Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de Responsabilidad Limitada

Transcripción

1 Panel: Nuevas Disposiciones sobre Tributación de Corporaciones, Sociedades y Corporaciones de Responsabilidad Limitada Lcdo. Jorge Cañellas, CPA Fiddler, González & Rodríguez, PSC

2 DEFINICIÓN DE CORPORACIÓN Tributan como corporaciones las siguientes entidades: Corporaciones organizadas bajo la Ley General de Corporaciones, Ley #164 de 2009.

3 Compañías de responsabilidad limitada (LLC) que no opten por ser tributadas como sociedades bajo el Capítulo 7 del Código. Sociedades que elijan continuar siendo tributadas como corporaciones regulares bajo reglamentos a ser emitidos. Sociedades que opten por tributar bajo el Código de Rentas Internas de 1994 para los años 2011 al Opción es irrevocable.

4 DEFINICIÓN DE GRUPO CONTROLADO Importante para determinar cómo se aplica la contribución adicional cuando en Puerto Rico operan más de una corporación relacionada Relevante para determinar posible retención en intereses pagados a entidades relacionadas ubicadas fuera de Puerto Rico

5 Definición de grupo controlado CRI-2011 Requiere que, para propósitos de determinar la base de la contribución adicional a cada una de las corporaciones miembros del grupo, se tomen en consideración la suma total del ingreso neto sujeto a contribución normal de cada una menos $750,000.

6 Contribución normal se mantiene en 20% del ingreso neto tributable (INT) Código de Rentas Internas de 1994 Los primeros $25,000 de INT no pagaban contribución adicional

7 Al INT en exceso de $25,000 se le aplicaba la siguiente tabla: Si el ingreso neto sujeto a contribución adicional fuere: la contribución será: No mayor de $75,000 5 por ciento En exceso de $75,000 pero no en $3,750 más el 15 por ciento del exceso de $125,000 exceso sobre $75,000 En exceso de $125,000 pero no en $11,250 más el 16 por ciento del exceso de $175,000 exceso sobre $125,000

8 Si el ingreso neto sujeto a contribución adicional fuere: la contribución será: En exceso de $175,000 pero no en exceso de $225,000 $19,250 más el 17 por ciento del exceso de $175,000 En exceso de $225,000 pero en exceso de $275,000 $27, más el 18 por ciento del exceso sobre $225,000 En exceso de $275,000 $36,750 más el 19 por ciento del exceso sobre $275,000

9 Contribución adicional: Código de Rentas Internas de 2011 $0 - $750,000 0% $750,001 - $2,500,000, 5% $2,500,001 en adelante $87, % del exceso sobre $2,500,000

10 Para los años contributivos empezados luego del 2013, sólo existiría una sola tasa adicional, que sería 5% del exceso de $750,000 Este beneficio aplicable a los años post-2013 es contingente en varios factores

11 Contribución Total a nivel corporativo Código de Rentas Internas de 1994 Fluctuaba entre 20% y 39% Para el 2009, 2010 y 2011 fluctuaba entre 21% y 40.95% por la sobretasa especial de 5% de la Ley 7 del 2009.

12 Código de Rentas Internas de 2011 Fluctúa entre 20% y 30% hasta el 2013 Fluctúa entre 20% y 25% del 2014 en adelante, sujeto a la contingencia ya explicada Elimina sobretasa especial de 5% para el 2011 Contribución sobre dividendos se mantiene en 10%

13 Contribución aplicable a Pymes Código de Rentas Internas de 1994 Pymes = ingresos brutos no exceden $5 millones Entidad emplea a un promedio de 7 ó más personas a tiempo completo Tasa fija de 25% Entidad emplea a menos de 7 personas Tasa fija de 30%

14 Código de Rentas Internas de 2011 Contribución aplicable a PYMES Aplican las mismas tasas reducidas que a las demás corporaciones regulares

15 Tasas Contributivas Contribución Alternativa Mínima Se paga la más alta de la contribución regular o alternativa Tasa de 22% bajo el CRI-1994 baja a 20% bajo el CRI-2011 Se hace permanente el ajuste que no hace deducible los gastos por servicios prestados fuera de Puerto Rico por entidades relacionadas

16 Contribuyentes con ingresos brutos de $50 millones o más en los últimos tres años (nueva regla) Pagan AMT, si aplica, a base del más alto del 20% ó el 1% de compras de productos de entidades relacionadas

17 Contribución Alternativa Mínima Contribuyentes con ingresos brutos de $50 millones o más en los últimos tres años (regla nueva) 1% no aplica a: (a) las compras por corporaciones que poseen decretos de exención bajo Ley 73 u otras leyes similares il (b) Compras que el Secretario de Hacienda determine valor de la propiedad comprada es esencialmente similar al precio de venta a terceros (c) Reorganizaciones exentas

18 Conclusiones CRI-2011 vs. CRI-1994 (1) Baja sustancial a todas las corporaciones, sobretodo luego del 2013 si la baja de la contribución máxima a 25% sucede: Comparación: Con sobretasa 5% De 40.95% a 30% = <27% > Sin sobretasa De 39% a 30% = <23% > 2014 en adelante De 39% a 25% = <36% >

