Abreviaturas Capítulo 1. Esquema de liquidación. Territorialidad. Delimitación general del hecho imponible. Relaciones IVA-ITP y AJD...

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1 índice PÁGINA Sumario... 5 Abreviaturas... 7 Introducción Capítulo 1. Esquema de liquidación. Territorialidad. Delimitación general del hecho imponible. Relaciones IVA-ITP y AJD Impuesto sobre el Valor Añadido: esquema de liquidación (art. 99 LIVA) Resultado (general, art. 115.Uno LIVA) Resultado (devolución mensual, arts. 115.Dos y 116 LIVA) Territorialidad (arts. 3 LIVA y 5 a 7 Directiva 2006/112/CE) Ámbito de aplicación del impuesto Territorio de la Comunidad (o Comunidad) Territorio tercero Países terceros Hecho imponible: delimitación general (arts. 1 LIVA; 2 y 3 Directiva 2006/112/CE) Operaciones interiores Operaciones intracomunitarias de bienes Operaciones de comercio internacional Relaciones iva con ITP y AJD, impuestos especiales y derechos aduaneros Regla general (art. 4.Cuatro LIVA) Reglas especiales

2 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 4.3. Transmisiones no sujetas del artículo 7.1 LIVA Transmisión de valores (art. 108 Lmv) Compatibilidades Resolución de conflictos (incompatibilidad iva-tpo) Capítulo 2. Operaciones interiores. Hecho imponible Hecho imponible: operaciones interiores. Concepto Concepto de entrega de bienes (art. 8 LIVA) Concepto Supuestos concretos (relación no cerrada) Ejecuciones de obra. Distinción entre eb y PS Autoconsumos: esquema De bienes (art. 9 LIVA) De servicios (art. 12 LIVA) Autoconsumos no sujetos (art. 7.2.º, 3.º, 4.º, 7.º y 10.º LIVA) Autoconsumo de bienes interno: cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo [art. 9.1.º c) LIVA] Delimitación de sector diferenciado Delimitación de actividades económicas (reglas para delimitar las actividades a incluir en uno de los dos últimos sectores diferenciados antes citados) Procedimiento Régimen jurídico-fiscal Excepciones Autoconsumo de bienes interno: afectación o cambio de afectación de bienes para su utilización como bienes de inversión [art. 9.1.º d) LIVA] Supuesto general Notas caracterizadoras Excepción Supuestos especiales: aquellos que no generan derecho a deducir 100 % Concepto de prestaciones de servicios (arts. 11 y 12 LIVA) Concepto Supuestos concretos Autoconsumo de servicios Concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios. Comisiones en nombre propio y en nombre ajeno Comisión de venta cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre propio Comisión de venta cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre ajeno Comisión de compra cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre propio Comisión de compra cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre ajeno Comisión de servicios cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre propio prestando servicios

3 Índice 7.6. Comisión de servicios cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre ajeno prestando servicios Comisión de servicios cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre propio como destinatario de servicios, en la adquisición de servicios Comisión de servicios cuando el comisionista actúa por cuenta ajena y en nombre ajeno en la adquisición de servicios Operaciones no sujetas (art. 7 LIVA) Relativas a la transmisión del patrimonio emp/prof Relativas a la promoción/publicidad Relativas a relaciones laborales/socios Relativas a autoconsumos Relativas a la Administración pública Otras Concepto de empresario o profesional a efectos de la LIVA Concepto de emp/prof (art. 5) Concepto de actividad emp/prof Presunción de ejercicio de actividades emp/prof Presunción de inicio de las actividades emp/prof a efectos de la LIVA Concepto de transformación (art. 10 LIVA) Cuadro-resumen Concepto de edificaciones (art. 6 LIVA) Concepto Delimitación positiva Delimitación negativa Capítulo 3. Operaciones interiores. Exenciones Exenciones. Conceptos generales Diferenciación con los supuestos de no sujeción Clases. Efectos generales. Operaciones exentas Efectos en los emp/prof Exenciones interiores. Clasificación (arts. 20.Uno LIVA y 4 a 8 bis RIVA) De interés social y cultural Sector financiero Operaciones inmobiliarias Técnicas Exenciones en entregas y servicios sanitarios Hospitalización y asistencia sanitaria Profesionales médicos o sanitarios Entregas Estomatólogos, odontólogos y similares Transporte de enfermos Servicios prestados por la ss

