Aspectos Fiscales del Comercio Electrónico. 27 de febrero de 2013

Transcripción

1 Aspectos Fiscales del Comercio Electrónico 27 de febrero de 2013

2 Índice ASPECTOS FISCALES DEL COMERCIO ELECTRÓNICO Introducción a la problemática fiscal del comercio electrónico Algunas consideraciones sobre imposición directa Imposición indirecta: tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido Otras consideraciones de carácter fiscal 2

3 Introducción a la problemática fiscal del comercio electrónico (I) Principales innovaciones del comercio electrónico con trascendencia fiscal: Deslocalización de la actividad económica Desintermediación Desmaterialización de bienes y productos Trascendencia fiscal internacional del comercio electrónico Informe sobre el impacto del comercio electrónico en la fiscalidad española de la Secretaría de Estado de Hacienda, año

4 Introducción a la problemática fiscal del comercio electrónico (II) Comercio electrónico - conceptos básicos: Intervinientes: - Business to business (B2B) - Business to consumer (B2C) Comercio on line y off line : - On line: bienes o servicios intangibles no necesitan envío físico contenidos digitalizados (e.g. Música, películas, programas de ordenador, etc.) - Off line: bienes o servicios tangibles necesitan envío físico (e.g. Libros, calzado, vestido, etc.) Distinción telecomunicaciones comercio electrónico - Telecomunicaciones: transmisión, emisión y recepción de señales, textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza - Comercio electrónico: contenidos (entre otros, suministro y alojamiento de sitios informáticos; suministro de programas; suministro de imágenes, texto, información y la puesta a disposición de bases de datos) 4

5 Algunas consideraciones sobre la imposición directa (I) Principales problemas en la imposición directa según Informe sobre el impacto del comercio electrónico en la fiscalidad española de la Secretaría de Estado de Hacienda Identificación y localización del sujeto perceptor de rentas derivadas del comercio electrónico (camuflaje bajo sistemas de seguridad complejos, divergencias de identidades, ubicación del medio informático en paraísos fiscales o en lugares secretos). Control de la renta o transacción, ante la posibilidad de deslocalizar el sistema informático utilizado y las dificultades para identificar a sus usuarios por la ausencia de facturas tradicionales, la necesidad de facturas electrónicas o la desaparición de los intermediarios tradicionales. Delimitación de la jurisdicción fiscal competente y situaciones de doble imposición o de ausencia de imposición, ante las dificultades para identificar la residencia del sujeto preceptor de rentas. Calificación de las rentas gravadas, a causa de la desmaterialización de la entrega de determinados bienes que tradicionalmente han tenido una indudable realidad física. Cuestionamiento del concepto de establecimiento permanente como resultado de la crisis de la idea de permanencia o fijeza del operador económico. Concepción de la figura de los precios de transferencia con respecto a las rentas generadas entre entidades transnacionales. Otras cuestiones como las reglas de imputación, la distribución de ingresos o gastos entre los diversos operadores implicados en el comercio electrónico o la individualización de las rentas sometidas a gravamen 5

6 Algunas consideraciones sobre la imposición directa (II) Incidencia en el IRPF, IS, IRNR. No armonización internacional: importancia de los Convenios de doble imposición y los comentarios al Modelo de la OCDE Principales problemas en: Residencia fiscal. Existencia de establecimiento permanente. Calificación de rentas percibidas. 6

7 Algunas consideraciones sobre la imposición directa (III) La residencia fiscal como divisoria de la fiscalidad internacional Los impuestos directos descansan en la distinción entre residentes y no residentes El comercio electrónico facilita decisiones sobre localización de compañías o de sus actividades productivas El EP como criterio de reparto de las rentas empresariales mediando un convenio para evitar la doble imposición. Algunas conclusiones de la OCDE: Un web site no es en sí mismo un EP Un servidor sí puede ser un EP Distinta tributación en función de la calificación de la renta: Beneficio empresarial Cánones o royalties 7

