ANEXO E - 10 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE NIFCH N 2. Modificaciones a la NIFCH 2 Pagos Basados en Acciones

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1 ANEXO E - 10 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE NIFCH N 2 Modificaciones a la NIFCH 2 Pagos Basados en Acciones TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO A NIVEL DE GRUPO (Última modificación 18 de junio 2009)

2 BOLETIN TECNICO N 79 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD El Boletín Técnico N 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (International Financial Reporting Standards IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Normas de Información Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley , que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. En consecuencia, el contenido del boletín y sus anexos está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: Declaración requerida por el IASB These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF. IASCF has waived to the Colegio de Contadores de Chile A.G. the right to assert its copyright in the above materials in the territory of Chile, except with sovereign consent. The IASCF reserves all rights outside of the aforementioned territory.

3 ÍNDICE TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO A NIVEL DE GRUPO MODIFICACIONES A LA NIFCH 2

4 Alcance El párrafo 2 es modificado y el párrafo 3 es eliminado (el texto nuevo está subrayado y el eliminado está tachado) y se agregó el párrafo 3A. 2 Una entidad aplicará esta NIFCH en la contabilización de todas las transacciones con pagos basados en acciones, independientemente que la entidad pueda o no identificar específicamente algunos o todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo: (a) (b) (c) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, en las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por montos que se basen en el precio (o valor) de las acciones u otros instrumentos de patrimonio de la entidad, y transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la elección de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. a excepción de lo establecido en los párrafos 5 y 3A a 6. En ausencia de bienes o servicios específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar qué bienes o servicios han sido (o serán) recibidos, en cuyo caso, esta NIFCH es aplicable. 3 (Eliminado) Para los efectos de esta NIFCH, las transferencias de los instrumentos de patrimonio de una entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan proporcionado bienes o prestado servicios a la entidad (incluyendo sus empleados) son transacciones con pagos basados en acciones, a menos que la transferencia tenga claramente un propósito distinto del pago de los bienes o servicios proporcionados a la entidad. Esto también se aplicará a transferencias de instrumentos de patrimonio de la Matriz de la entidad, o instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas a terceros que hayan proporcionado bienes o servicios a la entidad. 3A Una transacción con pagos basados en acciones puede ser liquidada por otra entidad del grupo (o por un accionista de cualquier entidad del grupo) por cuenta de la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios. El párrafo 2 también es aplicable a una entidad que (a) (b) recibe bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) tiene la obligación de liquidar la transacción de pago basado en acciones, o tiene una obligación de liquidar una transacción de pago basado en acciones cuando otra entidad en el mismo grupo recibe los bienes o servicios.

5 a menos que la transacción es claramente para un propósito distinto al pago por bienes o servicios proporcionados a la entidad que los recibe. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio Se agrega el párrafo 13A como sigue. Generalidades 13A En particular, si la contraprestación identificable recibida (si hubiere) por la entidad parece ser menos que el valor justo de los instrumentos de patrimonio recibidos o del pasivo incurrido, típicamente está situación indica que otra contraprestación (es decir, bienes o servicios no identificables) han sido (o serán) recibidos por la entidad. La entidad deberá valorizar los bienes o servicios identificables recibidos de acuerdo con esta NIFCH. La entidad deberá valorizar los bienes o servicios no identificables recibidos (o por recibir) como la diferencia entre el valor justo de cualquier bien o servicio identificable recibido (o por recibir). La entidad deberá valorizar los bienes y servicios no identificables recibidos a la fecha del otorgamiento. Sin embargo, para las transacciones liquidadas en efectivo, el pasivo deberá ser valorizado nuevamente al final de cada período sobre el cual se informa, hasta que sea liquidado de acuerdo con los párrafos 30 al 33. Transacciones con pagos basados en acciones entre entidades de grupo (modificaciones 2009) Después del párrafo 43, se agrega un encabezado y los párrafos 43 A al 43D. 43A Para las transacciones con pagos basados en acciones entre entidades de grupo, en sus estados financieros separados o individuales, la entidad que recibe los bienes o servicios deberá valorizar los bienes o servicios recibidos, ya sea como una transacción con pago basado en acciones como liquidado en acciones o en efectivo, evaluando: (a) (b) la naturaleza de los premios otorgados, y sus propios derechos y obligaciones. El monto reconocido por la entidad que recibe los bienes o servicios puede ser distinto al monto reconocido por el grupo consolidado o por otra entidad del grupo, liquidando la transacción con pago basado en acciones. 43B La entidad que recibe los bienes o servicios deberá valorizar los bienes o servicios recibidos como una transacción con pago basado en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio cuando: (a) los premios otorgados son sus propios instrumentos de patrimonio, o

