ANEXO D - 10 SUPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN CONTABLE - CHILE SICCH N 31 VERSION 2008 INGRESOS ORDINARIOS PERMUTAS DE SERVICIOS DE PUBLICIDAD

Transcripción

1 ANEXO D - 10 SUPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN CONTABLE - CHILE SICCH N 31 VERSION 2008 INGRESOS ORDINARIOS PERMUTAS DE SERVICIOS DE PUBLICIDAD (Última modificación 17 de enero 2008)

2 BOLETIN TECNICO N 79 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD El Boletín Técnico N 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (International Financial Reporting Standards IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Normas de Información Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley , que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. En consecuencia, el contenido del boletín y sus anexos está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: Declaración requerida por el IASB These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF. IASCF has waived to the Colegio de Contadores de Chile A.G. the right to assert its copyright in the above materials in the territory of Chile, except with sovereign consent. The IASCF reserves all rights outside of the aforementioned territory.

3 Interpretación SICCH Chile Nº 31 Ingresos Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad Referencias NICCH 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NICCH 18 Ingresos Ordinarios Temas 1 Una entidad (Vendedor) puede participar en una permuta para proporcionar servicios publicitarios a cambio de recibir otros servicios homólogos de su cliente (Cliente). La publicidad puede ser mostrada en Internet o en carteles publicitarios, emitida en televisión o radio, difundida a través de revistas o periódicos, o presentada a través de otros medios. 2 En algunos casos, no se intercambian ni efectivo ni otras contraprestaciones entre las entidades participantes. En otros casos se intercambian montos iguales o aproximadamente iguales de efectivo u otras contraprestaciones. 3 Según la NICCH 18, el Vendedor que proporciona servicios publicitarios en el curso de sus actividades habituales, reconoce los ingresos ordinarios por permuta de servicios de publicidad cuando entre otros criterios, los servicios intercambiados son diferentes (párrafo 12 de la NICCH 18) y el monto de ingresos ordinarios pueda ser medido fiablemente (párrafo 20 (a) de la NICCH 18). Esta Interpretación sólo se aplica a un intercambio de servicios publicitarios diferentes. Un intercambio de servicios publicitarios similares no es una transacción que genere ingresos ordinarios según la NICCH El tema es bajo qué circunstancias puede un Vendedor medir fiablemente los ingresos ordinarios al valor justo de los servicios publicitarios recibidos o proporcionados en una transacción de permuta. Acuerdo 5 Los ingresos ordinarios de una transacción de permuta de servicios publicitarios no pueden ser medidos fiablemente al valor justo de los servicios publicitarios recibidos. Sin embargo, el Vendedor puede medir de forma fiable los ingresos ordinarios según el valor justo de los servicios publicitarios que éste proporciona en una transacción de permuta, únicamente por referencia a transacciones que no sean permutas y que: (a) conlleven publicidad similar a la publicidad en la transacción de permuta; (b) ocurren frecuentemente; (c) representen un número significativo de transacciones y monto cuando se las compara con todas las transacciones para proporcionar publicidad similar a la de la transacción de permuta;

4 (d) involucren efectivo y/u otra forma de contraprestación (por ejemplo, valores negociables, activos no monetarios y otros servicios) que tienen un valor justo que se pueda medir de forma fiable y (e) no involucran a la misma contraparte que en la transacción de permuta. Bases de las Conclusiones 6 El párrafo 9 de la NICCH 18 requiere que los ingresos ordinarios sean valorizados al valor justo de la contraprestación recibida o por recibir. Cuando no sea posible tener esta valorización, los ingresos ordinarios se deben valorizar al valor justo de los servicios proporcionados, ajustados por el monto de cualquier cantidad de efectivo o efectivo equivalente transferido. El párrafo 26 de la NICCH 18 establece que cuando el resultado de una transacción que conlleva la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable (por ejemplo, si el monto de los ingresos ordinarios no puede ser valorizado de forma fiable), los ingresos ordinarios debieran ser reconocidos sólo en la medida que los gastos específicos sean recuperables. Como se explica en el párrafo 27 de la NICCH 18, esto significa que los ingresos ordinarios son reconocidos sólo en la medida de los costos incurridos que se espera recuperar, y como el resultado de las transacciones no puede ser estimado de forma fiable, no se reconoce ninguna utilidad. 7 El párrafo 31 del Marco Conceptual establece que la información tiene la cualidad de fiable cuando está libre de error significativo o de sesgo o prejuicio, y es la imagen fiel de lo que representa. La valorización de ingresos ordinarios al valor justo de los servicios publicitarios recibidos del Cliente en una permuta no es practicable, porque para efectuarla se requiere información fiable de la que el Vendedor no dispone. Consiguientemente, los ingresos ordinarios derivados de permutar servicios publicitarios se valorizan por el valor justo de los servicios publicitarios proporcionados por el Vendedor al Cliente. 8 El párrafo 7 de la NICCH 18 define el valor justo como el monto por el que puede ser intercambiado un activo, o pagado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, en una transacción libre. El precio publicado de un servicio no constituye evidencia fiable de su valor justo, a menos que tal precio se fundamente en transacciones libres entre partes interesadas e informadas. Para que las transacciones puedan proporcionar una base fiable y relevante que respalde la valorización, los servicios implicados son similares, deben existir muchas transacciones, las contraprestaciones intercambiadas pueden ser valorizadas de forma fiable y, además, han de estar implicadas en las transacciones de partes independientes. Consecuentemente, el valor justo de los servicios publicitarios proporcionados en una permuta será valorizado de forma fiable sólo cuando esté respaldado por referencia a transacciones que no sean permutas y que tengan estas mismas características. 9 No obstante, por ejemplo, un intercambio de cheques, por montos iguales o sustancialmente iguales entre las mismas entidades que proporcionan y reciben servicios publicitarios, no genera un antecedente fiable del valor justo. Un intercambio de servicios publicitarios que también incluye pagos de efectivo por montos parciales, proporciona evidencia fiable del valor justo de la transacción en la medida del componente en efectivo (excepto cuando se intercambian pagos parciales de efectivo por montos iguales o esencialmente iguales), pero no proporciona evidencia fiable del valor justo de la transacción completa.

5 10 La valorización fiable del valor justo de un servicio también depende de un conjunto adicional de factores, entre los que se incluyen el sector industrial, el número de participantes en el mercado, la naturaleza de los servicios y el número de transacciones de mercado. En el caso de permutas de servicios publicitarios, el valor justo de tales servicios puede valorizarse de forma fiable por referencia a transacciones independientes que no son permutas y conllevan publicidad similar, las cuales proporcionan evidencia fiable para fundamentar el valor justo del intercambio. Fecha de acuerdo No aplicable en Chile. Fecha de vigencia Esta Interpretación tendrá vigencia para los estados financieros que cubran períodos que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2009.