicial

29 Áreas de Trabajo Para efectos de poder agrupar las diversas normas contables emitidas y sus interpretaciones y observar su relevancia en la aplicación en la empresa se han definido las siguientes áreas: ÁREA TEMÁTICA NORMAS Presentación de Estados Financieros NIC 1, 7, 8, 10, 33 y 34; NIIF 8; CINIIF 10 Ingresos y Gastos NIC 11 y 18; CINIIF 13, 15; SIC 31 (hasta el ). NIIF 15 (a partir del ) NIC 20 y 23; SIC 10.

30 Áreas de Trabajo Para efectos de poder agrupar las diversas normas contables emitidas y sus interpretaciones y observar su relevancia en la aplicación en la empresa se han definido las siguientes áreas: ÁREA TEMÁTICA Moneda Extranjera e inflación Consolidación y Combinación de Negocios NORMAS NIC 21 y 29; SIC 7 y CINIIF7 NIC 24, 27, 28 y 31; NIIF 3; SIC 12 y 13 y CINIIF 16

31 Áreas de Trabajo Para efectos de poder agrupar las diversas normas contables emitidas y sus interpretaciones y observar su relevancia en la aplicación en la empresa se han definido las siguientes áreas: ÁREA TEMÁTICA Instrumentos Financieros Inventarios NIC 2 Deterioro del Valor, Provisiones y Contingencias NORMAS NIC 32 y 39; NIIF 7 y 9; CINIIF 2, 9 y 19. NIC 36 y 37; CINIIF 5 y 6 Arrendamientos NIC 17, 36 y 40; SIC 15, 27; CINIIF 4

32 Áreas de Trabajo Para efectos de poder agrupar las diversas normas contables emitidas y sus interpretaciones y observar su relevancia en la aplicación en la empresa se han definido las siguientes áreas: ÁREA TEMÁTICA NORMAS Retribuciones a los Empleados NIC 19 y 26; NIIF 2; CINIIF 8, 11 y 14 Impuestos sobre las Ganancias NIC 12; SIC 21 y 25 Dividendo a los Accionistas CINIIF 17 Contratos de seguros NIIF 4

33 Áreas de Trabajo Para efectos de poder agrupar las diversas normas contables emitidas y sus interpretaciones y observar su relevancia en la aplicación en la empresa se han definido las siguientes áreas: ÁREA TEMÁTICA Acuerdos de Concesión de Servicios SIC 29; CINIIF 12 Agricultura NIC 41 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. NIIF 6 NORMAS

34 Diagnóstico Identificamos las diferencias existentes entre las Políticas Contables actuales y las disposiciones de las NIIF Bases de Preparación de Estados Financieros Políticas contables vigentes Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Los estados financieros se prepararon de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) Los primeros estados financieros según las NIIF, deben incluir una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con las Normas Internacionales de Información Financiera

35 Diagnóstico Presentación de los principales Estados Financieros Estados Financieros Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Balance General Se cambia el nombre del Balance General al de Estado de Situación Financiera. El Estado de Situación Financiera debe presentarse considerando la información mínima requerida por la NIC 1. Las utilidades netas del año deben presentarse como parte de la utilidades/ pérdidas acumuladas.

36 Diagnóstico Presentación de los principales Estados Financieros Estados Financieros Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Estado de ganancias y pérdidas Se cambia el nombre al de Estado de Resultados Integrales. El Estado de Resultados Integrales debe presentarse considerando la información mínima requerida por la NIC 1. Los gastos deben presentarse por naturales y función. La utilidades por acción deben presentarse en el cuerdo del estado de resultados integrales

37 Diagnóstico Presentación de los principales Estados Financieros Estados Financieros Estado de cambios en el patrimonio neto Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Se cambia el nombre al de Estado de Cambios en el Patrimonio. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los porcentajes de las transacciones con los accionistas serán presentados en el nuevo Estado de Resultados Integrales.

38 Diagnóstico Presentación de los principales Estados Financieros Estados Financieros Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Estado de flujos de efectivo Debe ser presentado en forma separada, el reembolso y el pago del impuesto a las ganancias.

39 Diagnóstico Cuentas por cobrar comerciales Política contable existente Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen a su valor nominal neto de su provisión para cuentas de cobranza dudosa. Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, se presentan netas de l estimación para cuentas de cobranza dudosa.

