Villavicencio en su proceso de transición. Resumen. La implementación de las normas internacionales en Colombia, se convirtió en una

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1 Avances, limitaciones y dificultades en la preparación de las Pymes de Villavicencio en su proceso de transición Marlon A. Rojas Beltrán * María del Carmen Ruiz Sánchez Resumen La implementación de las normas internacionales en Colombia, se convirtió en una oportunidad para que la profesión contable se dignifique y se mejore el manejo de la información contable, con el objetivo de que sirva para la toma de decisiones de una manera objetiva, confiable y real; esto se convierte en un reto para los contadores y los empresarios de las Pymes, sin duda para asumir dicho reto, se debe contar con las herramientas necesarias, tanto financieras, como humanas y tecnológicas, convirtiéndose esto en factores fundamentales a la hora de visualizar el grado de avance en la ejecución del proceso, por tanto entre mayor sea la asignación de estos recursos, menores van a ser las dificultades y limitaciones en el desarrollo de las actividades que están encaminadas a la adopción de las NIIF. El presente artículo presenta el grado de avance, limitaciones y dificultadas que tuvieron las Pymes de la ciudad de Villavicencio, objeto de estudio. El articulo muestra los resultados de un estudio descriptivo y exploratorio con el cual se buscaba por medio de dos instrumentos la entrevista y la encuesta, * Estudiante de Contaduría Pública: Universidad de los Llanos; Programa de Contaduría Pública; marlonandres_09@hotmail.com Docente investigador: Universidad de los Llanos; Programa de Contaduría Pública; mariacruiz@unillanos.edu.co 1

2 conocer cuál es el nivel de preparación de las pymes que afrontan el proceso de transición, y la relación con su nivel de preparación. Como resultado se obtuvo que el grado de avance en el proceso está ligeramente equilibrado, en un porcentaje cercano al treinta por ciento, aunque cabe resaltar que predomino el grado de avance de nivel Bajo, que se genera en gran medida por la escasa preparación de los contadores y por una discreta asignación de recursos por parte de los empresarios para la planeación, dirección y ejecución del proceso, esto es ocasionado por un marcado desinterés de los empresarios en invertir en NIIF, ya que consideran que el costo excede el beneficio. Palabras clave: Pyme, transición, limitación, dificultad, recursos Abstract The implementation of international standards in Colombia, became an opportunity for the accounting profession dignify and improve the management of accounting information in order to serve for decision-making in an objective, reliable and real way ; this becomes a challenge for accountants and entrepreneurs of SMEs, no doubt to take this challenge, you must have the necessary tools, both financial, and human and technological, becoming this fundamental factors when displaying the degree of progress in implementing the process, therefore the greater the allocation of these resources, lower will be the difficulties and limitations in the development of activities that are aimed at the adoption of IFRS. This article presents the degree of progress, constraints and difficulties which were SMEs in the city of Villavicencio, under study. The article shows the results of a descriptive and exploratory study which sought through two 2

3 instruments interview and survey to know what level of preparation of SMEs facing the transition process and the relationship with their level of preparation. As a result it was found that the degree of progress in the process is slightly balanced in the near thirty percent rate, although it should be noted that predominated the progress of Low, which is generated largely by the unpreparedness of the counters and a discrete allocation of resources by entrepreneurs for planning, management and execution of the process, this is caused by a marked lack of entrepreneurs in investing in IFRS, as they feel that the cost exceeds the benefit. Keywords: SMEs, transition, limitation, difficulties, resources Introducción Colombia como país que se está desarrollando, y que atiende los criterios del cambio, aceptó empezar su proceso de transición de los principios de contabilidad generalmente aceptados a las normas internacionales de información financiera, mediante la entrada en vigencia de la ley 1314 de 2009, dicho cambio tiene en cuenta modificaciones significativas en materia conceptual, de aplicación práctica, reestructuración de procesos contables y financieros, por consiguiente se debe tener un nivel de capacitación y preparación del personal humano idóneo, para realizar dicho proceso, pero en este caso el grado de conocimiento de los preparadores de la información contable, tienen un grado bajo de preparación y aunque tienen un grado de voluntad alto los contadores, estos no cuentan con el tiempo necesario, ni con el respaldo suficiente de los empresarios para el correcto desarrollo de las actividades para la implementación de NIIF. 3

4 La Mipymes son muy importantes en la ciudad de Villavicencio ya que, en este municipio hay empresas, de estas 99,45% se constituyen como Mipymes en el tejido empresarial, (CCV, 2014), por ende se puede evidenciar que en Villavicencio un alto grado de las empresas son pymes, siendo estas las que están encargadas de gestionar las actividades económicas y el desarrollo de la ciudad, inclusive del país, ya que estas puedes expandir sus servicios a otras partes del mundo, pero para ello es vital que manejen el mismo idioma y por consiguiente apliquen las NIIF con coherencia y con el conocimiento necesario. De este modo los contadores y empresarios tienen un escenario nuevo en el cual se van a presentar diferencias tanto financieras, como contables, todo esto ocasionado por la aplicación de la nueva normatividad contable, la cual buscar mostrar la situación real de las empresas. La investigación realizo un estudio basado en la aplicación de unas encuestas dirigidas a contadores y a empresarios, siendo estas de tipo cuestionario, y con preguntas cerradas, algunas con múltiple respuesta de acuerdo al criterio del encuestado. Para sustentar la investigación, se apoyó en una serie de estudios por parte de autores como Cardona, Velandia & Giraldo (2013), quienes en su trabajo sobre el Nivel de preparación de Medianas Empresas del Sector Industrial Pereira Dosquebradas para adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad mostraron la realidad de las pymes para afrontar la adopción de los estándares en una muestra. Mientras tanto Salazar (2013), en su estudio Efectos de la implementación de las NIIF para las pymes en una mediana empresa ubicada en la ciudad de Bogotá analizó desde un nivel organizacional los resultados posteriores a la adopción del nuevo estándar contable. Y por último, Ferrer (2013) con el Análisis del proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad e información financiera desde los factores intrínsecos al 4