6 (b) la entidad no tiene ninguna obligación de liquidar la transacción con pago basado en acciones. La entidad deberá posteriormente volver a valorizar tal tipo de transacción con pago basado en acciones liquidado mediante instrumentos de patrimonio, solamente por los cambios en las condiciones de derechos adquiridos no relacionados con el mercado, de acuerdo con los párrafos 19 al 21. En todos las demás circunstancias, la entidad que recibe los bienes o servicios deberá valorizar los bienes o servicios recibidos como una transacción con pago basado en acciones a liquidar en efectivo. 43C La entidad que liquida una transacción con pago basado en acciones cuando otra entidad en el grupo recibe los bienes o servicios, deberá reconocer la transacción como una transacción con pago basado en acciones liquidado mediante instrumentos de patrimonio, solamente si es liquidada con los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. De otro modo, la transacción deberá ser reconocida como una transacción con pago basado en acciones a liquidar en efectivo. 43D Algunas transacciones en un grupo involucran acuerdos de reembolso que requieren que una entidad del grupo pague a otra entidad del grupo por proporcionar los pagos basados en acciones a los proveedores de bienes o servicios. En tales casos, la entidad que recibe los bienes o servicios, deberá contabilizar la transacción por pago basado en acciones de acuerdo con el párrafo 43B, independientemente de los acuerdos por reembolsos a nivel de entidades relacionadas. Fecha de vigencia Se agregan el párrafo 63, un encabezado y el párrafo Una entidad deberá aplicar en forma retroactiva, las siguientes modificaciones efectuadas por Transacciones de Pagos Basados en Acciones Liquidados en Efectivo a Nivel de Grupo emitido en junio 2009, sujeto a las cláusulas provisorias en los párrafos 53 al 59, de acuerdo con la NICCH 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los períodos anuales que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero, 2010: (a) la modificación del párrafo 2, la eliminación del párrafo 3 y el agregado de los párrafos 3A y 43 A al 43 D y de los párrafos B45, B47, B50, B54, B56 al B58 y B60 en el Anexo B relacionados con la contabilización de transacciones entre entidades de un grupo. (b) las modificaciones a las definiciones de los siguientes términos en el Anexo A: acuerdo de pago basado en acciones transacción con pago basado en acciones transacción con pago basado en acciones liquidada en efectivo y transacción con pago basado en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio Si la información necesaria para la aplicación retroactiva no está disponible, una entidad deberá reflejar en sus estados financieros separados o individuales, los montos reconocidos anteriormente en los estados financieros consolidados del grupo. Está permitida su aplicación

7 anticipada. Si una entidad aplica las modificaciones para un período que comience antes del 1 de enero, 2010, deberá revelar ese hecho. Retiro de las Interpretaciones 64 Transacciones con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en Efectivo a Nivel de Grupo emitida en junio 2009, sustituye a la CINIFCH 8 Alcance de la NIFCH2 y CINIFCH11 NIFCH 2 Transacciones con Acciones Propias y Acciones del Grupo. Las modificaciones efectuadas por ese documento incorporaron los requerimientos anteriores presentados en la CINIFCH 8 y en la CINIFCH 11 como sigue: (a) se modificó el párrafo 2 y se agregó el párrafo 13 A relacionado con la contabilización de transacciones en las cuales la entidad no puede identificar específicamente algunos o todos los bienes o servicios recibidos. Esos requerimientos estaban vigentes para los períodos anuales que comenzaban el o con posterioridad al 1 de mayo, (b) agregó los párrafos B46, B48, B49, B51 al B53, B55, B59 y B61 en el Anexo B, relacionados con la contabilización de transacciones entre entidades de un grupo. Esos requerimientos estaban vigentes para los períodos anuales que comenzaban el o con posterioridad al 1 de marzo, Esos requerimientos fueron aplicados retroactivamente de acuerdo con los requerimientos de la NICCH 8, sujeto a las cláusulas provisorias de la NIFCH 2.

