Caso práctico condonación de un crédito concedido por la sociedad dependiente a la dominante.

Transcripción

1 Cso práctico condonción de un crédito concedido por l sociedd dependiente l dominnte. Gregorio Lbtut Serer Universidd de Vlenci. El trtmiento contble de l condonción de un crédito entre l sociedd dependiente y l dominnte de un grupo, se trt en ls siguientes consults del ICAC: - Consult número 4 del BOICAC número 79/ septiembre Consult número 2 del BOICAC número 96/diciembre Desde el punto de vist fiscl, podemos citr l consult vinculnte V de l D.G.T. Un condonción, según el rtículo del Código Civil es un donción. Por lo tnto, desde el punto de vist contble, según el ICAC, se plicrá lo previsto en l NRV 18ª del PGC Subvenciones, donciones y legdos que su vez estblece un criterio generl y otro especil pr ls donciones otorgds por los socios o propietrios. En generl, se trtrán como ingresos en l entidd dontri, y como gstos en l entidd donnte. Sin embrgo, el prtdo 2 de l NRV 18ª estblece que ls donciones otorgds por los socios se trtn como fondos propios, esto es un incremento de los fondos propios de l entidd dontri pr lo que se estblece el epígrfe A-1.VI Otrs portciones de socios (cuent 118 portciones de socios o propietrios), y como un disminución de ls reservs en l entidd donnte. Pero el ICAC tmbién clr en l consult 4 del BOICAC número 79/ septiembre 2009 que, cundo existn otros socios de ls socieddes dependientes (esto es el dominio no se totl), si l distribución/recuperción y l posterior portción se reliz en un proporción superior l que le corresponderí por su prticipción efectiv, el exceso sobre dich prticipción se contbilizrá de cuerdo con los criterios generles. Es decir, un gsto pr l sociedd donnte y un ingreso pr l dontri. De tl modo que cundo est condonción se de crácter excepcionl y cuntí significtiv, deberá registrrse como un gsto e ingreso excepcionl en l prtid de Otros resultdos que h de crerse formndo prte del resultdo de l explotción de cuerdo con l norm 7ª de elborción de ls cuents nules del PGC Aplicdo este criterio l cso de condonción entre dependiente y dominnte, cundo l dependiente condone un crédito l dominnte, l bj del derecho de crédito se relizrá con crgo un cuent de reservs de l sociedd dependiente, slvo que existiendo otros socios de

2 l sociedd domind y que el reprto se relice en un proporción superior l que le corresponderí por su prticipción efectiv. El exceso sobre dich prticipción se contbilizrá de cuerdo con l regl generl incluid en l norm primer prtdo 1.2.b) de l Resolución de 30 de julio de 1991, del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents por l que se dictn norms de vlorción del inmovilizdo mteril, en l que se indic que l empres que don el ctivo drá de bj el inmovilizdo mteril, produciéndose por dicho importe un resultdo que drá origen un crgo en l Cuent de Pérdids y Gnncis, pudiéndose utilizr estos efectos un cuent del subgrupo 67 del Pln Generl de Contbilidd.(676. Donciones). Por su prte l sociedd dominnte cncelrá l deud con bono un cuent representtiv del fondo económico de l operción, que podrá ser l distribución de un resultdo o l recuperción de l inversión, en función de cuál hy sido l evolución de los fondos propios de l sociedd dependiente desde l fech de dquisición. Esto es, si l evolución de los fondos propios de l dependiente es positiv, l donción se registrrá como un percepción de dividendos de l dependiente, mientrs que si l evolución es negtiv, se considerrá como un menor vlor de l inversión en l dependiente. Sin embrgo, en el supuesto de que existiendo otros socios de ls socieddes dependientes, el reprto se relice en un proporción superior l que le corresponderí l sociedd dominnte por su prticipción efectiv, el exceso sobre dich prticipción se contbilizrá de cuerdo con los criterios generles indicdos en l letr ) de l presente contestción, esto es ingresos del ejercicio. Tmbién en este sentido se mnifiest l consult 2 del BOICAC número 96/diciembre 2013, centrándose en qué csos nos podemos encontrr en l sociedd dominnte nte un distribución de resultdos o nte un recuperción de l inversión. Pr determinr en este cso concreto si l condonción del crédito tiene como relidd económic de fondo l distribución de resultdos o l recuperción de l inversión, es preciso determinr si en el momento de l condonción del crédito existín reservs procedentes de beneficios no distribuidos por importe superior l vlor del crédito. En l medid que dichs reservs existn nos encontrremos con un distribución de resultdos, con independenci de que l filil cuente con un prim de sunción con l que dr de bj el crédito concedido. Según el ICAC, est mism conclusión se podrí llegr, rzonndo sensu contrrio, por direct plicción de l norm de registro y vlorción 9ª Instrumentos finncieros del Pln Generl de Contbilidd, probdo por el Rel Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en cuyo prtdo 2.8 se indic: ( ), si los dividendos distribuidos proceden inequívocmente de resultdos generdos con nterioridd l fech de dquisición porque se hyn distribuido importes superiores los beneficios generdos por l prticipd desde l dquisición, no se reconocerán como ingresos, y minorrán el vlor contble de l inversión. En definitiv y como conclusión, desde un perspectiv estrictmente contble, y sobre l bse de l prevlenci del fondo, jurídico y económico, de ls operciones reguld en el rtículo 34.2 del Código de Comercio, l opinión del ICAC es que culquier operción de reprto de reservs se clificrá como de distribución de beneficios y, en consecuenci, originrá un resultdo en el socio, siempre y cundo, desde l fech de dquisición, l prticipd hy generdo beneficios por un importe superior los fondos propios que se