5 sistema contable de Colombia reflejo a la presente investigación las razones del comportamiento observado en los empresarios a partir de los resultados obtenidos. La investigación tenía como fin identificar los niveles de preparación de las pymes de Villavicencio, y con base en esto establecer cuáles fueron los avances, limitaciones y dificultades presentadas por las Pymes de Villavicencio en el desarrollo del proceso de transición. Marco de Referencia Marco teórico La humanidad está en constante cambio, por su necesidad de romper barreras y avanzar cada vez más, el fiel reflejo de dichos cambios se visualiza en las economías, que ya no son locales, sino que han tendido a expandirse, esto es llamado globalización, así pues los estados han venido firmando tratados de libre comercio, Colombia no es la excepción por a estar a la vanguardia y con la necesidad de insertarse en la tendencia contable de manejar un idioma universal, se expidió la Ley 1314 del 2009, que dio inicio al proceso de convergencia con miras a aplicar las normas internacionales de información financiera, con el fin de obtener una información contable y financiera comprensible, transparente, útil y de gran calidad para la toma de decisiones, en consecuencia el gobierno ha emitido los Decretos reglamentarios para llevar acabo la convergencia a dichas normas como lo son: el Decreto 2784 del 2012, 3022 del 2013, 2706 del 2013, entre otros, con los cuales se promulgaron los marcos técnicos normativos para los preparadores de la información financiera de las empresas que conformen los grupos uno, dos y tres, respectivamente. Por otra parte cabe decir que durante el proceso de transición a las NIIF, 5

6 los Decretos reglamentarios para ayudar a dicho proceso van a ser numerosos, cabe resaltar que la transición de la contabilidad nacional a la internacional no es simplemente un acto de voluntad política, WEFFORT (2003) afirma: Es la armonización de los hechos y la armonización de la ley, que se ilustra a través de las prácticas y procedimientos establecidos por la profesión, ya que esto viene de un instrumento de coacción, la propia norma (p.8). Aunque el proceso de convergencia ya se inició a nivel nacional, cabe resaltar que: Es primordial que Colombia, último país de nuestro continente en exigir el uso de las NIIF, tenga presente que el proceso en general demandará tiempo y sobretodo especialistas, que en el mercado local son escasos. Es por esto que la etapa de preparación obligatoria, debe iniciarse lo antes posible para evitar sobrecostos y errores en la implementación a futuro. (Maticorena, 2013, párrafo.4) Un aspecto fundamental en la planeación, dirección y ejecución de cualquier proceso de implementación de NIIF es la preparación en varios temas que son esenciales, por ejemplo la apropiación del marco conceptual, por ello Maticorena (2013), en una entrevista publicada en actualícese, afirma: Hoy, cuáles son esos conceptos y temas que deben tener claros los contadores cuando hablan de NIIF? Lo primero es dominar el Marco Conceptual de las NIIF, el cual por fortuna es casi un espejo del Marco Conceptual de la Contabilidad en Colombia contenido en el Decreto 2649 de Desafortunadamente al igual que muchos otros países, los contadores colombianos se acostumbraron a seguir las reglas de la DIAN y de los otros entes reguladores para el tratamiento de las transacciones económicas e inconscientemente ignoraron los preceptos del Marco 6

7 Conceptual colombiano (Maticorena, 2013, Párrafo 17-18), sin duda la preparación es muy importante, pero esta no se puede llevar a cabo si las empresas no muestran un grado de compromiso alto, es decir que inviertan de una manera óptima los recursos, para brindar las herramientas suficientes para la ejecución del proceso, por ello Olave (2015) quien afirma: también es importante invertir en la capacitación de los funcionarios, especialmente de las áreas financieras, para la aplicación práctica de las NIIF (párrafo, 17). La información contable cumple un papel muy importante en las empresas, esta debe ser vista desde la perspectiva financiera, la cual sea útil para la toma de decisiones, pero en muchas ocasiones esta no es vista de esa manera, sino que se toma como un requisito más para cumplir la carga tributaria, esto es apoyado por Salazar (2013) quien manifiesta las actividades contables son actividades de apoyo y, por tanto, las entidades tienen restricciones financieras para invertir recursos en estos procesos (p. 411). De otro lado, cabe resaltar que la capacitación no sólo debe ser del área financiera, sino que debe abarcar a toda la empresa, este no es un tema solo de un área, este es un tema organizacional, por tanto Colina (2015) afirmó. Es un cambio que afecta toda la operación y no solamente al área financiera (párrafo. 8). Del mismo modo piensa Valdés (2002) quien afirma, Una de las principales características de un proceso de calidad es precisamente su sentido de totalidad. El proceso debe abarcar todas las partes de la empresa e influir en factores externos que la afectan directamente (p.227). en contraste a lo mencionado anteriormente, hay estudios como el de Cardona (2013) con el cual, afirmó que la mitad de sus consultados consideraron que el trabajo de implementación de las NIC están en manos de los contadores. Reflejando de esta 7

8 manera una despreocupación por parte de la administración evadiendo su papel, creyendo que todo lo debe hacer la parte financiera. Si bien es cierto que las empresas deben invertir de manera importante recursos para la ejecución de la transición a NIIF, asi lo confirman Eva K. Jermakowicz y Sylwia Gornik- Tomaszewski (2006), Andreas Hellmann, Héctor Perera y Chris Patel (2010) y Önder Kaymaz y Yasemin Zengin-Karaibrahimoğlu (2011), quienes han concluido en sus trabajos que el proceso es costoso y que, en la gran mayoría de los casos, se requieren inversiones importantes en capacitación y recursos tecnológicos, de personal y de otra naturaleza, para aplicar las NIIF. Pero también es cierto que los beneficios son importantes, la utilidad que brinda una información contable real y fidedigna es muy satisfactoria. En consecuencia, las NIIF como cualquier cambio, lógicamente va a generar algunos impactos, para los cuales incluso la Dirección de Impuestos y Aduanas no está preparada, por ello solicitó cuatro años desde la aplicación de las NIIF, para analizar los efectos en materia tributaria, plazo que se fijó para las empresas pertenecientes al grupo uno y tres hasta el año 2018, y para las pymes pertenecientes al grupo dos, será hasta el año Indudablemente las empresas tendrán impactos, pero también tienen la oportunidad de desarrollar capacidades para minimizar dichos impactos, así pues se hace pertinente citar a Santos (2014), director del programa de Contaduría Pública de la Universidad de La Salle, quien dice que: También hay cierta prevención sobre los impactos de la implementación de estándares, porque los resultados financieros se van a ver alterados y eso genera expectativa de cómo el mercado recibirá esas nuevas condiciones de la empresa ( Santos, 2014, párrafo 4). 8