8 Definiciones de términos En el Anexo A, las siguientes definiciones son modificadas (el texto nuevo está subrayado y el texto eliminado está tachado) y se agrega un pié de página. Acuerdo de pago basado en acciones Un acuerdo entre la entidad (u otra entidad del grupo (a) o cualquier accionista de cualquier entidad del grupo) y un tercero (incluyendo un empleado) para efectuar una transacción con pago basado en acciones, que otorga el derecho a la contraparte a recibir (a) efectivo u otros activos de la entidad, por montos que están basados en el precio o valor de las acciones de la entidad o en otros instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la entidad, o de otra entidad del grupo, de la misma, o para recibir (b) instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la entidad, o de otra entidad del grupo. siempre que las condiciones de otorgamiento (si hubieren) se cumplan. siempre que las condiciones especificadas respecto a derechos adquiridos, si hubieren, son cumplidas. Transacción con pago basado en acciones Una transacción en que la entidad (a) recibe bienes o servicios del a cambio de los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), o adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios (incluyendo un empleado) en un acuerdo de pago basado en acciones, o (b) incurre en una obligación para liquidar la transacción en un acuerdo de pago basado en acciones, cuando otra entidad del grupo recibe esos bienes o servicios por montos que están basados en el precio de las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de la misma. (a) Un grupo es definido en el párrafo 4 de la NICCH 27 Estados Financieros Consolidados y Separados como una Matriz y sus afiliadas desde la perspectiva de la Matriz última de la entidad que informa.

9 Transacción con pago basado en acciones liquidada en efectivo Una transacción con pago basado en acciones en que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo para transferir efectivo u otros activos al proveedor de esos bienes o servicios, por montos que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la entidad o de otra entidad del grupo. Transacción con pago basado en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio Una transacción con pago basado en acciones en que la entidad (a) recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), o (b) recibe bienes o servicios pero no tiene obligación de liquidar la transacción con el proveedor.

10 Alcance de la NIFCH 2 En el Anexo B Guías de Aplicación, se agregan un encabezado y los párrafos B45 al B61. Transacciones con pagos basados en acciones entre entidades de grupo (modificaciones en 2009) B45 Los párrafos 43 A al 43C tratan la contabilización para transacciones con pagos basados en acciones entre entidades de grupo en los estados financieros separados o individuales de cada una de las entidades. Los párrafos B46 al B61 analizan cómo aplicar los requerimientos de los párrafos 43 A al 43C. Como se indica en el párrafo 43D, las transacciones con pagos basados en acciones entre entidades de grupo pueden ocurrir por un sinnúmero de razones, dependiendo de los hechos y las circunstancias. Por lo tanto, este análisis no es exhaustivo y supone que cuando la entidad que recibe los bienes o servicios no tiene ninguna obligación de liquidar la transacción, la transacción es una contribución patrimonial de la Matriz a la afiliada, independientemente de cualquier acuerdo de reembolso entre entidades relacionadas. B46 Aunque el análisis a continuación se centra en transacciones con empleados, también es aplicable a transacciones con pagos basados en acciones con proveedores de bienes o servicios distintos a los empleados. Un acuerdo entre una Matriz y su afiliada puede requerir que la afiliada pague a la Matriz por proporcionar instrumentos de patrimonio a los empleados. El análisis a continuación no trata cómo contabilizar tal acuerdo de entidades relacionadas de pago. B47 Cuatro temas son normalmente encontrados en transacciones con pagos basados en acciones entre entidades de grupo Para efectos prácticos, los ejemplos a continuación analizan los temas en términos de una Matriz y su afiliada. Acuerdos de pagos basados en acciones involucrando instrumentos de patrimonio propios de la entidad B48 El primer tema es si las siguientes transacciones involucrando instrumentos de patrimonio propios de la entidad debieran ser contabilizadas como liquidadas con acciones o en efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta NIFCH: (a) una entidad otorga a sus empleados derechos a instrumentos de patrimonio propios de la entidad (por ejemplo, opciones sobre acciones) y ya sea elige o es requerida a comprar instrumentos de patrimonio (o sea, acciones propias) de otra parte, para cumplir con las obligaciones con sus empleados y (b) los empleados de una entidad son otorgados derechos a instrumentos de patrimonio (por ejemplo, opciones sobre acciones) ya sea por la misma entidad o por sus accionistas y los accionistas de la entidad proporcionan los instrumentos de patrimonio que se necesitan. B49 La entidad deberá contabilizar las transacciones con pagos basados en acciones en que recibe servicios como contraprestación por sus propios instrumentos de patrimonio como liquidados con acciones. Esto es aplicable independientemente de si la entidad elige o es requerida a comprar esos instrumentos de patrimonio a otra parte para cumplir con sus obligaciones con

