Fisco, Federalismo y Globalización en México 2003 CONTENIDO DEDICATORIA 3 PROLOGO 5 COMENTARIOS 7 INTRODUCCION 27 CAPITULO I. EL ESTADO DE DERECHO EN

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1 Fisco, Federalismo y Globalización en México 2003 CONTENIDO DEDICATORIA 3 PROLOGO 5 COMENTARIOS 7 INTRODUCCION 27 CAPITULO I. EL ESTADO DE DERECHO EN MEXICO I.1. INTRODUCCION AL CONCEPTO DE ESTADO MODERNO 31 I.2. NOCION DE ESTADO 34 I.3. NOCION DE ESTADO MODERNO 37 I.4. SOBERANIA 38 I.4.1. Antecedentes históricos del concepto de soberanía 38 I.4.2. Teorías clásicas sobre la soberanía 40 I Juan Bodino 40 I Althusius, Vitoria y otros 41 I El racionalismo, Hobbes, Grocio y Spinoza 41 I Grocio 41 I Hobbes 42 I Spinoza 43 I John Locke 43 I Juan Jacobo Rousseau 44 I.4.3. Concepto de soberanía 46 I Noción de soberanía 47 I Estado soberano 48 I Características de la soberanía 50 I Supremacía 51 I Independencia. Indivisibilidad? 52 I Titularidad de la soberanía 53 I Soberanía nacional 53 I Soberanía popular 54 I Doctrinas americana y europea 55 I.5. CONCEPTO DE ESTADO MODERNO 57 I.5.1. Estado nación 57 I Concepto de nación 57 I Concepto de Estado nación 59 I.5.2. Estado de derecho 61 I.5.3. Estado constitucional 66 I.5.4. Evolución del Estado moderno. De la Revolución Industrial a la era de la informática 71 I Antecedentes 71 I El Estado liberal 73 I El Estado interventor 75 I El Estado social de derecho 76 I.6. LA CONSTITUCION DE I.6.1. El Proyecto Nacional Mexicano: Estado social de derecho 78 I.6.2. Un nuevo constitucionalismo 80 I.7. SITUACION Y DIAGNOSTICO DEL ESTADO MODERNO 85 CAPITULO II. FISCO Y GLOBALIZACION EN EL SIGLO XXI: EL ESTADO NACION TODAVIA CONSERVA SU SOBERANIA? ALTERNATIVAS PARA MEXICO II.1. INTRODUCCION A LA NOCION DE GLOBALIZACION 91 II.2. ANTECEDENTES 96 II.3. QUE ES LA GLOBALIZACION? 102 II.3.1. Distinción entre mundialización, globalidad y globalismo 102 II.3.2. Noción de globalización 103 II.3.3. Consecuencias de la globalización 105 II La esperanza de un mejor nivel de vida para la humanidad 105 II Influencia internacional en los asuntos internos 106 II Injerencia de las empresas transnacionales en los Estados contemporáneos 111 II Disminución de los recursos públicos, inestabilidad financiera y desempleo 113 II Conciencia e identidad nacionales 116 II La pobreza y las tensiones sociales en un mundo globalizado 116