8 Imposición indirecta: tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido (I) Principales problemas en la imposición indirecta según Informe sobre el impacto del comercio electrónico en la fiscalidad española de la Secretaría de Estado de Hacienda Localización hecho imponible Crisis de la distinción existente en el IVA entre entrega de bienes y prestaciones de servicios, ya que en el comercio electrónico entregas clásicas de bienes se convierten en prestaciones de servicios. Identificación y localización del sujeto pasivo, designación de un representante fiscal y problemas en la aplicación del sistema de devolución a los no residentes. Extensión de la regla de inversión del sujeto pasivo, designación de un representante fiscal y problemas de aplicación del sistema de devolución a los no residentes. Problemas de la gestión tributaria (desarrollo de facturas telemáticas, libros de contabilidad virtuales o electrónicos, pagos en dinero electrónico o virtual, censo y control de los sujetos que intervienen en las operaciones, declaraciones por medios telemáticos, censo de contribuyentes y actualización en tiempo real, auditorias de los sistemas informáticos y control de veracidad de las mismas, etc.) Compra masiva por el consumidor final a través de la red de productos gravados por los Impuestos Especiales, especialmente por medio de pequeños paquetes con franquicia aduanera y exenciones en el IVA. 8

9 Imposición indirecta: tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido (II) Incidencia en IVA; algunos autores indican igualmente AJD. Cierta armonización comunitaria a través de Directivas. Principales problemas en: Lugar de realización del hecho imponible Calificación como entrega de bienes o prestación de servicios (fundamentalmente en comercio on line) Tipos impositivos aplicabes (fundamentalmente en comercio on line) 9

10 Imposición indirecta: tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido (III) Tributación del comercio on line Destinatario Prestador Localización Tributación Sujeto pasivo residente en TAI Sujeto pasivo residente en TAI Sujeto pasivo residente en otro Estado Miembro UE Particular residente en TAI o en otro Estado Miembro UE Particular residente en TAI Residente en TAI Sede destinatario IVA destinatario (art º LIVA) No residente en TAI Sede destinatario IVA destinatario (art º LIVA) Residente en TAI Sede destinatario IVA destinatario (art. 44 Directiva 2006/112) Residente en TAI Sede prestador IVA prestador (art º LIVA) Residente en otro Estado Miembro UE Sede prestador IVA prestador (art. 45 Directiva 2006/112) Particular residente en TAI No residente en UE Sede destinatario IVA destinatario (art º LIVA) Régimen especial 163 bis, ter y quáter LIVA) Particular o no y no residente en UE Residente en TAI Sede destinatario Sin IVA (art m y º LIVA) 10

11 Imposición indirecta: tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IV) Tributación del comercio off line Destinatario Prestador Tributación Residente en TAI Residente en TAI Operación interior Residente no comunitario Residente en TAI Exportación Residente comunitario sujeto pasivo IVA Residente en TAI Entrega comunitaria sujeta pero exenta Residente comunitario no sujeto pasivo de IVA Residente en TAI Régimen de ventas a distancia 11

12 Otras consideraciones de carácter fiscal (I) Principales problemas en la aplicación de los tributos según Informe sobre el impacto del comercio electrónico en la fiscalidad española de la Secretaría de Estado de Hacienda Identificación de los verdaderos sujetos que intervienen en las operaciones efectuadas a través del comercio electrónico y distinción entre los mismos (por ejemplo, entre el vendedor de un producto y el que simplemente intermedia en la operación o presta el servicio. Censo y localización por la Administración Tributaria, a través del comercio electrónico y distinción entre los mismos (por ejemplo, entre el vendedor de un producto y el que simplemente intermedia en la operación o presta el servicio). Localización segura de los operadores y seguimiento de los mismos y de sus operaciones. Ejecución y pago de las deudas tributarias correspondientes a cada operador. Control de los medios de pago utilizados, desde el dinero electrónico hasta las tarjetas clásicas de crédito. Fórmulas para evitar la deslocalización de las operaciones y la elusión, así como la pérdida del sujeto a gravar. Realizaciones de autoliquidaciones adaptadas al comercio electrónicos (vía telemática). Encriptado y seguridad de las bases de datos tributarias y de los censos de contribuyentes Fiabilidad de los sistemas informáticos utilizados para reflejar las operaciones sujetas a gravamen 12

13 Otras consideraciones de carácter fiscal (II) Cooperación reforzada entre las Administraciones Tributarias Facturación electrónica: Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación Presentación de declaraciones y comunicaciones tributarias telemáticamente Notificaciones electrónicas 13

14 Ana Espiniella Menéndez Plaza de la Escandalera, 3, 3º Oviedo (Asturias) Tfno: ana.espiniella@garrigues.com 14