UNIDAD 1 LA CONTABILIDAD

Transcripción

1 1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD 2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO 3. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES 4. LAS MASAS PATRIMONIALES 5. TEORÍA DE LAS CUENTAS: CONCEPTO Y CLASES 6. CUENTAS ADMINISTRATIVAS Y ESPECULATIVAS 7. CUENTAS DE GESTIÓN 8. LA PARTIDA DOBLE: CONCEPTO

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3 1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD La contabilidad es la ciencia que estudia la situación económico-financiera de las empresas con el objeto de facilitar información acerca de su patrimonio, tanto desde el punto de vista cualitativo como desde el cuantitativo. La finalidad de la contabilidad es suministrar información que permita conocer el pasado y el presente de la realidad económica de la empresa, que resulte útil a los usuarios y que permita la adopción de decisiones tanto financieras como de planificación y control. Por ello, la contabilidad se considera tanto una actividad de servicio, como una disciplina descriptiva y normativa y un sistema de información: - Como actividad de servicio proporciona información cuantitativa para la toma de decisiones. - Como disciplina descriptiva y normativa, recoge y representa las operaciones que caracterizan la actividad económica, posibilitando la medición, interpretación y clasificación de dicha actividad. - Como sistema de información reúne y comunica la información económica emanada de la actividad. Para algunos autores el objeto de la contabilidad es el patrimonio de la empresa y el fin es la medición y representación de dicho patrimonio. La medición del patrimonio tiene dos partes diferenciadas: - Cualitativa: describir los diferentes elementos que constituyen el patrimonio de la empresa. - Cuantitativa: determinar el valor de cada uno de los elementos del patrimonio de la empresa. Desde este punto de vista, la contabilidad se configura como un sistema de tratamiento de la información sobre el patrimonio de las empresas. 2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO El patrimonio está formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a la unidad económica, que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales dicha unidad espera cumplir sus fines. La contabilidad va a medir un patrimonio, tanto de forma cualitativa como cuantitativa, porque interesa además de la enumeración de los elementos que lo constituye, el valor de los mismos. La contabilidad va a buscar la imagen fiel de la empresa al final de un periodo (normalmente al final del año natural) mediante la valoración del patrimonio a esa fecha. Para ello es necesario valorar el patrimonio al inicio del periodo y añadirle las variaciones que puedan producirse a lo largo del mismo, ofreciendo a esa fecha la imagen fiel de la unidad. 3

4 3. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Al conjunto de bienes, derechos y obligaciones les denominamos elementos patrimoniales. Por lo tanto, el patrimonio será la descripción valorada de los elementos patrimoniales. De un lado, tendremos una descripción cualitativa de los elementos y, por otro, el valor asignado a cada uno de ellos. A efectos de valoración, el patrimonio está formado por partes positivas y negativas: - Son partes positivas los bienes (elementos materiales tangibles) y los derechos (elementos inmateriales intangibles). - Son partes negativas las obligaciones (elementos inmateriales intangibles). La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos y el valor negativo de las obligaciones facilita el valor del neto patrimonial o valor atribuible al titular de la unidad económica (empresa): NETO PATRIMONIAL = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES Conviene aclarar que la empresa se configura como un ente distinto del titular de la misma, por lo que el conjunto de las obligaciones que la empresa tiene, se extiende no sólo respecto a terceros sino también frente al titular por razones de propiedad. Como se deduce de la ecuación anterior, los bienes y derechos dan valor a la empresa, mientras que las obligaciones lo disminuyen. Ante un hecho de contenido económico, es necesario definir los elementos patrimoniales que intervienen en el mismo y el valor que se les debe asignar. Debemos plantearnos si estamos ante un bien, un derecho o una obligación. La respuesta a estas cuestiones nos permitirá la identificación positiva del elemento o elementos participantes del hecho analizado. Ejemplo 1 Se compra un automóvil pagando el 50% del precio al contado mediante un cheque bancario y por el resto se firman cuarenta y ocho letras de cambio. Se pide: Identificar los elementos patrimoniales que intervienen en la operación. Identificamos tres elementos patrimoniales: a) El automóvil: un bien. b) El dinero (cheque bancario): un bien. c) Las letras de cambio: una obligación. 4