9 Es vital que se haya aprovechado el tiempo, ya que el año 2015 se asignó como año de transición para las Pymes del grupo dos, y aunque algunas no tienen la obligación de aplicar las NIIF, las obligadas ya deben estar capacitadas en todo lo referente al proceso, para ello cabe resaltar la opinión del autor Múnera, quien afirma: En general, las empresas del grupo 1 ya tienen resultados preliminares, mientras que las del grupo 2, una parte importante no lo tiene ni como proyecto (Múnera, 2014, párrafo 11). Por lo anterior, Múnera, considera que el principal problema es: El tema de concientización en la alta gerencia y dueños de las empresas, de que las leyes NIIF no tienen reversa y por lo tanto, se debe iniciar rápido para tener un proyecto adecuado a las circunstancias de cada sector (Múnera, 2014, párrafo 11). En consecuencia es vital para el proceso de transición la capacitación y la preparación tanto de los contadores, como de los gerentes y en general toda la organización. Las empresas deben empezar lo más pronto posible aunque esta no es la realidad Fenalco (2014) se encontró que si bien el 73% de las empresas conocen las implicaciones legales de no aplicar las normas, solamente el 59% ha iniciado algún tipo de programa de capacitación (Fenalco, 2014, párrafo 16. Es interesante traer en cuestión una reflexión del reconocido catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid, Jorge Tua Pereda, respecto de los temas analizados en este trabajo ( ) [Para reorientar a la Contabilidad en búsqueda de los mecanismos necesarios para alcanzar el Desarrollo Económico], es necesario revolucionar la docencia, como elemento decisivo en la multiplicación del cambio, prestando atención preferente al fundamento, más que a la práctica, a la lógica más que a la mecánica y a las capacidades más que a los conocimientos. (Tua Pereda, 2010, p.4) 9

10 Es decir que los contadores y en general los preparadores de la información deben estar a la vanguardia de los cambios, actualizados constantemente, de igual forma los docentes de la ciencia contable deben reinventarse y de hecho las universidades también deben requerir mayor conocimiento y en escoger los docentes más idóneos para ayudar a dignificar la profesión contable, que ayuden a recuperar el prestigio de la profesión, la coyuntura actual exige que los contadores también puedan traspasar fronteras, por tanto para los profesionales de la contaduría, el aprender a utilizar las NIIF para PYMES, les permitirá ampliar su mercado laboral, al posibilitar ejercer su profesión en otros países distintos a donde se formó el contador. Al respecto Martínez, afirmó que la convergencia que propone la Ley 1314 de 2009 con NIC y NIIF, plantean un importante reto para el nuevo Contador Público, por ello resulta clave una apropiación amplia y pertinente de su contexto; así como una actualización permanente en el contexto económico y empresarial, que parte de la comprensión de la economía global y los demás factores que sobrevienen a la globalización. (Martinez, 2013). En este sentido, cabe mencionar el pensamiento de Aragón (2014), quien en su ensayo sobre el nuevo papel del contador frente a la transición hacia las NIIF, afirma: Los contadores actuales se enfrentan a un caos contable, nuestro país sigue hoy muy lejos de hablar el lenguaje financiero que se practica en el resto del mundo esto debido a la falta de conocimiento, capacitación y poca experiencia en este tema de las NIIF (Aragón, 2014,P 13). 10

11 Aunque los estudios relacionados con la implementación de normas internacionales son escasos y más aún, los documentos dirigidos a orientar a los nuevos usuarios del país que se insertan en este marco normativo, para dar inicio a los procesos de preparación y transición previos a su aplicación, se encuentran a nivel internacional, algunos de tipo general que exponen las dificultades a las que deben enfrentarse las empresas al tratar de introducirse en ellos, como el de Gonzalo (2004), en el que expone una serie de reflexiones acerca de las dificultades de dicho proceso en España, que pueden resultar de utilidad para el presente proyecto, tales como: es muy importante, a la vista de las NIIF, que las empresas que están a punto de empezar a aplicarlas se planteen conscientemente la transición, documentando todo el proceso y las decisiones tomadas en el mismo, para que sirva como guía futura y se pueda reconsiderar a la vista de los acontecimientos. (p.110) Respecto a las NIIF para Pymes se encuentra el estudio de Capodaglio, Santi y Tozzi (2011), en el cual se revisan las condiciones previas a la implementación de las NIIF para Pymes en el sistema de regulación contable italiano, y se enfatiza acerca de la importancia del proceso previo y de las consideraciones que deben hacerse antes de implementarlas para el éxito del mismo (p. 399). Por lo reciente de la normatividad y de su implementación en el país, son relativamente escasas las investigaciones que dan cuenta de las dificultades y problemáticas afrontadas por la empresas colombianas en dichos procesos y más aún de sus resultados, sin embargo, se encuentran algunos estudios a nivel estatal, entre los cuales merecen citarse el documento de transformación empresarial generado por la superintendencia de sociedades en el cual se 11

12 proponen algunas medidas para hacer menos oneroso el proceso de implementación de las NIIF para pymes, que se condensan en los cuatro capítulos, que se relacionan a continuación: 1. Procesos de transformación organizacional 2. Gobierno corporativo y nueva información financiera 3. Inversión en cambio de sistemas de información 4. Importancia de las NIIF para pymes Del mismo modo, también se han formulado algunas investigaciones de carácter académico entre las que merecen citarse a Ramírez y Suarez (2012), pioneros en Colombia en la formulación de una Guía de NIIF para Pymes, que presenta en forma pormenorizada cada una de las 35 secciones del documento emitido por el IASB en 2009, e investigaciones relacionadas con la preparación de las empresas para afrontar los procesos de convergencia hacia NIIF, como el de Cardona, Velandia y Giraldo (2013), que refleja algunas de las dificultades encontradas en los procesos de preparación al plantear: La investigación revela un alto nivel de desconocimiento de NIC al interior de las empresas. Los responsables de la preparación de estados financieros no conocen en detalle las IFRS, lo que lleva a que la administración y la alta gerencia afronten el reto como un asunto urgente. También, Salazar (2013), en su investigación da una idea de los probables efectos financieros y no financieros, ventajas y desventajas que podrían suscitarse con la implementación en una mediana empresa colombiana, al plantear que: 12