2 II Las multinacionales del crimen 117 II Transparencia y rendición de cuentas 119 II Protección al medio ambiente y desarrollo sustentable 120 II.4. ASPECTOS FISCALES DE LA GLOBALIZACION 124 II.4.1. Los contribuyentes virtuales y la competencia por atraer inversión 124 II.4.2. Evasión y elusión 128 II.4.3. Respuesta de los fiscos 129 II.5. LA GLOBALIZACION EN MEXICO 131 II.6. ALTERNATIVAS DE LOS PAISES EN UN FUTURO GLOBAL 132 II.6.1. Cerrarse al comercio exterior y revertir el proceso 134 II.6.2. La válvula europea 136 II.6.3. La tercera vía 136 II.6.4. El Estado cosmopolita 138 II.6.5. Un Estado transnacional 140 II.6.6. El gobierno mundial 143 II Gobernabilidad global 143 II Un gobierno mundial. Propuesta de Stiglitz 144 II Un internacionalismo liberal 146 II Un republicanismo radical 146 II Un federalismo global 147 II Integración regional 147 II Constitucionalismo global 148 II.6.7. Un Estado democrático de derecho 150 II.7. MEDIDAS TRIBUTARIAS 153 II.7.1. Acuerdos internacionales 153 II.7.2. Fortalecer y mejorar la integración 154 II.7.3. Medidas tributarias específicas 154 II Impuesto al tráfico de divisas 155 II Impuesto de lujo 155 II Impuesto al activo 155 II Tributación ambiental. 155 II Reforma fiscal y cumplimiento de los principios constitucionales 156 CAPITULO III. FEDERALISMO. EJERCICIO DE LA POTESTAD Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIAS EN MEXICO III.1. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 161 III.2. FEDERALISMO Y POTESTAD TRIBUTARIA 169 III.2.1. El Sistema Federal Mexicano y la división de poderes 170 III Los tres niveles de gobierno en México 170 III El municipio en México 174 III La división de poderes en México 176 III La colaboración de los poderes en México 178 III.2.2. Concepto y características de la potestad tributaria 178 III Concepto de potestad tributaria 179 III Elementos de la potestad tributaria 184 III.3. LA COMPETENCIA TRIBUTARIA 185 III.3.1. Noción de competencia tributaria 186 III.3.2. Titularidad de la competencia tributaria 188 III.3.3. Participación del Estado y la sociedad en materia tributaria 190 III.4. LA CONCURRENCIA IMPOSITIVA 191 III.4.1. Concepto de concurrencia impositiva 192 III.4.2. Antecedentes de la coordinación fiscal 195 III Primera Convención Nacional Fiscal 195 III Segunda Convención Nacional Fiscal 195 III Tercera Convención Nacional Fiscal 196 III Otros antecedentes de la coordinación fiscal 196 III.4.3. La Coordinación fiscal y la colaboración administrativa de 1978 a III Coordinación fiscal de 1978 a III La colaboración administrativa de 1979 a III.4.4. La coordinación fiscal a partir de III.4.5. El municipio y la coordinación fiscal 220

3 III Situación de los municipios hasta III Fortalecimiento municipal 221 III La reforma al artículo 115 constitucional y el fortalecimiento de las Haciendas Públicas Municipales. Ejercicio de la competencia tributaria federal por autoridades municipales 223 III.4.6. Nuevo concepto: Sistema Nacional de Coordinación Hacendaria. Estructura administrativa y resumen de la distribución de recursos a entidades y municipios 229 III Nuevo Sistema Nacional de Coordinación Hacendaria 229 III Resumen de la distribución de recursos a entidades y municipios 230 III Estructura administrativa 232 III.4.7. Consideraciones finales 236 III.5. CONCLUSIONES 238 IV. ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA IV.1. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO ESPECIE DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 243 IV.1.1. Administración pública 243 IV.1.2. Administración financiera 248 IV.2. HACIENDA PUBLICA, FISCO Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA 248 IV.2.1. Hacienda pública y fisco 249 IV.3. CONCEPTO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA 250 IV.4. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y EL EJERCICIO DE LA COMPETENCIA TRIBUTARIA 252 IV.4.1. La Administración Tributaria como sujeto activo de la relación tributaria 252 IV.4.2. Alcance de la competencia tributaria 254 IV.5. DEFINICION DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA 254 IV.6. ORIENTACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 255 IV.7. ORGANIZACION DE UNA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 257 IV.7.1. Acción y finalidad de la Administración Tributaria 257 IV.7.2. Funciones de una Administración Tributaria 258 IV Noción de función 258 IV Clasificación de las funciones de la Administración Tributaria. Funciones esenciales y funciones de apoyo 258 IV Función de recaudación 258 IV Función de control de obligaciones 262 IV Función de comprobación del cumplimiento. Facultades 264 IV Funciones auxiliares o de apoyo de la Administración Tributaria Registro de contribuyentes Jurídica o técnica de ingresos Recursos humanos y materiales Contabilidad de ingresos e informática Asistencia al contribuyente Otras funciones de apoyo 279 IV Estructura de la Administración Tributaria 280 IV La organización por impuestos 280 IV La organización por funciones 281 IV Organizaciones mixtas 282 IV Organización por segmentos 282 IV Descentralización geográfica de la Administración Tributaria 283 IV Necesidad de una estructura adecuada de la Administración Tributaria 283 IV.8. CONCLUSIONES 285 V. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MEXICANA V.1. ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN MEXICO 290 V.1.1. Antecedentes de la Administración Tributaria hasta V Algunos antecedentes V Antecedentes de la Administración Tributaria V Antecedentes de la Administración Tributaria V Antecedentes de la Administración Tributaria V Antecedentes de la Administración Tributaria V.1.2. Antecedentes y evolución organizacional de la Administración Tributaria mexicana de 1977 a V Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de Separación del área de egresos, falta de integración de la Administración Tributaria 300 V Acuerdo de adscripción Auditoría fiscal deja de pertenecer al área de ingresos 303