5 Ejemplo 2 Una empresa que se dedica a la venta de fertilizantes vende una partida por 1.000, acordándose con el cliente que el pago se efectúe a los treinta días de la firma del contrato. Se pide: Identificar los elementos patrimoniales que intervienen en la operación. Identificamos dos elementos patrimoniales: a) Los fertilizantes: un bien cuyo valor es de b) El cliente: es un derecho de cobro porque dentro de treinta días nos deberá pagar los de la deuda. 4. LAS MASAS PATRIMONIALES La agrupación de elementos patrimoniales homogéneos constituyen las masas patrimoniales. En una primera clasificación se dividen en: activo, pasivo y neto. a) Activo. En la masa patrimonial de activo se integran los elementos patrimoniales que constituyen los medios económicos de producción de la empresa, sus inversiones o empleos. Los elementos que forman parte de esta masa patrimonial son los bienes y derechos. - Bienes: Dinero en caja y bancos, edificios, maquinaria, elementos de transporte, etc. - Derechos: Facturas a cobrar, letras de cambio a cobrar, etc. b) Pasivo. En la masa patrimonial de pasivo se integran los elementos patrimoniales que constituyen los recursos financieros utilizados por la empresa para su financiación. Los elementos que forman parte de esta masa patrimonial son las obligaciones. - Obligaciones: Deudas con proveedores, deudas con bancos por préstamos recibidos, deudas con la Hacienda Pública, etc. c) Neto. Esta masa patrimonial denominada también pasivo no exigible, agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan el valor de los fondos aportados por el titular de la empresa, así como los beneficios no distribuidos. Desde un punto de vista económico, calificamos los elementos del activo (bienes y derechos) como inversión y los elementos de pasivo y neto como financiación. Es decir, que en el activo se habrán materializado o dado destino a los recursos financieros obtenidos y agrupados en el pasivo de la empresa. A efectos valorativos debe cumplirse que: INVERSIÓN (Bienes + derechos) = FINANCIACIÓN (Obligaciones) 5

6 Establecido el patrimonio en dos partes de igual valor, podemos establecer la ecuación fundamental de la contabilidad: ACTIVO = PASIVO + NETO BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES Si ante un hecho económico debíamos identificar los elementos patrimoniales que integraban el mismo, ahora se trata de clasificarlos y agruparlos en cada una de las masas patrimoniales descritas. Ejemplo 3 El Sr. X, empresario individual, crea la sociedad A cuyo objeto es la compra mayorista de tejidos de algodón para su posterior reventa. Para ello, aporta a la sociedad los siguientes elementos: - Un local de su propiedad cuyo valor asciende a Mobiliario (sillas, mesas, archivadores) por valor de Un ordenador por valor de Dinero depositado en cuenta bancaria del Banco Y por Para iniciar su actividad y poder realizar las primeras compras al fabricante de tejidos, el Banco Y le concede un préstamo por valor Se pide: 1. Indicar y valorar los elementos patrimoniales intervinientes en los hechos descritos, indicando la masa patrimonial a la que pertenecen. 2. Calcular el neto patrimonial. Apartado 1. a) Aportación del titular: El titular aporta los siguientes elementos patrimoniales: - Local: Un bien por valor de Mobiliario: Varios bienes por valor de Ordenador: Un bien por valor de Dinero: Un bien por valor de Total aportación: Todos los elementos aportados pertenecen a la masa patrimonial de ACTIVO. Asimismo, en la masa patrimonial de neto se agrupa el valor de los fondos aportados por el titular de la empresa. El elemento patrimonial que recoge el total de las aportaciones se denomina Capital. Así tenemos además el siguiente elemento patrimonial: Capital: Una obligación (con el titular de la empresa) por valor de Pertenece a la masa patrimonial de NETO. 6

7 b) Préstamo: Los elementos patrimoniales que intervienen en el préstamo son: - Dinero recibido: Un bien por Pertenece a la masa patrimonial de ACTIVO. - Préstamo de la entidad bancaria: Una obligación por Pertenece a la masa patrimonial de PASIVO. Resumiendo ambas operaciones podemos comprobar que se cumple la ecuación fundamental de la contabilidad: - Activo: Aportación del titular + Dinero recibido = = Pasivo: Neto: Activo = Pasivo + Neto = Apartado 2. El neto patrimonial será: Activo Pasivo = = TEORÍA DE LAS CUENTAS: CONCEPTO Y CLASES 5.1. Concepto La contabilidad, para la representación y medición de los elementos patrimoniales utiliza un instrumento denominado cuenta. La cuenta está considerada como el instrumento conceptual básico, pues facilita la visión de la realidad económica, representando la situación y evolución de todos y cada uno de los elementos que constituyen el patrimonio de la empresa. La cuenta va a recoger la situación inicial de cada elemento patrimonial, las variaciones que posteriormente se vayan produciendo y la situación final a un momento determinado. La cuenta se representa por una T, dividiéndose en dos partes que por convenio se denominan DEBE, situado a la izquierda, y HABER situado a la derecha. La representación de la cuenta es la siguiente: DEBE TÍTULO DE LA CUENTA HABER Por simplificación el DEBE lo representamos con una D y el HABER con una H. 7