40 Diagnóstico Cuentas por cobrar comerciales Política contable existente La provisión para cuentas de cobranza dudosa es registrada por el cien por ciento de las cuentas por cobrar a clientes, con cargo a resultados del ejercicio y está constituida por aquellas deudas con una antigüedad mayor a doce meses contados a partir del mes de vencimiento. Cambios requeridos para cumplir con las NIIF La política contable de estimación de cobranza dudosa debe precisar que se estimará la provisión cuando exista evidencia objetiva de que la empresa no podrá cobrar todos los montos vencidos de acuerdo a los términos originales de las cuentas por cobrar y de acuerdo con las políticas establecidas por la Gerencia. El monto de la estimación por deterioro se reconoce en el resultado.

41 Existencias Política contable existente Diagnóstico Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Las existencias se valúan al costo de adquisición o valor de mercado, el que resulte menor y el costo se determina sobre la base del método de costo promedio. Las existencias se valúan al costo de adquisición o al valor neto realizable, el que sea menor y el costo se determina sobre la base de la fórmula de costo promedio ponderado. Se requiere revisar los criterios de valoración a valor neto realizable. El costo de las existencias por recibir ha sido determinado según el método de identificación específica No se requieren cambios en la política contable.

42 Diagnóstico Existencias Política contable existente Se realiza periódicamente estudios técnicos sobre la obsolescencia de inventarios para determinar una provisión para suministros y repuestos obsoletos de salida lenta o sin rotación. Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Las estimaciones para las existencias de acuerdo con la NIC 2, se registran a su valor neto realizable. Una partida no se deteriora sólo porque tiene salida lenta o no tiene rotación en periódicos prolongados.

43 Diagnóstico Propiedades, planta y equipo Política contable existente Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Las propiedades, planta y equipo se valora al costo de adquisición neto de su correspondiente depreciación acumulada. La propiedad, planta y equipo se registra al costo de adquisición neto de su correspondiente depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro que haya experimentado. La Gerencia ha decidido aplicar el modelo de costo según la NIC 16, en lugar de aplicar el tratamiento alternativo (revaluación) a todas sus partidas de propiedades, planta y equipo como su política contable vigente. Activos no dados de alta pero en uso? Método de medición de dichos activos?

44 Diagnóstico Propiedades, planta y equipo Política contable existente Los costos de financiación devengados durante el periodo de construcción que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos calificados se reconocen como gastos financieros. Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Los costos de financiación incurridos devengados durante el periodo de construcción que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos calificados se capitalizan. La capitalización del interés debe ser aplicada a todas las partidas. Se requiere revisar la materialidad de los costos por préstamos en activos calificados.

45 Diagnóstico Propiedades, planta y equipo Política contable existente No se específica política contable para determinar la pérdida por deterioro. Cambios requeridos para cumplir con las NIIF Debe definirse la política contable que se aplicará en el deterioro de los activos. Los requerimientos de la NIC 36 se aplicarán para la fecha de transición a las NIIF, y se debe evaluar si existen indicios internos y externos de deterioro. El valor de los activos se ajusta cuando el monto recuperable es menor a su valor en libros.

46 Adecuación de Políticas Contables

47 Adecuación de Políticas Contables Las NIIF tratan diversos temas de reconocimiento, medición, presentación y revelación de elementos y partidas de los estados financieros. Estos temas se incluyen en el Manual de Políticas Contables a través de las siguientes secciones: 1.Bases para la preparación de estados financieros. 2.Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera 3.Moneda funcional y transacciones en moneda extranjera 4.Materialidad 5.Efectivo y equivalentes al efectivo 6.Cuentas por cobrar comerciales, 7.Otras cuentas por cobrar

48 Adecuación de Políticas Contables 8. Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 9. Inventarios 10.Propiedades, planta y equipos 11.Activos intangibles 12.Deterioro del valor de los activos 13.Otros pasivos financieros 14.Cuentas por pagar comerciales 15.Otras cuentas por pagar 16.Cuentas por pagar a entidades relacionadas 17.Activos y pasivos por impuestos a las ganancias diferidas

49 Adecuación de Políticas Contables 18.Provisiones, pasivos y activos contingentes 19.Beneficios a los empleados, participaciones 20.Capital 21.Dividendos 22.Clasificación de saldos en corrientes y no corrientes 23.Ingresos 24.Costos y gastos

50 Adecuación de Políticas Contables Cuentas por cobrar comerciales

51 Adecuación de Políticas Contables Cuentas por cobrar comerciales

52 Adecuación de Políticas Contables Existencias

53 Adecuación de Políticas Contables Existencias

54 Adecuación de Políticas Contables Propiedades, planta y equipo

55 Adecuación de Políticas Contables Propiedades, planta y equipo