4 V Acuerdo delegatorio de facultades V Modificación al acuerdo de adscripción Auditoría fiscal regresa al área de ingresos 304 V Reglamento Interior de El modelo integral de recaudación y la organización por funciones de la Administración Tributaria 305 V Filosofía del cambio. El modelo integral de recaudación y su concepción del proceso recaudatorio 305 V La organización por funciones de la Administración Tributaria 307 V La operación desconcentrada y la colaboración administrativa 309 V El proceso recaudatorio en el marco de un modelo integral de recaudación 310 V Acuerdo de adscripción orgánica de V Acuerdo delegatorio y de adscripción de V Acuerdo de adscripción orgánica y delegación de facultades de V Reformas al Reglamento Interior de V Reglamento Interior de El Sistema Integral de Administración Tributaria 314 V Filosofía del cambio. El Sistema Integral de Administración Tributaria y el fortalecimiento estructural 314 V Aspectos estructurales 316 V Acuerdo de adscripción orgánica de V Acuerdo delegatorio de facultades de V Acuerdo delegatorio de facultades de V Reformas al Reglamento Interior del 25 de abril de V Reformas al Reglamento Interior del 19 de agosto de Desaparición de la Subsecretaría de Inspección Fiscal 318 V Reglamento Interior de Creación de las Coordinaciones de Administración Fiscal y ejercicio de la función de liquidación por parte de la Dirección General de Auditoría y Revisión Fiscal 319 V Filosofía del cambio. Modernización de la Administración Tributaria 319 V Aspectos estructurales 320 V Acuerdo de adscripción de Se adscribe la Unidad de Precios y Tarifas a la Subsecretaría de Ingresos 322 V Acuerdo delegatorio de facultades de V Acuerdo de circunscripción territorial de V Reglamento Interior de V Acuerdo de adscripción de V Acuerdo de circunscripción territorial de V Acuerdo delegatorio de V Acuerdo de reformas al Acuerdo de adscripción orgánica de Adscripción del área de aduanas a la Administración Tributaria 324 V Decreto de 1990 de reformas al Reglamento Interior 325 V Acuerdo de circunscripción de 1990.Compactación del esquema de Oficinas Federales de Hacienda 326 V Decreto de circunscripción de aduanas de V Reformas al Reglamento Interior de octubre de V Acuerdo de circunscripción de V Decreto de reformas al Reglamento Interior de V Acuerdo de circunscripción territorial de V Reglamento Interior de Fusión con la Secretaría de Programación y Presupuesto 328 V Acuerdo de adscripción de V Decreto de reformas al Reglamento Interior de junio de V Acuerdo de 1992 de modificación al de adscripción 329 V Decreto de 1993 que reforma al Reglamento Interior 330 V Filosofía del cambio. Reestructuración y modernización 330 V Cambio en la organización. De Direcciones y Coordinaciones a Administraciones.Administraciones especiales 330 V Acuerdo de adscripción de V Acuerdo de circunscripción territorial de V Reformas de 1993 al acuerdo delegatorio 333 V Acuerdo de 1993 de reformas al de circunscripción 333 V Decreto de agosto de 1993 de reformas al Reglamento Interior 334 V Acuerdo de agosto de 1993 de reformas al de adscripción 334 V Acuerdo delegatorio de febrero de