13 En la implementación de las NIIF para pymes deben tenerse en cuenta tanto los efectos financieros como no financieros, ya que los primeros pueden acarrear una desmejora en el comportamiento de los principales indicadores financieros y de los segundos generan impactos en los aspectos administrativo, económico operativo, tributario y legal. De acuerdo con los resultados obtenidos en el desarrollo de un estudio de caso realizado a una mediana empresa de la ciudad de Bogotá, concluyendo que este proceso trae consigo las siguientes ventajas: La percepción de una mejora a la calidad de la información financiera. Separa la información financiera de la información tributaria. Puede ayudar para propósitos de información interna. Y como desventajas de la implementación: El incremento en los costos administrativos, por la necesidad de capacitación y de la inversión en el proceso. Incremento en la carga operativa por la realización de un mayor número de procedimientos. Riesgos de una mala implementación, debido a errores de interpretación o vacíos legales. Por otra parte, cabe mencionar que la transición de la norma nacional a la internacional va a generar grandes obstáculos, por ello, basados en otros trabajos se pudo enfocado un análisis en las implicaciones, los retos y los obstáculos que supone el proceso de adopción de las NIIF. En esta área, los trabajos más representativos incluyen el de Hellmann, Perera & Patel (2010), los cuales presentan diversos problemas que se generaron con la adopción de las NIIF en Alemania. Tambien Hellmann, Perera y Patel (2010) ponen de presente que una de los principales problemas que supuso la implementación de las NIIF en Alemania, fueron las distintas interpretaciones que generan las NIIF a la hora de preparar y presentar los reportes financieros. Además de esto mencionaron que entre los principales retos de la adopción se encuentran: Cambios y fechas de entrada en vigor de las normas. 13

14 Problemas de traducción de las NIIF. Distintas interpretaciones de las NIIF. Elevado costo de implementación. Falta de personal cualificado. Oposición al proceso por parte de diversos grupos de interés. Aplicación rigurosa y consistente de las normas (p.400). También Kayma, Zengin & Karaibrahimoglu (2011) hicieron estudios para Visualizar que inconvenientes deja un proceso de transición y encontraron como problemas: Las distintas regulaciones que entran en conflicto. La dificultad para monitorear la aplicación de las normas. La falta de personal para la preparación y aseguramiento de la información. Las modificaciones frecuentes a las NIIF con los costos asociados La dificultad de la medición del valor razonable en mercados no desarrollados. (p.400) Por último, si bien se analizó el gran reto que es la adopción y aplicación de las NIIF, en donde se establecieron algunos problemas y dificultades que se presentaron en procesos de convergencia como en Alemania y en otros estudios, cabe decir que es un proceso importante ya que puede generar que la información contable que se presenten en los estados financieros reflejen fielmente la realidad de las empresas, sin que prevalezca la parte tributaria, y por consiguiente que la información contable sirva más a la hora de gestionar negocios y tomar decisiones, del mismo modo ayuda a que los contadores puedan reinventarse y así puedan ayudar a dignificar más la profesión, además no todo es malo ya que el proceso, de implementación de 14

15 las NIIF ya lo han hecho muchos países con gran éxito, tal como lo afirma George Iatridis (2010) quien presenta hallazgos de su investigación de la implementación de las NIIF en el Reino Unido y concluye que este proceso mejora la calidad de la información, al reducir el alcance de la manipulación de las utilidades, lo que lleva al reconocimiento más temprano de las pérdidas. Igualmente, Lunar & Malavé (2009) expresan que es innegable que las Normas Internacionales de Contabilidad, están revolucionando el campo de la contabilidad a nivel mundial, no sólo porque serán de obligatorio cumplimiento para todas las empresas ubicadas en aquellos países que hayan acogido estas normas como modelos para sus prácticas contables, sino porque los estándares establecidos por las mismas están garantizando un mayor nivel de competitividad para las organizaciones, motivado por la generación de estados financieros contendientes de información, veraz y confiable. Metodología La presente investigación se realizó con base en un estudio de doble enfoque, descriptivo y exploratorio, para ello se emplearon fuentes de información con las cuales se pretenden identificar la realidad del estado de preparación en NIIF de las pymes de Villavicencio; por medio de encuestas de pregunta cerrada. El procedimiento para seleccionar las empresas y contadores objeto del estudio fue el siguiente: Se cuantificaron 196 empresas en el departamento del meta, por consiguiente se identificaron las empresas pertenecientes a la ciudad de Villavicencio, en total 170 de las empresas corresponden a la ciudad de Villavicencio, posteriormente estas se organizaron según su nivel de 15

16 activos e ingresos. En seguida se indagó el número telefónico, dirección y número de empleados de cada una a través de la consulta en la plataforma web de la superintendencia de sociedades, del registro único empresarial y social (RUES) y de distintos sitios de internet. Así mismo se identificaron que compañías estaban requeridas por la superintendencia de sociedades. Una vez obtenidas las empresas del Meta se clasificaron las correspondientes a la jurisdicción de Villavicencio, de acuerdo a la categorización de los grupos establecidos en los decretos 2784 de 2012, 2706 de 2013 y 3022 de 2014 teniendo en cuenta los condicionantes descritos en esas normas como son el nivel de activos, el nivel de ingresos y el número de empleados. Finalmente, una vez determinado el conjunto de empresas del grupo 2 se procedió a construir la muestra compuesta por 34 organizaciones, que dio puesta en marcha el trabajo de campo. Durante su realización el grupo de investigación se encontró con varias dificultades para lograr efectuar las encuestas, ya que cada pyme elegida de la base de datos manifestaba su negativa a la visita, a pesar de haberse propuesto que fuera programada o inmediata de acuerdo a la disponibilidad del tiempo. Como consecuencia, la muestra que inicialmente se había elaborado sufrió varias modificaciones que consistieron en la elección de otras empresas de la base de datos SIREM de la superintendencia de sociedades, permitiendo de este modo, avanzar en la recolección de datos. Los formularios fueron diseñados con base en dos perspectivas, la empresarial y contable. El 16