8 Ejemplo 4 La empresa A compra mercaderías al contado por Se pide: Representar mediante una cuenta los elementos patrimoniales que intervienen en la operación. En la operación de compra intervienen dos elementos patrimoniales: mercaderías y bancos. Como los dos son bienes, ambos forman parte del activo. Ahora bien, mientras las mercaderías entran en el almacén de la empresa formando parte de su patrimonio, el dinero sale del mismo para pagar las mercaderías compradas. Así la representación de las cuentas sería: D Mercaderías H D Bancos H En el punto 5.3. siguiente analizaremos los motivos de anotación en el Debe y en el Haber Terminología utilizada en el funcionamiento de las cuentas Para la utilización de las cuentas se emplea una terminología cuyas acepciones más frecuentes son: - Abrir una cuenta: Es anotar en la parte superior el título de la misma. - Apertura de una cuenta: Es la primera anotación que se realiza en la cuenta. - Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Debe de la cuenta. - Abonar, datar o acreditar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Haber de la cuenta. - Cargo o débito de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Debe de la cuenta. - Crédito o data de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Haber de la cuenta. - Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre la suma de los valores registrados en el Debe y la suma de los registrados en el Haber. O bien, la diferencia entre el cargo o débito y el crédito o data de la cuenta. Una cuenta puede tener los siguientes saldos: Saldo deudor: Si la suma de los valores registrados en el Debe es mayor que la suma de los valores registrados en el Haber. Saldo acreedor: Si la suma de los valores registrados en el Haber es mayor que la suma de los valores registrados en el Debe. Saldo cero: Cuando la suma de los valores registrados en el Debe y Haber coinciden. 8

9 - Saldar una cuenta: Es anotar el saldo de la cuenta. Esta anotación se realizará: Si el saldo es deudor (Debe > Haber) se anotará en el Haber de la cuenta. Si el saldo es acreedor (Haber > Debe) se anotará en el Debe de la cuenta. - Cerrar una cuenta: El cierre de la cuenta se realiza una vez calculado y anotado el saldo de la misma. Consiste en sumar ambos lados de la cuenta cuyos importes deberán ser obligatoriamente coincidentes Clasificación de las cuentas Las cuentas se clasifican en función de la masa patrimonial a la que pertenece el elemento que representan. Así tenemos: - Cuentas de activo. - Cuentas de pasivo. - Cuentas de neto. Dependiendo del tipo de cuenta las anotaciones en el Debe o en el Haber serán distintas, por lo que se ha establecido una regla convencional denominada teoría del cargo y abono, que dispone como deben realizarse las anotaciones en las cuentas dependiendo de la masa patrimonial que representen Cuentas de activo El convenio de registro en las cuentas de activo es el siguiente: - Se anotan en el Debe: El saldo inicial. Las entradas o aumentos de valor. - Se anotan en el Haber: Las salidas o disminuciones de valor. Ejemplo 5 La empresa A presenta el 1 de enero de un saldo de en la cuenta de Mercaderías. Durante el mes de enero la empresa realiza las siguientes operaciones: - Día 4: Compra por Día 7: Venta por Día 12: Venta por Día 20: Compra por Se pide: Anotaciones contables correspondientes en la cuenta de Mercaderías determinando el saldo a 31 de enero y cerrando la cuenta a esa fecha. 9

10 D MERCADERÍAS H Saldo inicial: Compra: 4/ Compra: 20/ Venta: 7/1 300 Venta: 12/1 Suma Suma Saldo deudor Total Total El saldo de la cuenta es deudora por un importe que según el convenio establecido se anota en el Haber de la cuenta. Ejemplo 6 Se compra un vehículo al contado pagando mediante cheque bancario Se pide: Anotación contable de compra del vehículo. En la operación intervienen dos cuentas: a) Elementos de transporte, y b) Bancos. De acuerdo con el convenio de las cuentas de activo, la compra del vehículo dará lugar una anotación en el Debe, ya que supone un aumento del activo, mientras que la salida de dinero dará lugar a una anotación en el Haber de la cuenta ya que supone una disminución del activo. Así la anotación contable será: D Elementos de transporte H D Bancos H Cuentas de pasivo El convenio de registro en las cuentas de pasivo es el siguiente: - Se anotan en el Debe: Las salidas o disminuciones de valor. - Se anotan en el Haber: El saldo inicial. Las entradas o aumentos de valor. 10

