INTRODUCCIÓN A LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD NIF D-4
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- Diego Díaz Blázquez
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1 INTRODUCCIÓN A LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD NIF D-4
2 Antecedentes de las NIF S La normatividad contable era emitida por el IMCP, en la figura de la CPC (PCGA) Se emitía a través de boletines, que desarrollaban normas particulares y la respuesta a problemáticas o controversias en la emisión de la información financiera. Se publica el primer documento de NIF S en A partir del 1 de Junio de 2004, el CINIF es quien emite la normatividad contable en México.
3 INIF S NIF S ONIF S DOCUMENTOS QUE EMITE EL CINIF
4 OBJETIVO DE LAS NIF S Armonizar las normas locales y hacerlas converger en el mayor grado posible con las normas internacionales de información financiera (NIIF)
5 NIF A-2 POSTULADOS BASICOS
6 Postulados básicos Fundamentos que rigen el ambiente en el que opera el sistema de información contable. Sustituyen a los 9 PCGA del Boletín A-1 Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera.
7 Boletín A1,A2 y A3 (PCGA) NIF A2 Postulados Básicos Modificaciones al concepto o sin cambio sustancial Entidad Negocio en marcha Realización Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable
8 Boletín A1,A2 y A3 (PCGA) Periodo contable Valor histórico original Dualidad económica Comparabilidad NIF A2 Postulados Básicos Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia
9 Boletín A1,A2 y A3 Nuevos (Principios) NIF A2 Postulados Básicos Sustancia económica Eliminados Revelación suficiente Importancia relativa
10 Antecedentes 1987 Boletín D-4 Tratamiento contable del ISR y la PTU ENFOQUE DE APLICACIÓN PARCIAL SOLO REGISTRABA DIFERENCIAS TEMPORALES NO RECURRENTES CON EFECTOS DETERMINABLESEN UN PERÍODO DETERMINADO CARACTERISTICAS DE UNA DIFERENCIA TEMPORAL NO RECURRENTE: Determinables de origen Significativas y reversión conocida en tiempo Que no puedan sustituirse por otras
11 Antecedentes La CPC revisa la normatividad existente 1994 Pretende homologarlo con normatividad internacional Tratamiento contable del ISR, IMPAC y de la PTU 1999 Obligatorio a partir del año 2000 A partir del año 2000, se reconoce para la determinación el método de activos y pasivos, en convergencia con normatividad internacional
12 Antecedentes 2008 NIF D-4 Persigue diversos objetivos REUBICA A LA PTU Hace congruente el reconocimiento original con la NIF B-1
13
14 Bases del marco conceptual Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos NIC -12 El impuesto a la utilidad incluye el diferido y el causado Se registra el devengado, independiente a su realización Se reconocen cuando se devengan, no cuando se realicen El concepto implica asociar los costos y gastos con los ingresos que le dan origen Divergencias con la normatividad internacional por efecto de los conceptos inflacionarios que incluye la LISR, pero en lo general converge
15 EJEMPLO IMPUESTO DIFERIDO: ASOCIACIÓN CIVIL. CONCEPTO DATOS VENTAS TOTALES 3,000, VENTAS COBRADAS 2,000, COBROS PENDIENTES 1,000, GASTOS 1,800, ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 1 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 3,000, ,000, GASTOS 1,800, ,800, UTILIDAD 1,200, , ISR 360, ,000.00
16 EJEMPLO IMPUESTO DIFERIDO: ASOCIACIÓN CIVIL. CONCEPTO DATOS VENTAS TOTALES 3,000, VENTAS COBRADAS 2,000, COBROS PENDIENTES 1,000, GASTOS 1,800, ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 1 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 3,000, ,000, GASTOS 1,800, ,800, UTILIDAD 1,200, , ISR 360, , IMPUESTO DEVENGADO CAUSADO 300, DIFERIDO
17 REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 360, ISR POR PAGAR 60, ISR DIFERIDO 300,000.00
18 REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 360, ISR POR PAGAR 60, ISR DIFERIDO 300,000.00