17 formulario número 1, aplicado a los empresarios, se construyó con base en 25 preguntas, 3 de tipo abierto y 22 de tipo cerrado; que contenían 19 interrogantes de opción múltiple con única respuesta y 6 de opción múltiple con múltiples respuestas. Para el propósito del análisis se tomaron las primeras 19 preguntas y la última de la lista. Por otra parte, el formulario número 2 dirigido a los contadores se realizó con 30 preguntas, que contenía 4 interrogantes abiertos y 26 cerrados. De estos últimos, 18 fueron de opción múltiple con única respuesta y 12 de opción múltiple con múltiple respuesta; todos los interrogantes se utilizaron para el estudio. La información obtenida se organizó inicialmente en Microsoft Excel y luego se procesó en el software IBM SPSS STATISTICS 19 en donde se tabularon todos los datos obtenidos y se generaron los índices estadísticos. Estos resultados se resumieron nuevamente con el apoyo de Microsoft Excel en pro de organizarlos en torno a cada uno de los objetivos en el informe del proyecto. Análisis de resultados Los resultados de la investigación que da origen al presente artículo se presentan alrededor de los objetivos del proyecto de investigación, en tres categorías: establecer los avances, identificar las principales limitaciones y determinar las posibles dificultades en el proceso de transición de las Pymes de Villavicencio. El análisis e interpretación de resultados se presenta de manera integrada considerando los resultados obtenidos de la aplicación de la técnica de encuesta y grupo focal para dar respuesta ordenada a los objetivos que guiaron la presente investigación. 17

18 Como dato concluyente el análisis arrojó que sólo el 41% de los contadores confirmó el inicio del proceso en tanto que la mayoría, (59%) admitió que no ha iniciado dicho proceso, el contraste de estos resultados con los expresados por los empresarios, evidenció un nivel de información similar al reflejarse un nivel de inicio del 40%, en tanto que los empresarios que afirmaron no haber la implementación alcanzó una participación del 57%, la diferencia radica en el grado de empresarios que no dieron respuesta a la pregunta ( Ver Figura No. 1), Figura 1. Inicio de implementación de NIIF de empresarios y contadores CONTADORES QUE INICIARON LA IMPLEMENTACION DE NIIF EMPRESARIOS QUE INICIARON LA IMPLEMENTACION DE NIIF 0 SI NO NS/NR Fuente: Elaboración propia. Avances generados por los niveles de preparación en el proceso de transición de las Pymes de Villavicencio. Se resalta que el análisis del grado de avance en los procesos se realizó con base en la información proporcionada por quienes afirmaron haber iniciado los procesos, para ello se establecieron tres niveles de avance: bajo, medio y alto. La definición de cada nivel, se realizó 18

19 con base en el plan de acción propuesto por la Superintendencia de Sociedades para desarrollar el proceso de transición, por parte de las Pymes pertenecientes a los preparadores de información del grupo 2. Dicho plan se compone de un conjunto de 20 actividades. Sin embargo, para que una Pyme llegue a la fase de preparación es necesario que el contador esté debidamente formado en NIIF y que hubiese definido las secciones de las NIIF para Pymes aplicables a la actividad de la empresa. También se requiere que la alta dirección esté suficientemente concientizada de su responsabilidad y muestre su compromiso asignando los recursos necesarios, como lo son: financieros, humanos, tecnológicos, y espacios adecuados de tiempo, lo cual es necesario para realizar una buena preparación. Para la presente investigación, los 20 pasos establecidos por la superintendencia de sociedades fueron sintetizados en tres niveles: bajo, medio y alto como se observa en la Figura No. 2. En el nivel bajo se asignan las tareas a realizar como parte de las fases previa e inicial; en el nivel medio se agrupan las labores de depuración, reclasificaciones y ajustes de la información financiera de la Pyme, la elaboración de la hoja de trabajo, realizar el cálculo del impuesto diferido, la elaboración del ESFA y la conciliación patrimonial; y en el nivel alto se concentran las actividades relacionadas con la conciliación de resultados entre las normas PCGA y NIIF, elaborar el informe de conversión, analizar los impactos en los procesos y en la organización, junto con el ingreso de información bajo los dos marco normativos. 19

20 Figura 2. Pasos establecidos para el proceso de implementación de NIIF. BAJO FASE PREVIA * Formación del personal * Concientizaci ón de la alta dirección. Elaboración del plan de acción para el proceso de convergencia Identificación de la NIIF para Pymes aplicables a cada partida Identificación de las partidas y operaciones que presentan diferencias en políticas contables Depuración y análisis de la información financiera MEDIO Elaboración de la hoja de trabajo, que determina ajustes y reclasificacion es en las partidas de balance Cálculo del impuesto diferido Elaboración del ESFA Conciliación patrimonial ALTO Conciliación de resultados entre normas PCGA y NIIF Elaboración del informe de conversión Análisis de impactos en los procesos operativos de la empresa para el desarrollo de la información bajo los dos marcos normativos Dar inicio al proceso de registro de la información por los dos marcos normativos (PCGA-NIIF) Efectuar un diagnostico que le permita establecer los cambios en los procesos, procedimientos, controles, reportes, e informes requeridos por las NIIF. Fuente: elaboración propia con base en Superintendencia de sociedades, 2014, Guía práctica para elaborar el Estado de situación Financiera de Apertura bajo NIIF para Pymes. p

21 Niveles de preparación requeridos para abordar el proceso de transición. El proceso de preparación de las pymes tiene relación directa con los niveles de formación del contador y con el grado de recursos asignados al proceso, sin embargo, en la fase de preparación se encontraron tres aspectos clave para el éxito del mismo como son: Papel asumido por la alta dirección (junta directiva) para la realización de las actividades. capacitación en NIIF del personal de la empresa. Asignación de recursos identificados como necesarios para su ejecución. Proceso de preparación de las Pymes Una vez realizada la fase previa, las actividades posteriores de nivel medio, demuestran un grado de avance significativo, ya que en esa etapa refleja que las Pyme están en la fase de construcción del ESFA y del mismo modo analizando los impactos que se generan por la aplicación de las NIIF. Dichas actividades son: Elaboración de la hoja de trabajo, que determina ajustes y reclasificaciones en las partidas de balance Cálculo del impuesto diferido Elaboración del ESFA Conciliación patrimonial 21