11 Ejemplo 7 La empresa A compra mercaderías a crédito por Se pide: Anotación contable de la operación. En la operación intervienen dos cuentas, por un lado la cuenta de Mercaderías y por otro la cuenta de Proveedores, la cual recoge la obligación de pago contraído con el mismo. Por lo tanto, interviene una cuenta de activo, Mercaderías y otra de pasivo Proveedores. Aplicando el convenio a ambas cuentas: a) La cuenta de activo aumenta por lo que deberá realizarse una anotación contable en el Debe de la cuenta de Mercaderías. b) La cuenta de pasivo aumenta por lo que deberá realizarse una anotación contable en el Haber de la cuenta Proveedores. Así la anotación contable será: D Mercaderías H D Proveedores H Ejemplo 8 Llegado al vencimiento la empresa A abona la deuda por caja. Se pide: Anotaciones contables que procedan, calculando el saldo de la cuenta de proveedores teniendo en cuenta la operación del ejemplo 1. Intervienen en la operación dos cuentas: una de activo Caja y otra de pasivo Proveedores. De acuerdo con el convenio, en la cuenta de caja se deberá realizar una anotación en el Haber ya que se produce una disminución o salida de dinero. Mientras que en la cuenta de proveedores, deberá realizarse una anotación en el Debe ya que se produce una disminución o salida de la obligación de pago con los proveedores. Así la anotación contable será: D Proveedores H D Caja H Saldo = 0 Una vez efectuada esta operación contable, el saldo de la cuenta de proveedores será igual a cero, ya que se debían al proveedor y después del pago la deuda es cero. 11

12 Cuentas de neto El convenio de registro en las cuentas de neto es el siguiente: - Se anotan en el Debe: Las salidas o disminuciones de valor. - Se anotan en el Haber: El saldo inicial. Las entradas o aumentos de valor. Las cuentas de neto constituyen un pasivo no exigible y, por lo tanto, funcionan igual que las cuentas de pasivo exigible. Ejemplo 9 Se constituye la empresa B por un empresario individual que aporta en el momento de la constitución que ingresa en una cuenta bancaria. Se pide: Anotación contable de la operación. Intervienen en la operación dos cuentas: una de activo Bancos y otra de neto Capital. De acuerdo con el convenio, en la cuenta de bancos se realizará una anotación en el Debe al producirse un aumento de la misma, mientras que en la cuenta de capital la anotación contable se realizará en el Haber al incrementarse el valor de la misma. La anotación contable será: D Bancos H D Capital H Leyes de aplicación de las cuentas Ley de desglose Todas las cuentas pueden subdividirse en otras conservando estas últimas las mismas características que sus predecesoras. Así, por ejemplo, la cuenta mercaderías se podrá subdividir en: - Mercaderías A. - Mercaderías B. - etc. 12

13 Con el desglose se consigue que en contabilidad se identifique cada uno de los tipos de mercaderías existentes en nuestro almacén, ya que la cuenta mercaderías es muy genérica y engloba todos los productos almacenados Ley de integración Es el caso contrario al anterior. Se trata de englobar en una cuenta genérica varias cuentas específicas. Siguiendo el ejemplo anterior sería integrar en la cuenta mercaderías las distintas cuentas de mercaderías A, B, etc Ley de eliminación Si una misma cuenta se carga y abona por la misma cantidad para un mismo hecho contable, se puede eliminar. En algunos casos para mayor claridad de la operación contable y no perder información es preferible no eliminarla. Ejemplo 10 La empresa B recibe en su almacén una partida de ordenadores por valor de En ese momento entrega cheque bancario al proveedor de los ordenadores. En primer lugar podríamos recoger la compra de los ordenadores reconociendo la deuda con el proveedor. Posteriormente recogeríamos el pago. Así las dos operaciones serían: D Equipos para procesos H D Proveedores de inmovilizado H de información D Proveedores de inmovilizado H D Bancos H De acuerdo con la ley de eliminación podemos eliminar la cuenta de proveedores de inmovilizado. Así la anotación contable sería: D Equipos para procesos H D Bancos H de información