19 ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 2 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS - 1,000, GASTOS - - UTILIDAD - 1,000, ISR - 300, REGISTRO CONTABLE DEL SEGUNDO EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER ISR DIFERIDO 300, ISR POR PAGAR 300,000.00
20 ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 2 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS - 1,000, GASTOS - - UTILIDAD - 1,000, ISR - 300, REGISTRO CONTABLE DEL SEGUNDO EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER ISR DIFERIDO 300, ISR POR PAGAR 300,000.00
21 SOCIEDAD ANÓNIMA CONCEPTO DATOS VENTAS TOTALES 3,000, GASTOS S.C. NO PAGADOS 1,000, DEDUCCIONES DIVERSAS 1,900, ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 1 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 3,000, ,000, GASTOS 2,900, ,900, UTILIDAD 100, ,100, ISR 30, ,000.00
22 REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 30, ISR DIFERIDO 300, ISR POR PAGAR 330,000.00
23 REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 30, ISR DIFERIDO 300, ISR POR PAGAR 330,000.00
24 ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 2 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 2 000,000 2,000, GASTOS , UTILIDAD 2 000,000 1,000, ISR 600, , REGISTRO CONTABLE DEL SEGUNDO EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS 600, ISR DIFERIDO 300, ISR POR PAGAR 300,000.00
25 ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 2 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS - 1,000, GASTOS - - UTILIDAD - 1,000, ISR - 300, REGISTRO CONTABLE DEL SEGUNDO EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS 510, ISR DIFERIDO 300, ISR POR PAGAR 210,000.00
26 OBJETIVOS Objetivos y alcance Establecer normas particulares de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad causado y diferido, devengados durante el periodo contable. ALCANCE A entidades lucrativas que emitan estados financieros en los términos de la NIF A3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. No aplica a entidades no lucrativas, excepto por sus conceptos con efectos fiscales.
27 IMPUESTO CAUSADO IMPUESTOS A LA UTILIDAD. IMPUESTO DIFERIDO. Definiciones NIF D-4 IMPUESTO CAUSADO POR COBRAR O POR PAGAR. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.
28 DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE TASA DE IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE TASA EFECTIVA DE IMPUESTO DEFINICIONES NIF D-4 UTILIDAD FISCAL (ART.10 LISR) TASA DE IMPUESTO CAUSADO CRÉDITO FISCAL PÉRDIDA FISCAL (ART.61 LISR)
29 Diferencia temporal deducible Una partida que se deducirá fiscalmente en un periodo posterior al contable (activos diversos) Una partida que ha sido acumulada fiscalmente en un periodo anterior al contable (anticipos de clientes) Diferencia temporal acumulable Una partida que se acumulara fiscalmente en un periodo posterior al contable (cuentas por cobrar) Una partida que ha sido deducida fiscalmente en un periodo anterior al contable (deducción inmediata)
30 IMPUESTO DEVENGADO IMPUESTO DIFERIDO Operaciones atribuibles al periodo contable pero que son reconocidos en momentos diferentes. IMPUESTO CAUSADO Determinado conforme a disposiciones fiscales.
31 NORMAS PRESENTACIÓN LA MAQUINA DESCARRILADA SA DE CV ESTADO DE RESULTADOS DEL XXX AL YYYY UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD IMPUESTOS A LA UTILIDAD ISR CAUSADO 20, ISR DIFERIDO 10, , ,000.00
32 NORMAS PRESENTACIÓN LA MAQUINA DESCARRILADA S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL XXXXXX ACTIVO CUENTA POR COBRAR. (Si los pagos provisionales son mayores al ISR del ejercicio) CORTO PLAZO PASIVO ISR POR PAGAR $ 10,000 TOTAL ACTIVO
33 Normas de Valuación El impuesto diferido debe determinarse sobre diferencias temporales, perdidas fiscales y créditos fiscales, la suma algebraica del efecto de los 3 es el activo o pasivo por impuesto diferido.