22 En la etapa final se obtiene un grado de avance alto, ya que en esa etapa se asignaron a las pymes que dieron inicio al proceso de transición: Conciliación de resultados entre normas PCGA y NIIF Elaboración del informe de conversión Análisis de impactos en los procesos operativos de la empresa para el desarrollo de la información bajo los dos marcos normativos Dar inicio al proceso de registro de la información por los dos marcos normativos (PCGA-NIIF) Efectuar un diagnóstico que le permita establecer los cambios en los procesos, procedimientos, controles, reportes, e informes requeridos por las NIIF De acuerdo con los niveles definidos anteriormente y los resultados presentados se detectó que el grado de avance en el desarrollo de los procesos de implementación iniciados en las Pymes de Villavicencio está ligeramente equilibrado en los tres niveles bajo (32,7%) medio (30,8%) y alto (31,3), aunque cabe resaltar que hay un grado de contradicción en las Pymes que dicen estar en la etapa final del proceso, porque según los resultados obtenidos, durante el proceso las empresas tuvieron problemas con temas como las políticas contables, el cálculo del impuesto diferido y la conciliación patrimonial, estos temas son fundamentales durante el desarrollo de las actividades, porque cada paso guarda una relación directamente proporcional al anterior, por tanto, aunque algunas empresas se encuentran en la fase final, no se asegura que el proceso se haya realizado correctamente. la Figura N 3 muestra el grado de avance en cada fase. 22

23 Figura 3. Estado de las fases del proceso de implementación PREPARACION CONSTRUCCION FINAL Fuente: Elaboración propia El escenario de investigación, permite afirmar que las pymes de Villavicencio analizadas, no han logrado preparase con el grado de exigencia que se requiere para llevar a cabo el proceso de implementación de las NIIF; como lo muestra la figura anterior, aunque los tres niveles están equilibrados, el porcentaje mayor de éstas presenta un bajo nivel de preparación; dichos bajos niveles de preparación para afrontar el proceso de capacitación y preparación previa al inicio del mismo, afectan de manera drástica el avance de las empresas para implementar las NIIF, y es que sin duda los empresarios han mostrado un desinterés de manera marcada, ya que por ejemplo el 50% de los empresarios han realizado un grado de inversión bajo, la siguiente figura refleja el grado de inversión. 23

24 Figura 4. Grado de inversión realizado por los empresarios en el proceso. NS/NR 15% NA 5% ALTO 12% BAJO 50% MEDIO 18% Fuente: Elaboración propia En consecuencia la capacitación de manera general ha sido baja, inclusive en algunos casos no fue posible incluir a todo el personal de las organizaciones en un proceso de preparación consistente, empezando desde la alta dirección. Esto se contrasta con Colina (2015) quien afirma. Es un cambio que afecta toda la operación y no solamente al área financiera (párrafo. 8). Por tanto la alta dirección debe tener claro que para desarrollar las actividades contempladas en la transición a las NIIF, el personal debe estar capacitado de manera óptima y además se tiene que ofrecer todas las herramientas necesarias para llevar a cabo un oportuno proceso. Esto es consistente con lo expresado por Olave (2015) quien afirma: también es importante invertir en la capacitación de los funcionarios, especialmente de las áreas financieras, para la aplicación práctica de las NIIF (párrafo, 17). Por consiguiente, si no hay una preparación confiable, lo más normal es que la ausencia de 24

25 conocimiento ocasione retraso en el avance de la ejecución de las actividades, a lo largo del proceso, para ello la siguiente Figura, muestra cual es el estado de cada una de las actividades. Figura 5. Estado de cada una de las actividades FASE PREVIA- INICIAL FASE DE CONSTRUCCIÓN FASE FINAL Fuente: Elaboración propia La evaluación de los componentes que originan los niveles expuestos en la figura No. 5 permite afirmar que la ausencia de preparación, debido a la poca baja inversión, ocasiona de manera más marcada retraso en temas como: diferencias en políticas contables, el cálculo del impuesto diferido y la conciliación patrimonial, actividades que reflejan los indicadores con menor grado de avance, esto sumado al desinterés del empresario, estos se constituyen en son factores incidentes de manera fundamental para que las Pymes en Villavicencio no avancen, de manera contundente, hacia el proceso de transición a los estándares internacionales. Cabe destacar que el contador ha hecho un esfuerzo alto para promover la adopción de las nuevas 25

26 normas contables en las organizaciones donde presta sus servicios, a pesar de que su nivel de formación en los diversos temas no es bueno, pero el empresario no ha reaccionado con la misma iniciativa. El hecho radica en que el administrativo no considera a la contabilidad como una herramienta fundamental para la toma de decisiones en la empresa, sino que la consideran sólo como un instrumento para cumplir y lidiar las obligaciones en materia de impuestos del Estado, esto confirma la apreciación de Ferrer (2013) quien menciona: la contabilidad es vista desde una perspectiva legalista y fiscalista y que esta visión permea los imaginarios de los actores del área contable y administrativa en la empresa (p.978). La implementación de las NIIF de una manera correcta, se requieren una serie de aspectos, los cuales son claves para el éxito del proceso, a continuación la tabla No. 1 muestra los aspectos claves para la ejecución del proceso: 26

27 Tabla 1. Aspectos claves para el éxito del proceso adopción de NIIF PAPEL DE LA DIRECTIVA Capacitación realizada al empresario 70 Sensibilización junta directiva 10 Actividades realizadas 20 CONTADOR CAPACITACIÓN Se capacitó todo el personal 34 Se capacitó al personal clave 30 Se capacitó por cuenta propia 11 No se capacitó al personal 25 ASIGNACIÓN DE RECURSOS Personal Conocimient o Dinero para capacitarse PAPEL DE LA DIRECTIVA EMPRESARIO CAPACITACIÓN ASIGNACIÓN DE RECURSOS 19 Bajo 34 Bajo 47 Bajo Medio 34 Medio 19 Medio Alto 26 Alto 29 Alto 43 Equipos y software 29 NS/NR 6 NS/NR 5 NS/NR 1 NS/N R 9 Total Total Fuente: Elaboración propia 27