14 Ley de conexión Esta ley se refiere a que en las operaciones contables en las que pueden intervenir varias cuentas, éstas se conecten entre ellas de forma normal o excepcional. Así es normal que la cuenta de mercaderías esté conectada con la de proveedores ó la de bancos, o la de clientes. Pero es excepcional que la cuenta mercaderías se conecte con la cuenta maquinaria. Esta operación sólo sería posible en el caso de una permuta porque no es normal pagar mercaderías con una maquinaria. 6. CUENTAS ADMINISTRATIVAS Y ESPECULATIVAS 6.1. Concepto En el punto anterior se realizado una clasificación de las cuentas en tres grandes grupos: a) de activo, b) de pasivo, y c) de neto. En este apartado se va analizar cómo pueden funcionar cada uno de los grupos de cuentas, estableciéndose dos tipos para cada uno de los grupos: sistema administrativo y sistema especulativo Cuentas administrativas de activo Una cuenta de activo funciona mediante el sistema administrativo cuando las variaciones (aumentos o disminuciones) que se producen en el elemento patrimonial que representan, son medidas por el mismo baremo sin recoger los beneficios o pérdidas que puedan producirse en la operación. Este sistema tiene las siguientes características: a) Permite en todo momento tener ajustada la cuenta, ya que su saldo después de cada variación recoge el valor que el elemento patrimonial tiene en ese momento. b) Los resultados de cada operación (beneficio o pérdida) deben recogerse en una cuenta específica de resultados. c) El saldo de la cuenta deberá ser deudor (Debe > Haber) o cero (Debe = Haber). Ejemplo 11 Una empresa vende mobiliario usado por 200 al contado por caja cuyo coste de adquisición fue de 150. El valor de las existencias del mobiliario antes de la venta era de Si el saldo de las existencias de mobiliario era de después de la venta el saldo deberá ser: =

15 Aplicando el sistema administrativo a la venta del mobiliario, las cuentas afectadas y su representación será el siguiente: D Mobiliario H D Caja H D Resultados H Si Venta (Beneficio) 850 Exist. La cuenta Mobiliario es una cuenta de Activo y por ello el saldo inicial (1.000 ) se anota en el Debe de la cuenta. Asimismo, la venta (disminución de activo) se anota en el Haber de la cuenta por el precio de coste. El saldo una vez realizada la venta es de 850 que coincide con el saldo real a ese momento. Por otro lado, el precio de la venta se recoge en la cuenta Caja que al ser también una cuenta de Activo se anota su importe en el Debe de la cuenta. El resultado de la operación, diferencia entre el precio de venta y el precio de coste (50 ) se recoge en una cuenta que llamaremos de momento de forma genérica Resultados anotándose en el Haber de la cuenta. En el caso de pérdidas la anotación se realizaría en el Debe Cuentas especulativas de activo Una cuenta de activo funciona mediante el sistema especulativo cuando las variaciones (aumentos o disminuciones) que se producen en el elemento patrimonial que representan, son medidas con criterios diferentes recogiendo los beneficios o pérdidas que puedan producirse en la operación. Es decir, las entradas se valoran a precio de coste y las salidas a precio de venta. Este sistema tiene las siguientes características: a) La cuenta queda desajustada por lo que su saldo después de cada variación no recoge el valor que el elemento patrimonial tiene en ese momento. Para que la cuenta recoja el saldo correcto es necesario realizar una operación denominada regularización de cuentas. b) La regularización es la operación que nos dará el beneficio o pérdida de la operación, lo que nos permitirá anotarlo en la respectiva cuenta. c) El saldo de la cuenta puede ser deudor (Debe > Haber), acreedor (Haber > Debe) o cero (Debe = Haber). Ejemplo 12 Una empresa vende mobiliario usado por 200 al contado por caja cuyo coste de adquisición fue de 150. El valor de las existencias del mobiliario antes de la venta era de Si el saldo de las existencias de mobiliario era de después de la venta el saldo deberá ser: =