34 Es aquel que compara los valores contables y fiscales de todos los activos o pasivos de una entidad, de este surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se les aplica la tasa del impuesto diferido correspondiente, el resultado obtenido es el saldo del pasivo o activo por impuesto diferido al final del periodo. METODO DE ACTIVOS Y PASIVOS VALOR CONTABLE VALOR FISCAL
35 VALOR CONTABLE ES EL QUE RESULTA DE APLICAR ÍNTEGRAMENTE LAS NIF. VALOR FISCAL SE DETERMINA EN BASE A LAS DISPOSICIONES FISCALES APLICABLES, SI SE RECUPERA UN ACTIVO O SE LIQUIDA UN PASIVO.
36
37 Activos por deducirse fiscalmente. Inventarios (vía costo de ventas) Inversiones (a través de la deducción de inversiones)
38 TARJETA DE ALMACEN PEPS (CONTABLE) UNIDADES COSTO VALORES ENTRADAS SALIDAS SALDOS UNITARIO DEBE HABER SALDO 1, , , , , , , , , , , , , TARJETA DE ALMACEN UEPS (FISCAL) UNIDADES COSTO VALORES ENTRADAS SALIDAS SALDOS UNITARIO DEBE HABER SALDO 1, , , , , , , , , , , , ,000.00
39 ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 60, , COSTO DE VENTAS 32, , UTILIDAD 27, , ISR 8, , REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 8, ISR POR PAGAR 7, ISR DIFERIDO
40 ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 40, , COSTO DE VENTAS 12, , UTILIDAD 27, , ISR 8, , REGISTRO CONTABLE DEL SEGUNDO EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 8, ISR DIFERIDO ISR POR PAGAR 9,000.00
41 DIFERENCIA TEMPORAL CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL ACUMULABLE DEDUCIBLE INVENTARIOS 12, , , REGLAS. EL VALOR FISCAL DE UN ACTIVO QUE PUEDE DEDUCIRSE EN EL FUTURO, ES IGUAL AL MONTO QUE SE ESPERA DEDUCIR. SI EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO ES MAYOR A SU VALOR FISCAL, EXISTE UNA DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE. UNA DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE IMPLICA UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
42 Activos por acumularse fiscalmente. Cuentas por cobrar reconocidas al cobro
43 EJEMPLO IMPUESTO DIFERIDO: ASOCIACIÓN CIVIL. CONCEPTO DATOS VENTAS TOTALES 3,000, VENTAS COBRADAS 2,000, COBROS PENDIENTES 1,000, GASTOS 1,800, ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) AÑO 1 CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 3,000, ,000, GASTOS 1,800, ,800, UTILIDAD 1,200, , ISR 360, , IMPUESTO DEVENGADO CAUSADO 300, DIFERIDO
44 SOCIEDAD CIVIL DIFERENCIA TEMPORAL CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL ACUMULABLE DEDUCIBLE CUENTAS POR COBRAR 1,000, ,000, REGLAS. EL VALOR FISCAL DE UN ACTIVO QUE SE ACUMULARA EN EL FUTURO, ES IGUAL AL VALOR CONTABLE MENOS EL MONTO QUE SE ACUMULARÁ. SI EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO ES MAYOR A SU VALOR FISCAL, EXISTE UNA DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE. UNA DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE IMPLICA UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
45 Activos sin repercusiones fiscales. Efectivo en caja Bancos Depósitos en efectivo
46
47 Pasivos por deducirse fiscalmente y pasivos ya acumulados. Cuentas por pagar PF, SC, AC, régimen simplificado y donativos Anticipos de clientes
48 SOCIEDAD ANÓNIMA CONCEPTO DATOS VENTAS TOTALES 3,000, ANTICIPO DE CLIENTES 500, DEDUCCIONES DIVERSAS 1,900, ESTADO DE RESULTADOS (DETERMINACIÓN UTILIDAD FISCAL) CONCEPTO CONTABLE FISCALES INGRESOS 3,000, ,500, GASTOS 1,900, ,900, UTILIDAD 1,100, ,600, ISR 330, ,000.00
49 REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER EJERCICIO CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 330, ISR DIFERIDO 150, ISR POR PAGAR 480,000.00
50 CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DEDUCIBLE ANTICIPO DE CLIENTES 500, , REGLAS. EL VALOR FISCAL DE UN PASIVO YA ACUMULADO EN EL PASADO, ES IGUAL AL VALOR CONTABLE MENOS EL MONTO QUE SE ACUMULÓ. SI EL VALOR CONTABLE DE UN PASIVO ES MAYOR A SU VALOR FISCAL, EXISTE UNA DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE. UNA DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE IMPLICA UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