28 Desde el punto de vista de los empresarios y contadores, respecto al primer aspecto, se detectó que los contadores cumplieron en un grado alto, con su compromiso de concientizar, sensibilizar y dar a conocer la obligatoriedad de la implementación así como de las necesidades de la capacitación, por lo cual los administradores de las Pymes eran conocedores en gran medida de su responsabilidad, como lo muestra la Tabla No. 1, que indicó que el 70% de los contadores capacitaron a la administración y tan solo el 30% no lo cumplieron. En cuanto al segundo aspecto, se determinó que las empresas que iniciaron el proceso realizaron la capacitación en un grado medio (64%), en lo cual se puede decir que las empresas que iniciaron su proceso de adopción en las NIIF, no se prepararon en gran medida, ya que solo el 34% de las empresas contemplaron capacitar a todo el personal, siendo este un aspecto positivo, sin embargo el 30% de las empresas también proporcionaron una capacitación, pero esta solo estuvo dirigida al personal de las áreas claves, lo cual no es lo ideal, porque este trabajo no solo es de la área financiera, sino de todos, dicha idea es reforzada por Valdés (2002) quien afirma, Una de las principales características de un proceso de calidad es precisamente su sentido de totalidad. El proceso debe abarcar todas las partes de la empresa e influir en factores externos que la afectan directamente (p.227). Por otra parte al no haber una respuesta de respaldo en cuanto a la capacitación y preparación de las empresas a sus empleados, algunos optaron por iniciar un proceso de capacitación por iniciativa propia (11%), el proceso de capacitación mencionado, se pudo haber realizado mediante varias opciones, diplomados e incluso especializaciones sobre el tema NIIF, los cuales tienen un tiempo de 120 horas o más, durante un periodo de 3 a 4 meses, esta opción no puede ser utilizada por todos, ya que no todos tienen los recursos, ni el tiempo necesario para acceder al mismo, por tanto también hay otros 28

29 métodos independientes como lo son: cursos en línea sobre las NIIF leer las normas aprender de acuerdo a la experiencia en nuevos puestos de trabajo en empresas donde ya apliquen NIIF. Por último, cabe resaltar que algunas empresas optaron por no capacitar al personal (25%) siendo esta una limitación importante, esto se puede evidenciar también en un estudio realizado en Pereira por Cardona, Velandia & Giraldo (2013) quienes concluyeron que los Contadores Públicos de esa ciudad no se encontraban capacitados en las Normas Internacionales de Contabilidad. Como se ve más adelante en el presente estudio, el bajo conocimiento se constituye en una gran limitación, que retrasa la adopción de NIIF. Desde el punto de vista de los empresarios se evidencia un nivel predominante de capacitación, bajo. La tercera perspectiva de análisis, se debe abordar desde 4 factores, los cuales se constituyen en aspectos fundamentales para el éxito de la adopción de NIIF, el primero es el personal, el personal son para el presente proyecto todas las personas que con su esfuerzo tanto físico como mental, están inmersas en cada una de las actividades contempladas, dicho personal será tanto interno como externo, el personal externo son los asesores y demás consultores que orientaran el correcto desempeño de las actividades. Por ello cabe resaltar que este es un elemento esencial ya que en cabeza de ellos estará la ejecución del proyecto, para el presente proyecto tan sólo el 19% de los contadores consideran que tienen una asignación de personal, este factor es muy cuestionado, porque para efectuar un proceso de implementación de NIIF, se debe contar con el suficiente personal para aligerar cargas de trabajo, para los contadores es vital tener un apoyo 29

30 incondicional para el desarrollo del trabajo, sin dudar el contador es quien se convertirá en el líder, es por ello que el contador debe contener ciertas características para aceptar ese reto, en esta cuestión Aragón afirma: Cambiar la visión que se tiene frente a la formación de los contadores, en cada uno de los que tenemos que ver con la profesión es uno de los retos ante el mundo globalizado; la nueva imagen del profesional debe ser integral, con espíritu de liderazgo, competitividad, sabiduría en la toma de decisiones, manejo y dominio de las Normas Internacionales de Información Financiera (Aragón, 2014, p. 7). El segundo factor es el conocimiento, de nada sirve tener el personal suficiente, si este no tiene el conocimiento necesario, en este sentido, el 32% de los contadores consideran que requieren más conocimiento en el tema, esta consideración es consistente con un estudio realizado en Pereira por Cardona, Velandia & Giraldo (2013) quienes en sus conclusiones afirmaron que los Contadores Públicos de esa ciudad no se encontraban capacitados en las Normas Internacionales de Contabilidad. Cabe resaltar que este factor es el que tiene el porcentaje más alto de todos los cuatro factores tenidos en cuenta. El tercer factor son recursos financieros para capacitarse, el 19% de los contadores por su parte consideran que no tienen el dinero suficiente para capacitarse en NIIF, y en ocasiones a pesar de tenerse, no lo usan como prioridad para preparase, este aspecto se complementa con Maticorena quien afirma: 30

31 Hay dos grandes grupos que no han abrazado aun las NIIF. Un primer grupo que cree que el gobierno va a volver a aplazar la fecha de obligatoriedad, tienen la falsa impresión que aún falta mucho y por lo tanto viven en la filosofía de no hagas hoy lo que puedes dejar para mañana. El segundo grupo que ha existido en todos los países del tercer mundo donde ya están las NIIF, está conformado por contadores que se resisten al cambio. Algunos de ellos porque a cierta edad y número de años de experiencia resulta muy difícil volver a estudiar y cambiar la forma de hacer la contabilidad y auditar o ser auditados (Maticorena, 2013, párrafo 4, 5). El cuarto factor, son los equipos y el software, estos elementos son herramientas fundamentales para desarrollar el trabajo, pero no puede haber lugar a confusión de que dichas herramientas hagan todo, cabe aclarar que eso solo son instrumentos que ayudan a organizar, proyectar, analizar y visualizar la información, sin duda estos equipos y software tienen que estar a la vanguardia del cambio, es decir que los contadores y las empresas necesitan software que estén actualizados en el manejo de NIIF, y adicionalmente equipos que sean capaces de funcionar correctamente, en este sentido se puede afirmar que los empresarios tienen un nivel de asignación de recursos de nivel medio, en este sentido se puede decir que los empresarios no ven tan necesario invertir en las herramientas para la implementación, esta consideración es reiterada por Salazar (2013) quien manifiesta las actividades contables son actividades de apoyo y, por tanto, las entidades tienen restricciones financieras para invertir recursos en estos procesos (p. 411). 31