3 distribuyen, l mrgen de cuál se el origen de ls reservs que l sociedd dependiente emple pr tl fin. Todo esto lo extrctmos en el cudro núm. 1 siguiente. Trtmiento contble de l condonción de un crédito concedido por un sociedd dependiente, l cien por cien, l sociedd dominnte, y su clificción en l sociedd dominnte como ingreso o recuperción de l inversión. consult 4 publicd en su Boletín (BOICAC) nº 79, de septiembre de 2009, prtdo 2.8. NRV. 9ª Instrumentos finncieros. Sociedd dependiente Dominnte Crgo en reservs por el porcentje de prticipción, el resto cuent 676 Donciones Distribución de resultdos (dividendos), si en el momento de l condonción del crédito l dependiente teni reservs suficientes por el porcentje de prticipción el resto 778 excepcionles Minorción de l inversión finncier, en cso de no existenci de reservs por el porcentje de prticipción el resto 778 excepcionles Cudro núm. 1. Trtmiento contble de l condonción de un crédito concedido por un sociedd dependiente, l cien por cien, l sociedd dominnte, y su clificción en l sociedd dominnte como ingreso o recuperción de l inversión. Mientrs que desde el punto de vist fiscl, l consult vinculnte V de l D.G.T, indic que l prte de l condonción del crédito que excede del porcentje de prticipción gener un gsto no deducible en l donnte y un ingreso computble en l dontri que no puede eliminrse en l determinción de l bse imponible consolidd. Vemos un cso práctico: CASO PRÁCTICO:

4 Supongmos un grupo de empress que está formdo por l sociedd A (dominnte) que posee el 75 % de prticipción sobre l sociedd B, y el 80 % de prticipción sobre l sociedd C. Ls socieddes B y C son dependientes, no existiendo entre ells ningún otro tipo de relción. Se h producido lo siguiente: 1. L sociedd B h concedido un préstmo l sociedd A por un totl de euros, 2. Por otro ldo, l sociedd C h concedido un préstmo l sociedd A por un importe de euros. Estos préstmos son con vencimiento lrgo plzo. 3. Al cierre del ejercicio se h decidido condonr todos estos préstmos, estos efectos, se sbe que ls reservs de l sociedd B scienden euros, mientrs que l sociedd C no poseí reservs. SE PIDE: Registrr lo que proced en l contbilidd individul de l sociedd A (dontri), y en ls socieddes B y C (donntes). SOLUCIÓN: Contbilidd de l sociedd A: Dontri 1. Con respecto l deud con l sociedd B. Dr de bj l deud con l sociedd B que l tendrá registrd en Otrs deuds lrgo plzo con prtes, cuent 163. L sociedd B tiene reservs suficientes, por lo tnto, l condonción se considerrá distribución de reservs, en el porcentje de prticipción: 75 % sobre = euros, el resto se trtrá como un ingreso extrordinrio PREISIÓN: Con respecto l ingreso por dividendos, si se cumplen ls condiciones necesris podrí estblecerse l exención contempld en el rtículo 21 de l Ley de Impuesto sobre Socieddes, mientrs que pr l prte del ingreso que es excepcionl deberá tributr por él, tnto si se tribut en el Régimen Generl como si se tribut en el Régimen de Consolidción contble, y que no puede ser objeto de eliminción Otrs deuds lrgo plzo con prtes prticipciones instrumentos finncieros. excepcionles de en Con respecto l deud con l sociedd C. Dr de bj l deud con l sociedd C que l tendrá registrd en Otrs deuds lrgo plzo con prtes, cuent 163. L sociedd C no tiene reservs, por lo tnto, l condonción se consider disminución de l inversión finncier, en el porcentje de prticipción: 80 % sobre = euros, mientrs que el resto se trtrá como un ingresos extrordinrio, que estrá sujeto tributción.

5 Otrs deuds lrgo plzo con prtes Prticipciones lrgo plzo en prtes excepcionles Contbilidd de l sociedd B: Donnte. Concede un préstmo l sociedd A (dominnte) por euros, lo tendrá registrdo en un cuent representtiv del crédito, que será l siguiente: 242. Créditos lrgo plzo prtes : euros. Se procede l condonción del crédito, del modo siguiente:. Por l prte que corresponde l porcentje de prticipción de l dominnte: 75% sobre = euros. Crgo reservs. b. Por el exceso sobre l prticipción de l dominnte: 25 % sobre = euros. Gstos del ejercicio: 676 Donciones, que no será deducible fisclmente Reservs voluntris Donciones Créditos lrgo plzo prtes Contbilidd de l sociedd C: Donnte. Concede un préstmo l sociedd A (dominnte) por euros, lo tendrá registrdo un cuent representtiv del crédito, que será l siguiente: 242. Créditos lrgo plzo prtes : euros. Se procede l condonción del crédito, del modo siguiente:. Por l prte que corresponde l porcentje de prticipción de l dominnte: 75% sobre = euros. Crgo reservs. b. Por el exceso sobre l prticipción de l dominnte: 25 % sobre = euros. Gstos del ejercicio: 676 Donciones, que no será deducible fisclmente Reservs voluntris Donciones Créditos lrgo plzo prtes Un sludo fectuoso. Gregorio Lbtut Serer Universidd de Vlenci.