16 Aplicando el sistema especulativo a la venta del mobiliario, reflejando ésta por su precio de venta, las cuentas afectadas y su representación será el siguiente: D Mobiliario H D Caja H D Resultados H Si Venta Exist. Como comprobamos el saldo que nos da la cuenta (800 ) no es representativo del saldo real (850 ), por lo que deberemos regularizar la cuenta. Para regularizar la cuenta debemos calcular el resultado de la operación, que para las cuentas de activo es el siguiente: RESULTADO = (SUMA HABER SUMA DEBE) + EXISTENCIAS FINALES Para calcular el resultado es necesario que se facilite el valor de las existencias finales, que deberá calcularse de forma extracontable. Siguiendo el supuesto sabemos que el valor de las existencias finales es de 850. Aplicando la fórmula: RESULTADO = ( ) = = 50 Anotamos el valor del resultado, tanto en la cuenta mobiliario como en la cuenta resultados : D Mobiliario H D Caja H D Resultados H Si Venta Rd Exist. Después de la regularización y anotado el resultado, el saldo de la cuenta mobiliario recoge el valor real en ese momento. 16

17 Ejemplo 13 Supongamos el ejemplo anterior pero en este supuesto la venta se realiza por 125. Aplicando el sistema especulativo, la venta nos da las siguientes anotaciones en las cuentas afectadas: D Mobiliario H D Caja H D Resultados H Si Venta Exist. El saldo no es representativo del valor real del mobiliario después de la venta. Debemos calcular el resultado mediante la regularización. RESULTADO = ( ) = = - 25 La venta genera un resultado negativo de 25. Realizando la anotación del resultado en la cuenta mobiliario y la de resultados : D Mobiliario H D Caja H D Resultados H Si Venta Rdo Exist. En este caso el resultado al ser negativo se anota en el Haber de la cuenta mobiliario mientras que la pérdida la recogemos en la cuenta de resultados en el Debe Cuentas administrativas de pasivo Al igual que las cuentas de activo, una cuenta de pasivo funciona mediante el sistema administrativo cuando las variaciones (aumentos o disminuciones) que se producen en el elemento patrimonial que representan, son medidas por el mismo baremo sin recoger los beneficios o pérdidas que puedan producirse en la operación. Las características de estas cuentas son iguales a las administrativas de activo salvo en el saldo de la cuenta que deberá ser acreedor (Haber > Debe) o cero (Haber = Debe). 17

18 Ejemplo 14 La empresa A tiene contraída una deuda con la empresa B por A cancela su deuda anticipadamente por lo que abona la cantidad de por banco. El resultado de la operación es de de beneficio. Al utilizar el sistema administrativo en el tratamiento de la cuenta Deudas con otras empresas el beneficio deberá ser recogido en una cuenta de resultados. Así la representación de la operación en las distintas cuentas es: D Deudas con H D Bancos H D Resultados H otras empresas P Si Pago a) Las deudas son cuentas de pasivo por lo que el saldo inicial se anota en el Haber de la cuenta. b) Bancos es una cuenta de activo por lo que la salida de dinero se anotará en el Haber al producirse una disminución del saldo. c) El resultado positivo de la operación se debe anotar en el Haber de la cuenta de resultados. d) El saldo de la deuda después del pago es cero, coincidente con la deuda real que A tiene con B Cuentas especulativas de pasivo Aunque teóricamente pueden existir cuentas de pasivo con funcionamiento especulativo, en la práctica ninguna cuenta funciona mediante este sistema Cuentas administrativas de neto Las cuentas de neto al igual que las cuentas de pasivo sólo van a funcionar mediante el sistema administrativo. Su saldo será acreedor o cero. 7. CUENTAS DE GESTIÓN Hemos analizado anteriormente las cuentas representativas de las masas patrimoniales, pero existen además otras cuentas denominadas de gestión o de diferencias que se utilizan para recoger los ingresos y gastos originados por la gestión empresarial y que tienen la peculiaridad de que al finalizar el ejercicio vierten su saldo en una cuenta única denominada de Pérdidas y ganancias. 18