11 sus empleados bajo un acuerdo basado en un pago con acciones. También es aplicable independientemente de si: (a) los derechos del empleado o los instrumentos de patrimonio de la entidad fueron otorgados por la propia entidad o por sus accionistas, o (b) el acuerdo basado en pagos con acciones fue liquidado por la propia entidad o por sus accionistas. B50 Si el accionista tiene una obligación de liquidar la transacción con los empleados de la entidad en la cual ha invertido, proporciona instrumentos de patrimonio de ésta en vez de sus propios instrumentos. Por lo tanto, si la empresa en la cual ha invertido está en el mismo grupo que el accionista, de acuerdo con el párrafo 43C, el accionista deberá valorizar su obligación de acuerdo con los requerimientos aplicables a transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, en los estados financieros separados del accionista y aquellos aplicables a transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio, en los estados financieros consolidados del accionista. Acuerdos de pagos basados en acciones involucrando instrumentos de patrimonio de la Matriz B51 El segundo tema trata las transacciones con pagos basados en acciones entre dos o más entidades dentro del mismo grupo, involucrando un instrumento de patrimonio de otra entidad en grupo. Por ejemplo, los empleados de una afiliada son otorgados derechos sobre instrumentos de patrimonio de su Matriz como contraprestación por los servicios proporcionados a la afiliada. B52 Por lo tanto, el segundo tema trata de los siguientes acuerdos de pagos basados en acciones: (a) una Matriz otorga derechos sobre sus instrumentos de patrimonio directamente a los empleados de su afiliada. La Matriz (y no la afiliada) tiene la obligación de proporcionar los instrumentos de patrimonio a los empleados de la afiliada y (b) una afiliada otorga a sus empleados derechos sobre los instrumentos de patrimonio de su Matriz. La afiliada tiene la obligación de proporcionar los instrumentos de patrimonio a sus empleados. Una Matriz otorga derechos sobre sus instrumentos de patrimonio a los empleados de su afiliada (párrafo 52(a)) B53 La afiliada no tiene una obligación de proporcionar los instrumentos de patrimonio de su Matriz a los empleados de la afiliada. Por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 43B, la afiliada valorizará los servicios recibidos de sus empleados de acuerdo con los requerimientos aplicables a transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio y reconocer un correspondiente incremento en patrimonio como una contribución de la Matriz. B54 La Matriz tiene una obligación de liquidar la transacción con los empleados de la afiliada proporcionando los instrumentos de patrimonio propios de la Matriz. Por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 43C, la Matriz deberá valorizar su obligación de acuerdo con los