4 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 4. Exenciones relativas a la asistencia social Asistencia social Cesiones de personal por entidades religiosas Exenciones relativas a la enseñanza Educación Clases particulares Exenciones relativas a las entidades no lucrativas Organismos o entidades políticas, sindicales, religiosas, filantrópicas o cívicas Partidos políticos Deporte y cultura Deporte y educación física Entidades o establecimientos culturales Exenciones postales y similares Servicios postales Entregas de sellos y efectos timbrados Exenciones de interés social Uniones, agrupaciones o entidades autónomas Loterías, apuestas y juegos Derechos de autor Exenciones relativas al sector financiero Seguros Operaciones financieras Exenciones inmobiliarias Entregas de terrenos Entregas de edificaciones Arrendamientos (que tengan la consideración de ps) y constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute Cuadros-resumen de tributación en operaciones inmobiliarias Renuncia a las exenciones (arts. 20.Dos LIVA y 8 RIVA) Exenciones técnicas Entidades o establecimientos de carácter social (reconocimiento) (arts. 20.Tres LIVA y 6 RIVA) Requisitos que deben concurrir en las entidades o establecimientos de carácter social Requisitos formales Efectos de la solicitud de calificación Capítulo 4. Operaciones interiores. Lugar de realización Lugar de realización. Normativa nacional y comunitaria Entregas de bienes

5 Índice 2.1. Inmuebles Muebles Ventas a distancia Cuadro-resumen localización de eb Prestaciones de servicios. Reglas generales Regla general Excepciones a la regla general cuando los destinatarios no sean emp/prof Delimitación de algunos conceptos Norma temporal a aplicar para determinar el lugar de rea lización (art. 25 Reglamento de ejecución ue/282/2011) Cuadros-resumen localización ps. Reglas generales Prestaciones de servicios. Reglas especiales Ps relacionadas con bienes inmuebles Transporte Ps del artículo 70.Uno.3.º LIVA Servicios prestados por vía electrónica a destinatarios no emp/prof (art. 70.Uno.4.º LIVA) Servicios de restaurante y catering (art. 70.Uno.5.º LIVA) Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena a destinatarios no emp/prof (art. 70.Uno.6.º LIVA) Servicios que se presten materialmente en el tai a destinatarios no emp/prof (art. 70.Uno.7.º LIVA) Servicios de telecomunicación a destinatarios no emp/prof (art. 70.Uno.8.º liva) Servicios de arrendamiento de medios de transporte (art. 70.Uno.9.º LIVA) Regla de utilización o explotación efectiva en el tai (art. 70.Dos LIVA) Obligación de obtener nif a efectos del iva y suministrarlo Cuadros-resumen localización ps. Reglas especiales Capítulo 5. Operaciones interiores. Devengo Devengo. Normativa. Concepto de devengo Normativa Concepto Reglas generales EB PS Reglas especiales Eb sin transmisión de la propiedad Leasing Ps cuyo SP sea el destinatario (inversión del sp) Ejecuciones de obra Operaciones entre comitente y comisionista actuando en nombre propio Autoconsumo Transferencias de bienes Operaciones de tracto sucesivo o continuado

6 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 3.9. Contratos estimatorios Operaciones que originan pagos anticipados Cuadro-resumen (operaciones interiores, excluido auto consumo) Capítulo 6. Operaciones interiores. Base imponible Base imponible. Regulación EB y PS AIB Importaciones Base imponible. Determinación Regla general Bi Partidas que se incluyen en la contraprestación Partidas que no se incluyen Cuotas no repercutidas separadamente Cuadro-resumen de partidas a incluir y excluir en la bi Reglas especiales Operaciones cuya contraprestación no es dineraria Operaciones múltiples de eb o PS Autoconsumo Operaciones vinculadas Comisiones Eb o PS que no tengan por objeto o resultado oro de inversión Operaciones con contraprestación en moneda o divisa no española Regla aplicable a todas las anteriores Cuadro-resumen de las reglas especiales en bi Modificación de la bi: supuestos Importe de los envases y embalajes Descuentos y bonificaciones Resolución firme, judicial o administrativa Contraprestación no conocida en el momento del devengo Por declaración de concurso del destinatario Créditos por operaciones gravadas que sean total o parcialmente incobrables Reglas a aplicar en los dos supuestos anteriores (créditos incobrables y declaración de concurso) Reglas sobre facturación en las operaciones del artículo 80 (arts Riva y 15 refac) Capítulo 7. Sujeto pasivo. Repercusión del impuesto. IVA Sujeto pasivo en entregas de bienes y prestaciones de servicios Normativa Regla general

