Retos fiscales para México en la industria petrolera. Junio de 2011

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Daniel Correa Ortega
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1 Retos fiscales para México en la industria petrolera Junio de 2011

2 Agenda Retos para PEMEX Retos para las empresas del sector Constitución del negocio: - Residentes en el extranjero y establecimiento permanente Operaciones del negocio y tendencias de fiscalización: - Pagos al extranjero, incluyendo asignación de gastos - Deducciones y requisitos para la documentación de gastos - Deducción de inversiones y estructura de renta de plataformas - Manejo de personal - Retorno de capital IETU e IVA Problemática Fiscal del Sector Energía y Petróleo Junio

3 Retos para PEMEX Consideraciones importantes Actividades de PEMEX - exploración, producción, refinación, transportación, distribución, almacenamiento y ventas de primera mano PEMEX fuente importante de recursos del gobierno, pagó tres billones de pesos al fisco en los últimos cuatro años Reforma al régimen de PEMEX indispensable Nuevos contratos incentivados Mayor participación del sector privado Mexicano y extranjero? 3

4 Retos para empresas del sector Requisitos para las licitaciones experiencia en el sector Correcta proyección una vez que se gana el contrato Estructura eficiente para efectos operativos, corporativos, financieros y fiscales Contratos incentivados (10, 15, 20 años) Tratamiento financiero Tratamiento fiscal (posible pérdida de créditos fiscales) 4

5 Constitución del Negocio Situaciones que generan EP Lugar fijo de negocios Actividades en representación de terceros Permanencia días (en casos de construcción) Riesgo de Establecimiento Permanente (EP) para inversionistas extranjeros - Ejemplos de EP: Lugar de exploración o extracción de recursos naturales Servicios integrales de perforación Negocios, bodegas, oficinas, minas etc. Servicios de instalación on-site, etc. 5

6 Constitución del Negocio Problemática: La tributación de un residente en el extranjero con EP es distinta a la de un residente en el extranjero que no tiene EP - Residente en el extranjero - retención - EP (base neta: ingresos gastos) Factura con requisitos fiscales (e.g., necesaria para pago de PEMEX) Atribución de ingresos y gastos a EP - Ingresos que se consideran - Gastos que se consideran (prorrateo vs. asignación de gastos) 6

Tributación de residentes en el extranjero sin EP Problemática: Los residentes en el extranjero se encuentran obligados al pago del impuesto en México cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza

7 Tributación de residentes en el extranjero sin EP Problemática: Los residentes en el extranjero se encuentran obligados al pago del impuesto en México cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México De acuerdo con el tipo de ingresos, se analizan los siguientes elementos: - Sujeto (residente en el extranjero) - Objeto (ingreso con fuente en México) - Base (ingreso o ganancia) - Tasa (tasas variables) - Época de pago (retención) 7

8 Tributación de residentes en el extranjero sin EP Retención: La efectúa la persona que realiza los pagos y se aplica al ingreso obtenido por el residente en el extranjero Tasa depende del tipo de ingreso obtenido por el residente en el extranjero Tasas reducidas Aplicación de tratados para evitar doble tributación En algunos casos, la tasa se aplica sobre la ganancia Concepto Ley Tratado Intereses 4.9 a 40% 5 a 15% Servicios 25% a 40% Benef. empresarial Regalías 25 a 40% 10 a 15% Ganancias de capital 25 a 40% Tasas distintas 8

Mexicana subcontrate a proveedores extranjeros, por lo que deberá retener y enterar el impuesto por los pagos

9 Operaciones y tendencias Pagos al extranjero 1. Al realizar operaciones en los sectores de energía, petróleo y gas, es posible que un EP o una persona moral Mexicana subcontrate a proveedores extranjeros, por lo que deberá retener y enterar el impuesto por los pagos que realiza 2. La documentación de pagos al extranjero es revisada exhaustivamente por las autoridades fiscales mexicanas 3. Aplicación de Tratados / constancia de residencia fiscal 9

10 Operación y tendencias Deducciones Requisitos de deducibilidad de gastos incurridos con terceros y/o partes relacionadas, entre otros: - Ser estrictamente indispensables para los fines del negocio - Demostrar el beneficio obtenido y que las operaciones efectivamente se llevaron a cabo (servicios) - Estar registrados en contabilidad - Aplicar las retención de impuestos correspondientes - Contar con la documentación comprobatoria - Estar a valor de mercado (operaciones entre partes relacionadas) - Bases para asignar gastos del extranjero 10

11 Operación y tendencias Depreciación de plataformas Tasa de depreciación: - 7% (aplicable a extracción) g Postura autoridades - 25% (aplicable a construcción) g Postura contribuyentes Legalmente, no es posible que un particular extraiga petróleo en México Importación temporal La autoridad trata de reducir plazo de importación de las plataformas de 10 años a 6 meses (residencia del importador como argumento). Nuevas reglas para ampliación de plazos Si no se encuentra importado legalmente, no es deducible en México 11

12 Estructura de rentas Consideraciones importantes Nuevo modelo de operación (no controversia de depreciación) Dueño extranjero Renta a valores de mercado Importante que sea a casco desnudo o podría calificar como servicio y EP Si es a casco desnudo debería calificar como regalía Retención aplicable por regalías 12

Operación y tendencias Manejo de Personal Extranjeros o asignados a México: - Pueden detonar un EP para su empleador - Pueden ser residentes en México? - Siguen siendo empleados en su país?

13 Operación y tendencias Manejo de Personal Extranjeros o asignados a México: - Pueden detonar un EP para su empleador - Pueden ser residentes en México? - Siguen siendo empleados en su país? - Quién les paga? - Prestaciones en México y en su país de origen (pensiones) - Seguro social - Relación contractual? - Y por si todo esto fuera poco rotan! Conceptos a recordar: Nómina espejo Secondment agreement Asignación de gasto 13

14 Operación y tendencias Problemática e información relacionada con el personal Documentación relacionada con los gastos relacionados con los empleados (uniformes, comidas, gastos de viaje, etc.) Documentación que demuestre que los servicios fueron efectivamente prestados Documentación que demuestre el beneficio recibido Documentación de la relación contractual entre los empleados y los contribuyentes Argumentación de que los pagos son estrictamente indispensables Precios de transferencia 14

15 IETU e IVA IETU Flujo de efectivo Soporte de pagos erogados en México y extranjero IVA Flujo de efectivo Tratamiento de IVA en renta de plataformas Tema controversial Criterio autoridad g retención de IVA en las rentas 15

16 Notas Finales Inversión en México Asesoría adecuada: - Optimizar el proceso de toma de decisiones - Adecuada estructura del negocio (considerando inversión, pero sobre todo licitación) - Fiscalización de las autoridades (forma + fondo???) Documentación soporte: - Desde el día 1 de la inversión - Razones de negocio para cada operación Análisis anticipado de efectos y proyecciones para repatriación de utilidades 16

17 Contacto de en México David Cuéllar (Impuestos Internacionales) México - Socio líder de fiscal de la industria de Energía, Petróleo y Gas + 52 (55) This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers SC. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers SC which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

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