19 Los gastos se definen como flujos negativos de riqueza que originan una disminución del neto patrimonial. Asimismo, los ingresos se definen como flujos positivos de riqueza que originan un aumento del neto patrimonial. Entre las cuentas de diferencias, las cuentas de resultados son cuentas que recogen una información mas amplia que la que ofrecen las cuentas de gastos e ingresos, como el resultado de la venta de un inmovilizado, la de mercaderías, etc. Las cuentas de gastos e ingresos sólo duran un ejercicio económico al final del cual se regularizan y se engloban, como se ha comentado anteriormente, en una cuenta única general de resultados. La representación de las cuentas de gastos e ingresos es la misma que la del resto de cuentas patrimoniales y el funcionamiento es el siguiente: a) Cuentas de gastos: - Al principio del ejercicio no tienen saldo inicial. - Las operaciones que dan lugar al nacimiento del gasto, se anotan en el Debe de la correspondiente cuenta que lo recoge. - Sólo existen dos operaciones que dan lugar a la anotación en el Haber en las cuentas de gastos: En todos los casos, al final del ejercicio para traspasar su saldo a la cuenta de Resultados. En algún caso, cuando haya que periodificar la cuenta de gastos correspondiente. - Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta es cero. b) Cuentas de ingresos: - Al principio del ejercicio no tienen saldo inicial. - Las operaciones que dan lugar al nacimiento del ingreso, se anotan en el Haber de la correspondiente cuenta que lo recoge. - Sólo existen dos operaciones que dan lugar a la anotación en el Debe en las cuentas de ingresos: En todos los casos, al final del ejercicio para traspasar su saldo a la cuenta de Resultados. En algún caso, cuando haya que periodificar la cuenta de ingresos correspondiente. - Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta es cero. c) Cuentas de resultados: Los resultados se anotan en atención al significado de la operación que recogen: - Pérdidas (gasto): se anotan en el Debe de la cuenta. - Beneficios (ingresos): se anotan en el Haber de la cuenta. - Al final del ejercicio su saldo es cero, una vez traspasado su saldo a la cuenta de Resultados. 19

20 Ejemplo 15 La empresa A abona por cheque la cantidad de por la revisión anual de su maquinaria. La cuenta que recoge las revisiones de maquinaria se denomina Reparaciones y conservación y de acuerdo con el convenio el gasto se anotará en el Debe de la cuenta. Asimismo la salida de fondos se anotará en el Haber de la cuenta de Bancos. D Reparaciones y conservación H D Bancos H Ejemplo 16 La empresa A tiene arrendado un local de su propiedad por el que recibe mensuales por bancos. La cuenta que recoge el arrendamiento se denomina Ingresos por arrendamientos y de acuerdo con el convenio el ingreso se anotará en el Haber de la cuenta. Asimismo el arrendamiento supondrá una entrada de fondos por lo que deberá hacerse una anotación en el Debe de la cuenta de Bancos. D Ingresos por arrendamientos H D Bancos H Ejemplo 17 El patrimonio de la empresa A tiene la siguiente composición, en euros: ACTIVO PASIVO Construcciones Capital Bancos Total Total Se pide: Analizar las variaciones que puedan surgir en el patrimonio de A por las operaciones descritas en los ejemplos 1 y 2. Hemos definido el patrimonio de la empresa como: Activo Pasivo exigible El patrimonio inicial de la empresa es: = El gasto supone una salida de fondos de una cuenta de activo por

21 El ingreso por su parte supone una entrada de fondos en una cuenta de activo por Por otra parte, el saldo de las cuentas reparación y conservación y el de ingresos por arrendamientos se recogerán en una cuenta de resultados denominada Resultados del ejercicio. Así después de estas operaciones el saldo de la cuenta de Bancos y la de Pérdidas y ganancias será el siguiente: D Bancos H D Pérdidas del ejercicio H Si Gasto Gasto Ingreso Ingreso Total Total Total Total Saldo deudor 500 Saldo deudor (Pérdida) El patrimonio actual de la empresa A es el siguiente: ACTIVO PASIVO Construcciones Bancos Capital Resultados del ejercicio (500) Total Total Como consecuencia de las dos operaciones el neto patrimonial ha disminuido en 500 debido a que los gastos son superiores a los ingresos en esa cifra. Los flujos que disminuyen el neto patrimonial son superiores a los que aumentan dicha masa patrimonial. 8. LA PARTIDA DOBLE: CONCEPTO El principio de dualidad consiste en una forma de enfocar las operaciones económicas que se producen en la empresas en las que actúan dos elementos relacionados. El concepto de la partida doble se debe a Fray Lucca Paccioli a finales del siglo XV, lo cual supone una doble clasificación de los hechos contables, permitiendo de esta manera establecer una conexión entre los diversos elementos patrimoniales que intervienen en esos hechos. Para el profesor Fernández Pirla, el método de la partida doble tiene un triple fundamento: natural, económico y jurídico: - El fundamento natural está en la separación entre bienes y derechos, por un lado, y conjunto de obligaciones, por otro. Este fundamento es el que recoge el hecho natural que se sigue dando en la mayoría de las sociedades, en la que el propietario y el que contabiliza son personas distintas. - El fundamento económico está en la distinción, en todo hecho contabilizable, entre su origen o fuente de financiación y su concreción o fin, según recoge la teoría de las cuentas. 21