7 Índice 1.3. Reglas especiales Reglas comunes Cuadro-resumen Responsables del impuesto Responsables solidarios Responsables subsidiarios Responsables subsidiarios por presunción de no ingreso de las cuotas Repercusión del impuesto (arts. 88 y 89 LIVA y 25 RIVA) Repercusión Requisitos formales Requisitos temporales Controversias Rectificación de cuotas repercutidas Repercusión en los regímenes especiales del iva Capítulo 8. Operaciones intracomunitarias de bienes Operaciones intracomunitarias de bienes Características Normativa Nif de los emp/prof a efectos del iva Registro de operadores intracomunitarios Obligación de identificarse Entregas intracomunitarias de bienes Esquema de la operación Régimen general Transfer o autoconsumo intracomunitario Transferencias afectas a ejecuciones de obra intracomunitaria Regla general aplicable a todas las exclusiones y transferencias afectas a ejecuciones de obra intracomunitaria Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias (arts. 66 y 67 RIVA) Adquisiciones intracomunitarias de bienes Esquema de la operación Concepto de aib Delimitación Régimen jurídico Operaciones exentas Competencias fiscales de los em de llegada y salida de los bienes (art. 16 Reglamento de ejecución ue/282/2011) Personas en régimen especial Ámbito subjetivo: personas o entidades a las que es de aplicación Requisitos objetivos

8 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 4.3. Régimen jurídico Opción Obligaciones formales Ventas a distancia Ventas desde otros em de la ue al tai Ventas desde el tai a otros em de la ue Reglas comunes Medios de transporte nuevos Concepto de mtn Eib de mtn Aib de mtn Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Aib tib Servicios accesorios al tib Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en el tib y en sus servicios accesorios Particularidades sobre el tib Devengo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Regla general Reglas especiales Base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Regla general Reglas especiales Sujeto pasivo Aib Responsables del impuesto Tipos impositivos Capítulo 9. Operaciones internacionales. Exportaciones Exenciones en exportaciones y operaciones asimiladas Normativa Mecanismo de exención Cuadro-resumen de las exenciones En exportaciones En operaciones asimiladas a exportaciones

9 Índice 2.3. En áreas exentas y regímenes suspensivos Relativas a regímenes aduaneros y fiscales Exportaciones: exenciones. Reglas generales Exportaciones directas Exportaciones indirectas Servicios relacionados con la exportación Eb a organismos reconocidos para su posterior exportación fuera del territorio de la comunidad, en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas, previo reconocimiento del derecho de la exención Exenciones de los intermediarios Incumplimiento de los requisitos en los cuatro supuestos anteriores Exportaciones: exenciones en operaciones asimiladas Exenciones relacionadas con buques Exenciones relativas a aeronaves Requisitos aplicables a las exenciones examinadas en los puntos 4.1 y Exenciones derivadas de relaciones diplomáticas Otras exenciones Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros Ámbito objetivo de la exención Requisitos y condiciones Tributación Definición de las áreas y situación de depósito temporal Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales Ámbito objetivo de la exención Requisitos y condiciones Definición de los regímenes y regulación Exportaciones/importaciones: regímenes aduaneros de los artículos 23 y Capítulo 10. Operaciones internacionales. Importaciones Hecho imponible (arts. 1, 17, 18 y 19 LIVA) Hi (art. 17) Concepto de importación Operaciones asimiladas a importaciones (art. 19 LIVA) Finalidad Supuestos Esquema de importaciones en áreas exentas, régimen del artículo 24 y rdda Exenciones (arts. 27 a 67 LIVA y 14 a 21 RIVA) Normas generales Exenciones

10 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 4. Devengo (art. 77 LIVA) Regla general Reglas especiales Base imponible (art. 83 LIVA) Regla general Reglas especiales Modificación bi/bi en divisas Sujeto pasivo y responsables del impuesto (arts. 86 y 87 LIVA) Sp Supuestos de responsabilidad específica en importaciones Capítulo 11. Tipos impositivos Reglas generales Reglas generales relativas a la armonización de los tipos impositivos en los em (conforme Directiva 2006/112/CE) Reglas para la aplicación de los tipos impositivos en el tai Tipos impositivos Tipo general Tipo reducido Tipo superreducido Tipos impositivos en la UE Capítulo 12. Deducciones Deducciones Normativa Cuotas tributarias deducibles Requisitos subjetivos Requisitos objetivos Requisitos formales Requisitos temporales Rectificación de deducciones Deducciones: regla de prorrata Supuestos de aplicación. Tipos Prorrata general Prorrata especial. Reglas de aplicación Deducciones en sectores diferenciados Regularización en supuestos de autoconsumo interno Deducciones: iva soportado en bienes de inversión Concepto de bienes de inversión Supuestos en que procede regularizar