51 Pasivos no contables por acumularse. Inventario acumulable
52 Pasivos sin repercusiones fiscales. Cuentas por pagar ya deducidas.
53 Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables cuando El valor contable de un activo es mayor a su valor fiscal (CXC) El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal (costo ya deducido, inventario acumulable)
54 Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles cuando El valor contable de un activo es menor a su valor fiscal (activos fijos) El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal (cuentas por pagar no deducidas o anticipos de clientes)
55 Créditos fiscales Los créditos fiscales deben reconocerse como activo por impuesto diferido al momento de enterarse o liquidarse, siempre que sea probable su recuperación contra el impuesto a la utilidad causado, y que la entidad tenga la intención de así recuperarlo. De no existir tal intención, el importe debe presentarse como una cuenta por cobrar. Ejemplos: IMPAC, estímulos fiscales y en algunos casos incluso el IVA.
56 Pérdidas fiscales Las pérdidas fiscales deben reconocerse como activo por impuesto diferido cuando exista una certeza razonable de su aplicación en el futuro, caso contrario, no debe hacerse reconocimiento alguno.
57 Estimación para activo por impuesto diferido no recuperable Desde su reconocimiento inicial a la fecha de cierre del balance, debe evaluarse la posibilidad de recuperación de cada uno de los activos por impuesto diferido reconocidos por la entidad. Se considera probable la recuperación de un activo por impuesto diferido cuando la entidad justifica que existe alta certeza de que en periodos futuros habrá por lo menos dos de los siguientes conceptos:
58 Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles cuando El valor contable de un activo es menor a su valor fiscal (activos fijos) El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal (cuentas por pagar no deducidas o anticipos de clientes)
59 Estimación para activo por impuesto diferido no recuperable Utilidades fiscales suficientes para compensar el efecto de la reversión de las diferencias temporales deducibles, o contra las que se prevé la amortización de perdidas fiscales, o en su caso contra las que se prevé la utilización de créditos fiscales para disminuir el impuesto que tales utilidades pueden causar. Diferencias temporales acumulables suficientes cuya reversión se espera en el mismo periodo de la reversión de las diferencias temporales deducibles que dan lugar al activo por impuesto diferido.
60 Estimación para activo por impuesto diferido no recuperable En la medida en que la probabilidad de recuperación de un activo se reduce, debe realizarse una estimación para activo por impuesto diferido no recuperable. Cualquier estimación reconocida debe cancelarse en la medida en que vuelva a ser probable la recuperación del activo. La estimación y en su caso su cancelación, deben reconocerse en el estado de resultados dentro del impuesto diferido del periodo, a menos que corresponda a otras partidas integrales.
61 Normas de presentación IMPUESTO CAUSADO. En un pasivo a corto plazo. Los activos y pasivos por este concepto deben compensarse si son del mismo periodo. IMPUESTO DIFERIDO. Debe ser un activo o pasivo a largo plazo. En resultados como impuestos a la utilidad.
62 Normas de revelación Deben revelarse características tales como tipo de activos y pasivos, procedencia de las diferencias, tasas de impuesto y posibilidad de aplicación.