22 - El fundamento jurídico radica en la consideración de que, por ser el patrimonio un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una titularidad, no existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. En este sentido, como indica el profesor Rivero, el principio fundamental de la partida doble consiste en que toda anotación contable debe realizarse de forma que conserve la igualdad en la ecuación fundamental del patrimonio: A = P + N, o sea, que mantenga la identidad: Empleos = Recursos. Para que pueda cumplirse este principio fundamental deben establecerse los siguientes principios básicos de funcionamiento: - Toda cuenta consta de dos partes, con términos correlativos pero antitéticos. - En todo sistema de cuentas que se considere, existen, al menos, dos series de cuentas de tipo opuesto. - Como consecuencia de lo expuesto, hay en toda operación susceptible de contabilización, al menos dos cuentas de signo contrario. - Asimismo, las expresiones monetarias de dichas dos cuentas antitéticas, es decir, de signo contrario, son iguales, si en la valoración se utiliza una misma moneda de cuenta. Del equilibrio cuantitativo observado en la partida doble, cabría añadir los tres principios siguientes, formulados por el profesor Fernández Pirla: - La suma de las cantidades deudoras debe ser igual a la suma de las cantidades acreedoras. - La suma de todos los cargos del Mayor debe ser igual a la suma de todos los abonos, e igual a las sumas totales del Diario. - La suma de saldos deudores es igual a la suma de saldos acreedores y, por tanto, la suma algebraica de ambos es igual a cero. El método de representación propio de la partida doble lo constituyen los denominados asientos contables, que recogen la totalidad de los hechos que alteran o pueden alterar la composición cualitativa o cuantitativa del patrimonio de la empresa. El asiento contable se realiza mediante el registro simultáneo de dos partes contrapuestas cuya suma debe coincidir. La izquierda del asiento constituye el Debe del mismo y recoge las entradas u operaciones deudoras; mientras la derecha del asiento constituye el Haber del asiento y recoge las salidas u operaciones acreedoras. El Haber constituye el origen, causa o financiación de la operación, mientras que el Debe constituye el fin, efecto o inversión. Esquemáticamente un asiento contable tiene la siguiente representación: x A (xxx) Nombre cuenta deudora a (yyy) Nombre cuenta acreedora B x

23 Siendo: - A y B: Importes que corresponden a las cuentas deudoras y acreedoras correspondientes. De acuerdo con el criterio de la partida doble, dichos importes deben coincidir. - (xxx) y (yyy): Números de las cuentas deudoras y acreedoras que se recogen en la normativa contable. - Nombres: Se incluyen los nombres de las respectivas cuentas que intervienen en la operación. Los asientos pueden ser simples o compuestos, según el número de cuentas que intervienen en la operación a contabilizar: - Simples: Cuando interviene una sola cuenta deudora y otra acreedora. - Compuestos: Cuando intervienen varias cuentas deudoras o varias acreedoras. Como se ha comentado, la suma de las cuentas del Debe deben ser iguales a la suma de las cuentas del Haber, ya que en caso contrario el asiento quedaría descuadrado y, por tanto, incorrecto. Ejemplo 18 La empresa A adquiere mobiliario por 2.000, pagando el 50% al contado y el resto a pagar a los tres meses. Se pide: Realizar la anotación contable que proceda de la operación anterior. El asiento contable es el siguiente: x Mobiliario a Bancos a Proveedores de inmovilizado a corto plazo x El registro de la operación sigue los postulados de la partida doble: - El Debe del asiento recoge una cuenta (Mobiliario) y el Haber dos cuentas (Bancos y Proveedores de inmovilizado). - El importe de la cuenta del Debe es igual a la suma de los importes de las cuentas del Haber (asiento cuadrado). - El Debe recoge la inversión (Mobiliario), mientras que el Haber recoge la financiación de la operación: Dinero (Bancos) y un crédito a corto plazo (Proveedor de inmovilizado). - Si aplicamos el convenio de funcionamiento de las cuentas, la entrada de un activo (Mobiliario) se anota en el Debe, mientras que la salida de un activo (Bancos) y las obligaciones (Proveedores...) se anotan en el Haber. 23

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