11 Índice 3.3. Cálculo de la regularización. Procedimiento Periodo de regularización Regularización en la transmisión de bienes de inversión durante el periodo de vida útil Supuestos en que no procede la regularización Deducciones: cuotas soportadas anteriores al inicio de la actividad Supuestos de aplicación Acreditación Incompatibilidades Procedimiento Regularización de las cuotas soportadas Capítulo 13. Devoluciones Sistemas de devoluciones. Regulación normativa Devoluciones. Régimen general Supuesto Procedimiento Incumplimiento del plazo de devolución. Efectos Garantías (art. 118 LIVA) Devoluciones mensuales Supuesto Requisitos Procedimiento de devolución Garantías (art. 118 LIVA) Devoluciones. Exportadores en régimen de viajeros Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el tai por cuotas soportadas en la ue Sujetos con derecho a la devolución Procedimiento Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el tai pero establecidos en la ue, islas Canarias, Ceuta o Melilla Sujetos con derecho a la devolución Requisitos objetivos Requisitos formales/procedimiento Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en la ue, islas Canarias, Ceuta o Melilla Sujetos con derecho a la devolución Condiciones Requisitos formales/procedimiento

12 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 8. Devoluciones a sujetos pasivos por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos Supuesto Procedimiento Devoluciones a las importaciones del artículo 116.Dos LIVA Supuesto Devolución Devoluciones a sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera en el régimen especial simplificado Supuesto y requisitos Anexo. Esquema de liquidación (art. 99 LIVA) Capítulo 14. Regímenes especiales. Normas generales. Régimen simplificado; de la agricultura, ganadería y pesca; de los bienes usados; operaciones con oro de inversión; agencias de viajes Normas generales Regímenes especiales. Regulación Características generales Determinación del volumen de operaciones Régimen simplificado Finalidad Ámbito subjetivo de aplicación (sujetos incluidos) Causas de exclusión del régimen Ámbito objetivo Contenido del régimen (excluidas actividades agrícolas, ganaderas y forestales) Contenido del régimen para las actividades agrícolas, ganaderas o forestales Obligaciones formales Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Ámbito subjetivo Causas de exclusión de este régimen Ámbito objetivo Contenido del régimen Ajustes por cambio de régimen Obligaciones formales Facturación Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección Ámbito de aplicación Determinación de la bi Repercusión del iva Deducciones por los SP acogidos a este régimen especial Obligaciones formales y registrales específicas

13 Índice 5. Régimen especial del oro de inversión Ámbito de aplicación. Concepto del oro de inversión Contenido del régimen Régimen de las agencias de viajes Finalidad Ámbito de aplicación Contenido del régimen Repercusión del impuesto. Facturación Obligaciones formales Capítulo 15. Regímenes especiales. Recargo de equivalencia; servicios prestados por vía electrónica; grupo de entidades Régimen especial del recargo de equivalencia Ámbito de aplicación Contenido del régimen Comienzo o cese del régimen Obligaciones formales y registrales de los SP acogidos a este régimen Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica Ámbito de aplicación Contenido del régimen. Obligaciones formales Régimen especial del grupo de entidades Características generales del régimen especial Ámbito sujetivo (perímetro subjetivo) Condiciones para la aplicación del régimen: opción, renuncia y exclusión. Incorporaciones y salidas Contenido del régimen especial. Nivel básico (compensación de créditos) Contenido del régimen especial. Nivel avanzado (operaciones intragrupo) Gestión del régimen especial Capítulo 16. Obligaciones formales. Gestión y liquidación del impuesto Obligaciones de los sujetos pasivos (arts. 164 a 166 LIVA y 62 a 70 RIVA) Delimitación general de las obligaciones de los SP Declaración de comienzo, modificación y baja de las actividades Nif Expedición y entrega de facturas Obligaciones contables Obligaciones de los SP no establecidos Gestión del impuesto (arts. 167 a 169 LIVA y 71 a 77 RIVA) Declaraciones-liquidaciones periódicas Declaraciones-liquidaciones no periódicas

14 EL IVA EN ESQUEMAS Y RESÚMENES 2.3. Declaraciones informativas Liquidación del iva en las importaciones Liquidaciones provisionales de oficio Infracciones y sanciones Infracciones y sanciones previstas en la LIVA (arts. 170 y 171 LIVA) Infracciones y sanciones en la LGT (relacionadas directamente con el iva o sus obligaciones formales y contables)