12 requerimientos aplicables a transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio. Una afiliada otorga derechos a sus empleados sobre los instrumentos de patrimonio de su Matriz (párrafo B52(b)) B55 Debido a que la afiliada no cumple con ninguna de las condiciones del párrafo 43B, deberá contabilizar la transacción con sus empleados como liquidada en efectivo. Este requerimiento es aplicable independientemente de cómo la afiliada obtiene los instrumentos de patrimonio para cumplir con sus obligaciones con sus empleados. Acuerdos de pagos basados en acciones involucrando la liquidación en efectivo a los empleados B56 El tercer tema es cómo una entidad que recibe bienes y servicios de sus proveedores (incluyendo empleados), deberá contabilizar acuerdos de pagos basados en acciones que son liquidados en efectivo, cuando la propia entidad no tiene ninguna obligación de efectuar los pagos requeridos a sus proveedores. Por ejemplo, considere los siguientes acuerdos en los cuales la Matriz (no la propia entidad) tiene una obligación de efectuar los pagos de efectivo requeridos a los empleados de la entidad: (a) los empleados de la entidad recibirán pagos en efectivo que están vinculados al precio de los instrumentos de patrimonio. (b) Los empleados de la entidad recibirán pagos en efectivo que están vinculados con el precio de los instrumentos de patrimonio de la Matriz. B57 La afiliada no tiene una obligación de liquidar la transacción con sus empleados. Por lo tanto, la afiliada deberá contabilizar la transacción con sus empleados como liquidada mediante instrumentos de patrimonio y reconocer un correspondiente incremento en patrimonio como una contribución de su Matriz. La afiliada deberá posteriormente valorizar nuevamente el costo de la transacción por cualquier cambio resultante de condiciones referidas a derechos adquiridos no relacionadas con el mercado que no son cumplidas de acuerdo con los párrafos 19 al 21. Esto difiere de la valorización de la transacción como liquidada en efectivo en los estados financieros consolidados del grupo. B58 Debido a que la Matriz tiene una obligación de liquidar la transacción con los empleados y la contraprestación es en efectivo, la Matriz (y el grupo consolidado) deberá valorizar su obligación de acuerdo con los requerimientos aplicables a transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo en el párrafo 43C. Transferencia de empleados entre entidades del grupo B59 El cuarto tema se relaciona con los acuerdos de pagos con acciones a nivel de grupo que involucran a empleados de más de una entidad del grupo. Por ejemplo, una Matriz puede otorgar derechos sobre sus instrumentos de patrimonio a empleados de sus afiliadas, sujetos al servicio continuado con el grupo por un período especificado. Un empleado de una afiliada podría trasladar su empleo a otra afiliada durante el período especificado de gestión de los derechos adquiridos sin que afecte los derechos del empleado sobre los instrumentos de patrimonio de la Matriz bajo el acuerdo original de pagos basado en acciones. Si las afiliadas no tienen una obligación de liquidar la transacción con pago basado en acciones con sus

13 empleados, es contabilizado por éstos como una transacción liquidada mediante instrumentos de patrimonio. Cada afiliada deberá valorizar los servicios recibidos del empleado por referencia al valor justo de los instrumentos de patrimonio en la fecha en que los derechos a esos instrumentos de patrimonio fueron originalmente otorgados por la Matriz, como está definido en el Anexo A y la proporción del período de gestión de los derechos adquiridos que el empleado trabajó en cada afiliada. B60 Si la afiliada tiene una obligación de liquidar la transacción con sus empleados con los instrumentos de patrimonio de su Matriz, contabiliza la transacción como liquidada en efectivo. Cada afiliada deberá valorizar los servicios recibidos sobre la base del valor justo de los instrumentos de patrimonio en la fecha de otorgamiento para la proporción del período de gestión de los derechos adquiridos que el empleado trabajó para cada afiliada. Además, cada afiliada deberá reconocer cualquier cambio en el valor justo de los instrumentos de patrimonio durante el período de servicio del empleado para cada afiliada. B61 Tal empleado, después de ser transferido entre entidades del grupo, puede no cumplir con una condición relacionada con los derechos adquiridos distinta a una condición de mercado como está definido en el Anexo A, por ejemplo, el empleado deja el grupo antes de completar su período de servicio. En este caso, debido a que la condición de derechos adquiridos es el servicio para el grupo, cada afiliada deberá ajustar el monto anteriormente reconocido respecto a los servicios recibidos del empleado de acuerdo con los principios del párrafo 19. En consecuencia, si los derechos sobre los instrumentos de patrimonio otorgados por la Matriz no se convierten en un derecho adquirido, distinta a una condición de mercado, no se reconoce ningún monto acumulado por los servicios recibidos de ese empleado en los estados financieros de ninguna entidad del grupo.