32 Principales limitaciones que tuvieron los contadores y empresarios en el proceso de transición a las NIIF El análisis para establecer las limitaciones que tuvieron los contadores y empresarios en el proceso de transición a las NIIF, se realizó con base en la información proporcionada por las pymes que iniciaron los procesos y actividades establecidas por la Superintendencia de Sociedades, en este sentido, las limitaciones están dirigidas esencialmente por la carencia o baja asignación de recursos, por parte de los empresarios para la ejecución de las actividades propuestas para la planeación y ejecución del proceso de transición a NIIF. La siguiente figura reflejó cuales son las limitaciones de los contadores y empresarios. Figura 6. Limitaciones de tuvieron los contadores y empresarios LIMITACIONES CONTADORES LIMITACIONES EMPRESAS Fuente: Elaboración propia 32

33 La primera limitación es la asignación de recursos, desde la perspectiva de los contadores es la mayor limitación (51%) la cual tiene un nivel bajo, de otro lado (21%) de los empresarios catalogaron la asignación de recursos como limitación, esto quiere decir que sin duda los recursos son un factor determinante, y que no se han destinado lo suficiente para el proceso y esto hace que el proceso no avance ni sea tan efectivo como se quisiera, esto es coherente con Eva K. Jermakowicz y Sylwia Gornik-Tomaszewski (2006), Andreas Hellmann, Héctor Perera y Chris Patel (2010) y Önder Kaymaz y Yasemin Zengin-Karaibrahimoğlu (2011), quienes han concluido en sus trabajos que el proceso es costoso y que, en la gran mayoría de los casos, se requieren inversiones importantes en capacitación y recursos tecnológicos, de personal y de otra naturaleza, para aplicar las NIIF. La segunda limitación es la formación necesaria, la formación es un conjunto de acciones que se llevan a cabo por las empresas y los trabajadores, dirigidas tanto a la mejora de las competencias y cualificaciones, que permitan mejorar la competitividad y eficacia de las empresas, según lo evidencia las Figura No. 5, (29%) de los empresarios la consideraron como una limitación, del mismo modo (21%) de los contadores la reconocieron como limitación, y no es para menos, ya que tener una preparación optima es la mejor base para afrontar este reto, la preparación debe ser muy buena ya que de por si mismo la naturaleza de las NIIF para pymes se presta para dar interpretaciones, esto es consecuente con lo expresado por Hellmann, Perera y Patel (2010) ponen de presente que una de los principales problemas que supuso la implementación de las NIIF en Alemania, fueron las distintas interpretaciones que generan las NIIF a la hora de preparar y presentar los reportes financieros. 33

34 En cuestión de costos, se está contundentemente acuerdo con Maticorena (2013), quien contesta: Si en el 2014 comienza en forma el tema de las NIIF, cree que los contadores están bien preparados? No, aún no están bien preparados. Si bien no existe una estadística de cuántos contadores han estudiado algún diplomado o especialización en NIIF, podemos estimar que no superan los 3 mil. En un país donde hay 175,000 contadores, el número de aquellos que estudiaron algo de las NIIF es menos del 2%. Un agravante es que el 99% de los 3 mil que se han preparado, sólo cuentan con certificados de asistencia y 1% realmente cuentan con algún tipo de certificación de conocimiento (Maticorena, 2013, párrafo 10-11). La tercera limitación es la falta de interés de la administración, este aspecto es muy importante, ya que la alta dirección es el cerebro de las organizaciones, nada se mueve sin ellos, y es vital que los empresarios se incluyan en las actividades, se capaciten y ejecuten una labor de supervisión y control, sin ello no habría mucho interés, los contadores como se había dicho antes, cumplieron con su responsabilidad de concientizar a los empresarios acerca del tema, pero aun así la alta dirección no ha respondido de le mejor manera, esto es coherente con Cardona (2013) el cual en su estudio, afirmó que la mitad de sus consultados consideraron que el trabajo de implementación de las NIC están en manos de los contadores. Reflejando de esta manera una despreocupación por parte de la administración evadiendo su papel, creyendo que todo lo debe hacer la parte financiera. 34

35 La cuarta limitación es el papel pasivo por parte de los entes reguladores, el papel de los entes reguladores en cabeza de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, para los empresarios creen que ha sido muy pasivo, ya que solamente a algunas empresas les ha llegado la notificación de que deben implementar NIIF, pero realmente no se ha mostrado una campaña sólida que divulgue acerca de las NIIF de una manera amplia, para que toda la comunidad conozca del tema. Además han faltado acciones que permitan estimular la implementación de dichas normas, esto a manera de incentivar la importancia y la necesidad de aceptar el reto de la implementación de las NIIF, en complemento de lo mencionado anteriormente, Actualícese.com (2012) publicó un artículo donde expresa: Una norma no garantiza que se apliquen las NIIF si no existen entes regulatorios que realicen seguimiento a las responsabilidades de los administradores de las empresas y a la información expresada en unos Estados Financieros. La quinta limitación es no ver la necesidad de aplicar NIIF, (4%) de los empresarios no ven la necesidad de aplicar las NIIF, porque eso es un proceso costoso, largo y dispendioso, esto podría traducir que son empresas pequeñas, ya que las empresas exportadoras e importadoras si van a requerir aplicar las NIIF, por cuestión de uniformidad en el lenguaje y para poder realizar los negocios con empresas extranjeras. Del mismo modo solo (2%) de los contadores no ven la necesidad de usar las NIIF. Por último, es importante resaltar que (13%) de los empresarios manifestaron No saber no responder sobre el tema, de igual forma (2%) de los contadores confirmaron lo mismo. 35

36 Dificultades encontradas en el proceso de adopción y transición de las NIIF Las dificultades consideradas para el presente proyecto se determinaron con base en la carencia de conocimiento en temáticas específicas que tienen gran importancia para la planeación, dirección, y ejecución de las actividades previstas por la superintendencia de sociedades, para el desarrollo del proceso como se ha mencionado anteriormente el personal debe tener un grado de formación y capacitación alto, entre los temas propuestos hay varios temas que se contemplan en el Decreto 2649 de 1993, pero que en el quehacer contable no se han utilizado. Dichas dificultades se presentan en la siguiente Figura No 7. Figura 7. Dificultades encontradas e n el proceso de adopción y transición a NIIF. 25% 20% 15% 10% 5% Definición de manual de políticas contables Determinación del impuesto diferido Medición y reconocimiento de activos y pasivos No ha iniciado los estudio de las temáticas Apropiación Marco Conceptual Determinación del Valor Razonable Elaboracion de ESFA Conciliación patrimonial 0% Fuente: Elaboración propia. 36