63 DETERMINACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES ISR CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE ACTIVO CIRCULANTE CAJA Y BANCOS 20, CLIENTES 320, DEUDORES DIVERSOS 15, CONTRIBUCIONES A FAVOR 90, INVENTARIOS 125, FIJO ACTIVOS FIJOS NETOS 150, OTROS ACTIVOS SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 120, DEPOSITOS EN GARANTÍA 110, TOTAL DEL ACTIVO 950,000.00
64 CONCEPTO IMPORTE VENTAS TOTALES 2,500, VENTAS COBRADAS 2,180, COBROS PENDIENTES 320,000.00
65 DEDUCCIONES, COSTOS Y GASTOS CONTABLE FISCAL COMPRAS 1,600, ,600, INVENTARIO FINAL 125, , COSTO DE VENTAS 1,475, ,500, CONCEPTO CONTABLE FISCAL VALOR DE ADQUISICIÓN 300, , IMPORTE ACTUALIZADO 300, , DEPRECIACIÓN - DEDUCCIÓN DE INVERSIONES 150, , MONTO PENDIENTE DE DEDUCIR 150, ,000.00
66 DETERMINACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES ISR CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE ACTIVO CIRCULANTE CAJA Y BANCOS 20, , CLIENTES 320, , DEUDORES DIVERSOS 15, , CONTRIBUCIONES A FAVOR 90, , INVENTARIOS 125, , , FIJO ACTIVOS FIJOS NETOS 150, , OTROS ACTIVOS SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 120, , DEPOSITOS EN GARANTÍA 110, , TOTAL DEL ACTIVO 950,
67 PASIVO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE CORTO PLAZO PROVEEDORES 90, ACREEDORES DIVERSOS 110, ANTICIPOS DE CLIENTES 100, CONTRIBUCIONES A CARGO 120, TOTAL DEL PASIVO 420,000.00
68 PASIVO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE CORTO PLAZO PROVEEDORES 90, , ACREEDORES DIVERSOS 110, , ANTICIPOS DE CLIENTES 100, , CONTRIBUCIONES A CARGO 120, , TOTAL DEL PASIVO 420, TOTAL DIFERENCIAS TEMPORALES 145, , DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE 45, CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 262, ISR POR PAGAR 249, ISR DIFERIDO 13,500.00
69 DETERMINACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES IETU CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE ACTIVO CIRCULANTE CAJA Y BANCOS 20, CLIENTES 320, DEUDORES DIVERSOS 15, CONTRIBUCIONES A FAVOR 90, INVENTARIOS 125, FIJO ACTIVOS FIJOS NETOS 150, OTROS ACTIVOS SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 120, DEPOSITOS EN GARANTÍA 110, TOTAL DEL ACTIVO 950,000.00
70 DETERMINACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES IETU CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE ACTIVO CIRCULANTE CAJA Y BANCOS 20, , CLIENTES 320, , DEUDORES DIVERSOS 15, , CONTRIBUCIONES A FAVOR 90, , INVENTARIOS 125, , FIJO ACTIVOS FIJOS NETOS 150, , OTROS ACTIVOS SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 120, , DEPOSITOS EN GARANTÍA 110, TOTAL DEL ACTIVO 950,000.00
71 PASIVO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE CORTO PLAZO PROVEEDORES 90, ACREEDORES DIVERSOS 110, ANTICIPOS DE CLIENTES 100, CONTRIBUCIONES A CARGO 120, TOTAL DEL PASIVO 420,000.00
72 PASIVO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE CORTO PLAZO PROVEEDORES 90, , ACREEDORES DIVERSOS 110, , ANTICIPOS DE CLIENTES 100, , CONTRIBUCIONES A CARGO 120, , , TOTAL DEL PASIVO 420, , SUMA DIFERENCIAS TEMPORALES 245, , DIFERENCIA TEMPORAL ACUMULABLE 415, CONCEPTO DEBE HABER GASTOS (ISR) 153, ISR POR PAGAR 61, ISR DIFERIDO 91,875.00
73 ESTADO DE RESULTADOS - DETERMINACIÓN DEL ISR CONCEPTO CONTABLE FISCAL INGRESOS: VENTAS 2,500, ,180, ANTICIPO DE CLIENTES - 100, TOTAL DE INGRESOS 2,500, ,280, COSTOS, GASTOS, DEDUCCIONES: COSTO DE VENTAS - COMPRAS 1,475, ,510, SEGUROS PAGADOS EN DICIEMBRE - 120, DEPRECIACIÓN - COMPRA ACTIVO FIJO 150, , TOTAL DE DEDUCCIONES 1,625, ,930, UTILIDAD 875, , IETU 153, , IMPUESTO DIFERIDO 91,875.00
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