5 V Acuerdo de octubre de 1994 de reformas al delegatorio 335 V Reglamento Interior de septiembre de V Acuerdo de adscripción de V Acuerdo de circunscripción de V Reformas y adiciones de diciembre de 1996 al Reglamento Interior 336 V.2. LA NUEVA ETAPA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. CONSIDERACIONES JURIDICAS SOBRE EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA 336 V.2.1. Antecedentes del Servicio de Administración Tributaria 337 V Proyecto de Iniciativa de Ley del Servicio Hacendario 338 V Plan Nacional de Desarrollo V Informe de gobierno V Programa Nacional de Financiamiento del Desarrollo V.2.2. Los objetivos del Servicio de Administración Tributaria a la luz de la seguridad jurídica del contribuyente 341 V Objetivo central 341 V Constitución de un órgano especializado en la Administración Tributaria 342 V.2.3. Naturaleza jurídica del Servicio de Administración Tributaria 345 V Formas de organización administrativa 345 V Poder Ejecutivo Federal 346 V Formas de organización administrativa 346 V Centralización administrativa 347 V Noción de centralización administrativa y de vínculo jerárquico 347 V Poderes implícitos en la relación jerárquica 348 V Conformación de la centralización administrativa 351 V Desconcentración administrativa 351 V Descentralización administrativa 355 V Ventajas y desventajas de la descentralización. Diferencia con la desconcentración 356 V Otras entidades paraestatales 357 V El Servicio de Administración Tributaria como órgano desconcentrado 358 V El Servicio de Administración Tributaria como autoridad 360 V Objeto del Servicio de Administración Tributaria 362 V.2.4. Aspectos jurídicos de la Ley del SAT 362 V.2.5. Autonomía técnica, financiera y de gestión de la Administración Tributaria 365 V.2.6. Nombramientos en el Servicio de Administración Tributaria 368 V Concepto de nombramiento 368 V Ratificación por el Senado de la República 370 V.2.7. Atribuciones y competencia del Servicio de Administración Tributaria 372 V.2.8. Servicio fiscal de carrera 376 V Remuneración adecuada. Los fondos de estímulos derivados de la aplicación de multas fiscales 376 V Principios del servicio fiscal de carrera 378 V.2.9. Instancias de consulta. El consejo asesor fiscal 378 V Modernización de los procedimientos en el SAT 380 V Régimen transitorio 380 V Estructura del Servicio de Administración Tributaria 381 V Reglamento Interior de 1997 del Servicio de Administración Tributaria 381 V Cambios estructurales en relación con la Subsecretaría de Ingresos en funciones hasta julio de V Participación del Servicio de Administración Tributaria en la formulación de la política de ingresos 382 V Servicios al contribuyente en el Servicio de Administración Tributaria 382 V Reformas de 1998 a los Reglamentos Interiores tanto del Servicio de Administración Tributaria como de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público 383 V Reglamento Interior del SAT de diciembre de V Acuerdo delegatorio de agosto de V Acuerdo de circunscripción territorial de agosto de V Decreto que reforma el Reglamento Interior de la SHCP de octubre de V Reglamento Interior del SAT de 22 de marzo de V Decreto que reforma los Reglamentos Interiores de la SHCP y del SAT de 30 de abril de

6 V Reformas al acuerdo de circunscripción de septiembre de V Decreto que reforma el Reglamento Interior de la SHCP de diciembre de V Acuerdo de circunscripción territorial de mayo de V Acuerdos de modificaciones al de circunscripción de octubre y noviembre de V.3. COMENTARIO FINAL. REFLEXIONES SOBRE LA EVOLUCION ESTRUCTURAL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MEXICANA. CONCLUSIONES 390 VI. RETOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO FRENTE AL INCUMPLIMIENTO Y LA GLOBALIZACION VI.1. LIMITES Y OBJETIVOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 397 VI.2. BREVE NOCION DE RELACION JURIDICA TRIBUTARIA 398 VI.3. SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO. AUTODETERMINACION DE LOS GRAVAMENES 402 VI.4. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO EN UN SISTEMA DE AUTODETERMINACION DE LOS GRAVAMENES. DERECHO PENAL TRIBUTARIO 404 VI.4.1. Sistema de infracciones y delitos 407 VI.4.2. La víctima en el delito tributario 411 VI.4.3. Promoción del cumplimiento voluntario 412 VI.4.4. Causas del incumplimiento 412 VI.4.5. Acción de la Administración Tributaria para promover el cumplimiento 414 VI.4.6. El Servicio de Administración Tributaria frente a la promoción del cumplimiento voluntario 416 VI.5. EFICACIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO 417 VI.5.1. Capacidad de respuesta frente al incumplimiento 418 VI.5.2. Promoción del cumplimiento voluntario 420 VI.5.3. Administración Tributaria eficaz y justa 421 VI.5.4. Promoción del cumplimiento voluntario. Servicios al contribuyente 425 VI Asistencia al contribuyente y difusión 426 VI Aceptación social. Cambio de enfoque: de contribuyente a receptor de los servicios 428 VI Simplificación y permanencia del sistema tributario. Certeza jurídica 430 VI Emisión de normatividad 432 VI Complementación legal 434 VI Concertación con sectores específicos de contribuyentes 435 VI.5.5. Cultura fiscal 436 VI Educación tributaria 438 VI Comunicación social 439 VI Servicio fiscal de carrera 440 VI Capacitación y desarrollo integral 442 VI Promoción de la ética profesional en la Administración Tributaria 445 VI.6. MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 448 VI.7. CUIDADO DE LA SEGURIDAD JURIDICA 451 VI.8. ATRIBUTOS DE UNA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 451 VI.9. REFORMA FISCAL INTEGRAL. LINEAS GENERALES PARA SU EFECTIVA REALIZACION 453 VI.9.1. Cuidado de la seguridad jurídica 460 VI.9.2. Simplificación 462 VI.9.3. Sistematización 464 VI.9.4. Certeza 465 VI.10. CONCLUSIONES 471

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