19 (2) Quienes ganan más por las bajas -Corporaciones con ingresos tributables sustanciales (3) Tasa corporativa, aún con el 10% sobre dividendos, id d podría ser más atractiva que operar como corporación de individuos, sociedad, o como negocio individual

20 (4) PYMES se benefician a un menor nivel 25% ó 30% versus 20% en INT igual o menor a $750,000 (5) Debido a reducciones en las tasas corporativas regulares, más corporaciones podrían caer en la contribución alternativa mínima que solo se redujo un 9.1%, sobretodo ante la permanencia del ajuste de servicios prestados fuera de PR por afiliadas

21 (6) Contribución alternativa mínima en su modalidad de 1% de los productos comprados a afiliadas, podría tener un impacto significativo en aquellas compañías que le aplique. Por ejemplo, corporaciones con ventas sobre $50 millones y compras de relacionadas sustanciales que tengan márgenes de ingreso neto tributable bajo o reflejen pérdidas.

22 Ejemplos: José Pérez, casado, quiere iniciar i i un negocio de venta al detal, empleando a 7 personas o más. Proyecta tener ventas de $4 millones en el 2011 y $10 millones en el Luego de restar sus costos de venta y gastos deducibles, su ingreso neto tributable estimado es $300, en el 2011 y $3 millones en el Veamos la contribución a pagar para estos años de operar como corporación regular versus corporación de individuos:

23 Tasas Contributivas Año INT Código 2011 Código 1994 Mejor Opción Corp./Corp Corp./Corp. Reg./Ind. Reg./Ind $300,000 $84,000 $99,000 $97,500 $99,000 Corp. regular CRI-2011 Tasa Efectiva 28% 33% 32.5% 33% 28% 2012 $3,000,000 $963,750 $990, $1,353,000 $990, Corp. regular CRI-2011 Tasa Efectiva 32.1% 33% 45.1% 33% 32.1% * Cálculos corporación regular incluye el 10% sobre dividendo ** Cálculos corporación individuo bajo el CRI exención personal de $7,000; bajo el CRI 1994 exención personal de $3,000 y deducción fija de $3,150.

24 Ejemplos: POSPO es una corporación regular que se dedica a la venta al detal y por mayor de comestibles. Para el año 2011 sus ventas proyectadas son de $400 millones (volumen parecido a sus ventas del 2008, 2009 y 2010) y sus costos y gastos deducibles $399 millones, por lo que planifica un ingreso neto tributable de $1 millón. Dentro de sus compras contemplan $80 millones a una entidad afiliada POSPO Distribution Center, Inc., entidad que no hace negocios en Puerto Rico.

25 Tasas Contributivas Veamos la contribución a pagar para el 2011: $ % Ingreso Neto Tributable $1millón Contribución regular Código 2011 (incluye 10% dividendo) id d $291, % Contribución alternativa mínima a base de 1% compras a compañía afiliada $820,000 82% Contribución regular Código 1994 incluyendo 10% dividendo $468, % Contribución alternativa mínima $222,000 22% A base de este análisis POSPO considerará radicar bajo el CRI 1994, pero debe analizar impacto para

26 Exclusiones vs. Exenciones En general diferencias Ingreso por condonación de deudas exclusión Constituye ingreso bruto excepto si dicha condonación es producto de una radicación de una solicitud de quiebra, el contribuyente está insolvente o la deuda es una préstamo estudiantil, pero se reducen los atributos contributivos.

27 Deducciones Depreciación y amortización Se uniforman vidas útiles tanto para depreciación a base de línea recta como usando método acelerado para activos adquiridos post 2009 Amortización de intangibles que no sean plusvalía usando vida útil de 15 años o vida menor si se puede evidenciar para años contributivos empezados luego de 12/31/09 Depreciación de automóviles o arrendamiento (leases) Costo depreciable aumenta de $25,000 a $30,000 Gastos de automóviles, tales como reparación y gasolina, se utilizará un cargo por milla a base de Reglamento a emitirse por Hacienda

28 Deducciones Donativos Límite de deducción aumenta de 5% a 10% computado a base de ingreso neto tributable antes de esta deducción Pérdida Neta Operacional Para los años terminados después del 12/31/04 y antes de 12/31/12, el período de arrastre es diez (10) en vez de siete (7) años

29 Deducciones Titularidad y uso de aviones y helicópteros No son generalmente deducibles los gastos de ser dueño o utilizar aviones ni helicópteros, ni cualquier tipo de aeronave -Uso y mantenimiento de propiedad residencial localizada fuera de Puerto Rico Generalmente gastos no deducibles

30 Deducción para PYMES PYMES con ingresos brutos > $3,000,000 Depreciación de equipo de transportación terrestre (excepto automóviles) y equipo de conservación ambiental en dos años Deducción de compra de computadoras y gasto de instalación en un solo año

31 Ingresos Sujetos a Tasas Preferenciales Ganancias de capital a largo plazo - 15% Dividendos 10% Ingresos Agricultura 90% exentos